《政府會計制度》下公立醫院部門決算難點問題思考

劉子楓 海陽市人民醫院

引言

在新《政府會計制度》下，公立醫院應當將收付實現制作為中心，將預算會計信息作為依據，充分反饋出部門及單位的年度收支、預算執行、財務管理信息等。部門決算應當嚴格落實依法編制的原則，確保收支信息的準確性、全面性、及時性等，將其作為經濟管理決策的關鍵依據。部門決算通常于年初執行，其中包含決算報表、填報說明和決算分析等內容，和預算績效及財務管理等具有密不可分的關系。經過不斷實踐與探索，公立醫院的部門決算體系也越來越完善，但其中依然存在一些難點問題需要解決。

一、《政府會計制度》改革下醫院部門決算產生的變化

其一，會計核算基礎。在這一點上新《政府會計制度》充分強調了財務會計與預算會計互相平行、互相銜接的核算口徑，這使部門決算數據應當將收付實現制作為基本依據；

其二，減少了填報難度。在部門決算報表中剔除了資產負債簡表等內容，進一步強調了收付實現制下的決算重心，這從側面上來看降低了資產負債和其余業務的勾稽關系，使得填報難度也得到了降低；

其三，提升收支結構反映能力。在新《政府會計制度》下，決算報表增設了和反映經營收支有關的內容，這使得決算報表對單位收支結構的反映能力大大提高；

其四，納入國有資本經營預算。在公立醫院部門預算中，國有資本經營預算內容的納入不僅表現出了決算對單位收支情況的有效反映，而且也進一步貫徹了預算法的實施條例。從上述的改變能夠了解到，新《政府會計制度》的“雙基礎”“雙功能”“雙報告”核算體系較為成熟，部門決算對預算執行過程的反映能力也得到了有效提高。

二、《政府會計制度》下公立醫院部門決算難點問題

（一）預算編制決算的難點問題

1.基本支出填報內容

部分公立醫院可能為規避項目評審，從而在申報預算過程中將原有資金支付的資本性質項目支出混入基本支出。決算編制期間，根據預算批復內容參照預決算一致性原則，將上述的支出填列在基本支出之中，在核實過程中產生錯誤。房屋建筑物建設或大型修繕等工程都在項目支出行列，需要根據規定在決算中反映出真實情況，若預算已經批復，那么醫院在部門決算編制中不能納入基本支出中，應當在項目收支中新建一個項目。而后醫院在次年預算編制期間應當做好基本支出內容的審核，從根源上避免偏差錯漏。

2.經營收支科目理解不正確

經營收支科目能夠反映出醫院的各種非獨立核算經營活動狀況，這也是新《政府會計制度》中新加入的要求之一。但醫院在實踐中，可能出現預決算編制中經營收支匹配度不足的問題，導致預算收入和預算支出僅有一項。這類問題的產生原因大多表現在單位預算編制沒能充分理解經營收支科目，從而在預算編制期間沒能做好審核工作。

（二）預算執行決算的難點問題

財政資金預算執行一般要遵循國庫集中支付，單筆金額若高于500萬屬于直接支付，則需經由當地監管局或財政部門的多重審核，在通過后才能執行，期間醫院應當出具對應的材料文件。單筆金額低于500萬屬于授權支付，通常為醫院主動發起，相較于前者，在第三方審核方面存在一定缺失，很容易產生錯誤。在集中支付期間，經濟分類科目不標準，支出科目和實際業務脫軌，預算關聯碼填寫不規范，各項目交叉付款等都可能造成決算、預算批復、實際業務之間存在較大的偏差，無法保證決算準確性。

（三）決算編制的難點問題

1.基本支出結轉科目的使用

部分公立醫院并沒有準確掌握非財政撥款結余的內涵，導致醫院將多數自有資金收支結余直接填入到基本支出結轉中。這一問題造成了部門匯總數據的基本支出結轉數額較大，無法準確反饋財政撥款結轉信息，對后續的決算帶來不利影響。

財政部在2020年度部門決算軟件中沒有對在收入支出決算表基本支出中對填列非財政資金作出明確限制，部門可以結合表間勾稽關系設立審核公式，對比預算支出信息表，非財政撥款結余年初或年末數是否來源于項目結轉結余，統一把基本支出結轉中的實質按項目管理自有資金在項目結轉中反映，并將年度收支結余轉入到結余分配中。

