高速公路基礎設施建設的財務內控管理

孟 君 山東高速股份有限公司工程建設項目管理中心

一、高速公路基礎設施建設內部控制管理簡述

高速公路基礎設施建設內部控制管理主要是指高速公路基礎設施建設項目為實現預期的運營管理目標，確保項目會計信息資料的真實性和完整性、提升項目的經濟效益、保障建設工作的合規性和效率性而制定和實施的一系列具有牽制、監督效果的制度、措施和流程。高速公路基礎設施建設內部控制主要有內部控制環境、風險評估、內部控制活動、信息與溝通、內部監督五要素所組成，內容涵蓋基礎設施建設項目的決策、預算編制與審核、項目建設與價款支付、竣工決算等環節。

二、高速公路基礎設施建設內部控制管理適用的理論基礎

研究高速公路基礎設施建設內控管理主要適用以下三個理論基礎：一是舞弊三角理論。舞弊三角理論最早由美國原會計學會會長史蒂文·阿伯雷齊特提出，該理論認為單位或個人發生舞弊主要由壓力、自我合理化和機會三個要素組成，研究高速公路基礎設施建設實質上就是通過內部控制機制的制定和實施來阻斷舞弊三角理論中的機會要素，破壞其穩定性而降低舞弊發生的幾率；二是經濟控制理論。運用經濟控制理論研究高速公路基礎設施建設內控管理，主要是利用內部控制的內在牽制性和監督作用，利用系統性的控制制度、方法和流程對建設項目實施微觀性的管控，以達到預期管理目標；三是決策權、執行權和監督權分立理論，決策權、執行權和監督權三權分立，實質上就是利用內部控制不相容崗位職責嚴格分離的相關理念對組織架構及其職責進行重新整合優化，以確保內部控制管控效果的過程。

三、高速公路基礎設施建設內部控制管理的積極意義

高速公路基礎設施建設項目的管理是一項復雜而且持續期較長的工作，項目建設過程中面臨施工現場材料、人員管理，授權審批流程等諸多復雜內容，因此，研究內控管理更具有現實意義。

主要體現在：一是能夠實現對高速公路基礎設施建設項目的全過程動態化管控，即健全完善的內控管理機制是能夠覆蓋整個項目關鍵控制點和風險點的，因此有利于幫助管理層通過內部控制管理機制對項目建設的全過程進行動態化的監督，從而降低項目風險的發生概率；二是可以大幅提升高速公路基礎設施建設相關會計信息的真實性和準確性，即健全完善的內控管理機制能夠對項目建設過程中所涉及的經濟實現進行有效管控和監督，從而確保進入財務核算的相關數據信息的真實性和準確性，這也在一定程度上為高速公路基礎設施建設相關會計信息質量提供了保障；三是能夠合理提升高速公路基礎設施建設的風險防控能力，對于內控管理來說，具有較強的風險防控能力是前提，同時也是評價內控管理機制有效性的重要依據，因此，健全完善的內控管理機制會針對關鍵風險點制定嚴格的管控流程和措施，從而從整體上提升了高速公路基礎設施建設項目的風險防控能力。

四、當前高速公路基礎設施建設內部控制管理存在的主要問題

圍繞研究高速公路基礎設施建設內控管理適用的理論基礎分析以及積極意義分析，結合當前我國高速公路基礎設施建設內控管理的實際，對其在開展內控管理過程中存在的問題分析如下：

(一)高速公路基礎設施建設內部控制管理環境有待優化

按照不相容崗位職責嚴格分離的要求，決策權、執行權和監督權應當嚴格遵循“三權分立”原則，這是內控管理機制發揮作用的環境基礎和前提，但是從實務來看，當前高速公路基礎設施建設內控管理實施過程中，在內控管理環境方面存在不足。一方面，因對內控管理的重要性認識不足，而在組織架構管理以及職責劃分方面存在不合理現象，導致內控管理流于形式，主要表現在將內控管理工作視為紀檢監察或者財務的工作范疇，對其在基礎設施建設過程中的重要性認識不足，沒有嚴格按照“三權分立”的原則對組織架構及其職責進行清晰的劃分，導致內控管理機制在具體實施時容易出現推諉扯皮、形式化的問題，大幅削弱了內控管理的有效性；另一方面，缺乏對內控管理的績效考核制度，即在高速公路基礎設施建設的內控管理實施過程中，通過設置公平性及激勵性強的考核指標及考核流程來為內控管理的有效實施創造良好的監督環境，可以提升內控管理的管控有效性，但是在高速公路基礎設施建設實際內控管理此方面較為欠缺。

(二)風險評估管控機制不健全

風險評估管控既是內控管理組成五要素之一，同時它也是內控管理機制實施的主要目標之一，健全完善的風險評估管控機制有利于高速公路基礎設施建設項目在管理過程中將投資、質量、進度控制實施過程中的潛在風險因素控制在可承受范圍之內，從而提升建設項目的經濟效益，但是在實務中高速公路基礎設施建設在風險評估管控方面主要存在兩方面的不足：一方面，項目在建設前期沒有或者較少安排專門人員到風險評價工作中，不能充分發揮風險評估的事前預防功能，無形中擴大了風險發生的幾率，同時也增加了后期風險控制的被動性；另一方面，在對風險的形成原因進行分析時缺乏系統性的方法，主觀地將項目潛在的財務風險、市場風險成因與建設項目所處地環境復雜、市場競爭激烈等因素等同起來，從而造成后續采取風險控制措施時出現了管控措施與成因無法一一對應的問題，在一定程度上降低了風險評估管控的效果。