2.債務信息在決算中的反映

受新冠肺炎疫情的持續影響，很多公立醫院面臨著較大的經營壓力，個別醫院在2020年為了保證運營選擇對外舉債的方式，債務預算收支狀況應當在部門決算中反饋出來。根據新《政府會計制度》的要求，醫院借款在決算中應當納入其他收入之中，通過項目的方式反饋在收支明細表中，建立非財政項目，在資金來源與支出數額中填列借款收入與還本支出。在項目存續期間，單位應當根據實際支出，利用經濟分類科目做好核算與反饋工作，在年終時如果醫院成功償還本金，那么項目支出則根據“其他”經濟分類來反映。如果年終時醫院沒能償還本金，則將剩余經費通過項目結轉的方式轉到次年使用。

3.決算編制和其余業務銜接的難點問題

部門決算編制需要和其他報表業務協同合作，在決算報表中，預算支出有關的信息表和機構運行信息表中關于資產信息的部分需要和資產決算、政府報告等相符，有關財政收入的信息也要和政府財務報告相符。決算的編制需要和國家審計工作充分銜接，決算報表收入支出決算總表與財政撥款收入支出決算總表中，年初結轉結余調整預算數需要和審計收回及調整后口徑進行填列，年初結轉結余調整信息和財政撥款結轉結余信息表中需要真實反饋出審計收回或調整信息，確保決算信息中能夠真實完整地表現出審計結果。

（四）會計核算決算的難點問題

1.培訓及職工工資支出的區分

不少公立醫院在會計核算期間，培訓、住培人員、正式職工等混為一談，工資獎金支出同時納入工資福利支出之中，這可能造成決算數據中人員經費支出部分占比過高的問題。在核算過程中，應當根據員工的性質差異進行準確劃分。

2.在職與退休人員醫療補助的區分

在職員工和退休員工分別適用于醫療費和醫療費補助兩個科目，而個別醫院在會計核算中卻沒能進行準確劃分，導致決算數據出現了較大的偏差。

3.醫院與個人住房公積金科目的區分

住房公積金科目能夠反饋醫院為職工繳存的住房公積金數額，職工個人繳存部分在工資收入中進行代扣，但需要在基本工資科目中真實反映出來。但個別醫院卻將員工的個人繳存部門納入了住房公積金科目之中，造成了決算信息失真的問題。對此醫院應當對會計科目進行準確劃分和準確設立，對住房公積金實施精準核算，也要做好后續的審核工作。

三、《政府會計制度》下公立醫院部門決算的編制方法

（一）充分了解編報文件，測試軟件功能

財政部門每年年底都要公布部門決算編報要求和軟件，地方衛健局通常在第二年一月份部署部門決算的編制工作，保證填報工作的及時性，及時掌握最新的部門決算編報要求和具體要點，對軟件功能進行測試。部門決算軟件可以在功能選項中設立查看說明文檔模塊，可以幫助編報人員提前閱讀其內容，快速掌握決算編報要點。

（二）報表填報類型的區別，實現按序填報

按照具體的部門決算報表表格間的勾稽關系，基本上需要填報的報表可以劃分四種類型，包括手工錄入、部分自動生成、全部自動生成、不需填列。可以按照填報的難度，先選擇填報財政收支表，之后填報全口徑收支表。先填列手工錄入表格，再填報部分自動生成表格。先填報封面與收支余等表格，再填報其余的輔助信息型表格。不需填列的報表通常包括經營支出決算明細表、非稅收入征繳信息表、政府性基金預算財政撥款收入支出決算表、政府性基金預算財政撥款支出決算明細表以及政府性基金預算財政撥款基本支出決算明細表等。全部自動生成的報表包含一般公共預算財政撥款支出決算明細表，以及支出決算明細表，根據按序填報的模式，其余表格依次進行填列。

（三）拓展軟件系統應用方法，提高填報效率

通過財政部部門決算軟件系統所具備的功能和快捷方式，可以在系統主界面的錄入選項下的提取上年數據等子菜單，這些菜單可以將計算機中前一年度系統軟件的結轉結余信息提取并保存到該年度軟件系統表格中。系統主界面左下方設有數據庫圖標，點擊圖表可以實現多種方面的數據庫操作，既可以提供多種口徑數據，也能用作數據備份。決算系統中設計的綠色表格屬于自動設置取數公式，可以從中了解表格間的勾稽關系。軟件系統支持Excel表格的導出，在決算稿模板制作、后期財務分析等方面可以發揮重要作用。系統主界面的傳送菜單欄，下方可以選擇導出Excel文檔子菜單，可將報表數據進行導出處理。各報表上方都設有表格菜單欄，選擇其中的導出到Excel子菜單可以將當前的報表數據進行導出。

（四）部門決算報表的填報

在部門決算收支總表與財政收支明細表已經填報完成之后，需要進行部門決算報表的填報。部門決算報表填報期間，主表中應當準確且詳細地描述公立醫院的財政收支信息，同時也要保證填報過程的真實性與規范性。在先進的信息技術支持下，可以運用計算機將部門內容自動生成表格信息，部門決算收支總表與財政收支明細表中，行政事業類項目的收入與支出應當保證高度一致。部門決算報表的編制可將部門決算收支總表當作主要參考，部門決算收支總表中所相對的項目金額及部門決算報表中的收入支出決算表的年初結轉結余、結余分配、本年收入及本年支出等各項匯總金額都要相互對應，避免其中出現偏差錯漏。部門決算中，收支總表的基本支出項目金額和基本支出決算明細表中的支出總額也要保證相互對應，財務報表中醫療收入費用明細表中的具體項目金額和基本支出決算明細表中的明細金額也要一致。對此公立醫院部門決算應當確保收支總表、財政收入支出明細表之間高度相符，有關工作的審核以及數據信息的填寫需要按標準按比例執行。目前很多公立醫院的信息化建設水平相對較高，信息系統功能也較為完善，操作人員可以利用復制粘貼的方式處理醫療收入費用明細表內容，使工作效率大大提高。

當醫院部門決算編制結束后，還要將部門決算編制報表上報遞交，利用地方財政局預算編制和執行一體化系統針對報表執行核算與審核處理。通常情況下，在部門決算報表的運算與審核期間，常用的審核公式有邏輯性公式、核實性公式、基本平衡公式三種。其中基本平衡公式主要圍繞報表中的平衡關系完成審核工作，邏輯性公式主要側重于表內和表間的相關數據，從中分析其邏輯性，核實性公式主要審核表內和表間數據信息中存在的邏輯關系。

四、公立醫院部門決算編制的有關建議

（一）開發特色化的拔高型審核公式與模板

每個年度財政部都會按照當年的工作要求進行決算軟件的開發，在此基礎上確定核算公式，公立醫院可以按照軟件報錯狀況來對決算信息進行優化改進。對財政部的審核公式來說，應用的機構類型較多，所以應當具備較高的適用性，同時還要關注各類部門特色的數據與問題。部門可以按照自身的業務性質以及前幾個年度頻繁出現的問題，與軟件公司合作開發更適合部門的決算填報審核軟件，在其中增設審核公式及對應的模板，例如經過對表格間信息的一致性核對后，提高決算報表勾稽效率。利用增設審核模板的方式設立對應的重點事項管理。按照具體的管理要求，劃分基本平衡錯誤與核實性錯誤兩種類型，通過軟件的優化提高軟件自身的強制性，倒逼單位提高決算編報規范性，從而提高決算審核分析質量。

（二）優化科目體系，完善輔助核算工作

公立醫院在新舊制度銜接方面必須要嚴格按照新《政府會計制度》的要求執行，對于部門決算表格而言，預算支出應根據科目和功能類型、經濟分類多口徑多維度填報，預算會計科目的調整則可以利用輔助核算的方式進行優化，讓預算會計科目更加便利，決算中可以實現直接取數，過程也更加簡單明了。期間應盡可能規避利用科目級次劃分預算年度、資金來源、經費性質、支出經濟分類等，在預算支出科目的設定上，單純利用級次原則劃分支出資金的來源以及經費性質，而其余信息需要納入輔助核算中，確保科目更加立體，更有利于填報工作取數過程的簡化。如財政項目撥款收支與科教項目收支可以將預算會計核算作為中心，利用項目與功能分類以及經濟分類關聯的手段，簡化后續的統計填報環節，進而實現管理財政預算執行的最終目標。

（三）構建完善的考評體系

確保考核體系與指標的公平公正性能夠為部門決算編制提供更好的導向，激發職工工作熱情，從而達到提高決算編制與管理質量的目的。部門可以選擇決算工作考核的方式，設立考核過程的具體標準，圍繞公立醫院部門編報信息精確性、深入性等多個方位展開評估，若有和決算有關的審計問題，那么該單位可以進行扣分懲處。本部門醫院在決算管理過程也要進行考核，考核結果直接應用到次年度預算規劃之中，從而提高公立醫院部門決算管理的主動性，建立正確的業務導向，建立一個預決算管理閉環，提高財務管理規范性。

結語

在新《政府會計制度》背景下，公立醫院部門決算的編制也應當積極探索創新，努力解決決算編制的難點問題，高度關注業財融合的轉型改革，在不同業務場景下合理設立會計科目和關聯項目。抓住新《政府會計制度》的這一機遇，提高財務部門的主導作用，強化單位內控，并將年終部門決算編制作為方向，提供堅實的會計核算基礎，關注數據勾稽銜接，發揮財務數據作用，為新《政府會計制度》的順利落地做好鋪墊，也借此加快公立醫院改革進程。