(三)高速公路基礎設施建設的部分內部控制管理活動難以有效落實

內控管理活動與高速公路基礎設施建設的具體業務相關，在基礎設施項目建設實際過程中，內控管理活動難以有效落實是內控管理機制有效性較差的主要原因，具體表現在：一是基礎設施建設項目的概預算控制全面性不足，概預算是高速公路基礎設施建設的主要業務內容之一，同時它也是項目成本的主要控制途徑之一，在高速公路基礎設施建設的概預算存在著概預算工作量準確性與管控不足的問題；二是合同管理工作有待改善，對于高速公路基礎設施建設來說，其在實際工作中會面臨較多的合同管理工作，從實踐來看當前高速公路基礎設施建設在合同管理方面存在合同履行跟蹤環節缺失的現象，可能會造成無法及時掌握合同履行情況以及履行中存在的一些問題，從而無法科學防控合同履行風險；三是在資金管理方面存在提升的空間，高速公路基礎設施建設在項目資金管理方面更傾向于分散化的資金管理模式，這種模式雖然具有一定的管理便利，但是因為存在較高的隱性成本，資金的規模效應和使用效率較低而存在一定的弊端，此外，資金的潛在風險因素也較多。

(四)高速公路基礎設施建設的信息溝通渠道不暢

暢通的信息溝通渠道是加速高速公路基礎設施建設信息共享程度、消除信息不對稱問題的關鍵。信息不對稱會引起項目在建設過程中出現兩方面的問題：一方面，信息不對稱會造成現金流、原始憑據流以及實物流信息無法實現“三流合一”，會造成財務在核算應收、應付時出現滯后現象，這在一定程度上會影響財務在核算過程中的事后監督與管控作用，可能會增加經濟事項存在一定的風險問題；另一方面，信息不對稱問題會引發高速公路基礎設施建設項目在實施過程中出現橫向和縱向的利益博弈問題，這會無形中增加項目管理的難度，進而弱化內控管理活動的管理效果。當前高速公路基礎設施建設在信息溝通渠道方面信息化程度不足是造成信息不對稱的主要因素，有待改善。

五、強化高速公路基礎設施建設內部控制管理的對策

如前文所述，高速公路基礎設施建設在內控管理實施過程中受各種因素的制約和影響，在內控管理環境、風險評估防控、內控管理活動以及信息溝通渠道方面仍然存在諸多問題，有待強化。在此重點結合內部控制的相關理論以及高速公路基礎設施建設內控管理實踐，從如下角度提出強化對策：

(一)梳理內部控制管理環境存在的缺陷和不足，對其進行完善和優化

結合高速公路基礎設施建設涉及的主要內容，對其進行細化和梳理，針對存在的缺陷和不足，建議其重點從以下兩個角度對內控管理環境進行完善和優化：一方面，改善對內控管理重要性的認識，優化組織結構機制，即基礎設施建設項目的管理層應當充分認識到內控管理在項目資金、成本等方面的重要管理價值，對組織結構進行調整和優化，特別是涉及決策權、執行權以及監督權相關的崗位職責以及權限等應當進一步進行明確，確保其在執行內控管理程序時能夠有序、有據開展，同時建議設立專門的評估小組來對組織結構的設置以及運行中存在的問題進行及時的分析與整合，以有效消除內控管理過程中可能出現的管理空白以及推諉扯皮現象；另一方面，要建立起能夠覆蓋項目建設全員的內控管理績效考核制度體系，設置考核指標時兼顧定性與定量的相互結合，在確保內控管理績效考評公正性以及激勵作用的基礎上，形成具有壓力的內控管理執行環境，以提升其管控有效性。

(二)形成科學合理的風險評估防控機制

對于高速公路基礎設施建設來說，要形成科學合理的風險評估防控機制，關鍵可從兩方面采取措施：一方面，要增強對風險的預測以及事前防控能力，即在基礎設施建設項目施工之前，要組織專門人員提前介入，綜合運用多種風險評估模型和方法對項目潛在的風險進行提前預測和分析，并結合可能出現的風險制定具有針對性的對策，提升對風險的提前預測以及事前防控能力，降低其發生概率及其破壞性；另一方面，要充分結合內部控制的風險評估要素相關內容以及風險管理的相關理念，在基礎設施建設管理過程中植入系統化的風險評估控制流程，實現項目建設的關鍵環節都有具體的風險識別、分析以及衡量流程，及時查明風險發生的原因并采取精準的靶向對策，強化對風險的事中管控能力。

(三)健全高速公路基礎設施建設內部控制管理活動體系

在實務中，要想健全高速公路基礎設施建設的內控管理活動體系，重點可從三方面采取措施：一是建立對高速公路基礎設施建設具體業務的全過程控制機制，即在高速公路基礎設施建設過程中，建議對具體業務活動建立全過程的管控機制，以強化內控管理活動的管控約束力，具體來說首選是對建設項目概預算工作實行全程控制，在概預算業務中要成立專門化的全面預算工作小組，形成以全程預測為基礎的預算主動控制，在招投標以及合同簽訂的全過程中設立監管機制，在確保招標過程真實準確的同時，形成對合同簽訂、執行、變更等各個環節的有效跟蹤，以及時發現潛在的風險因素和問題并實施防控對策；二是要對項目變更審批流程并根據變更的重要性明確相應的審批權限。同時，要合理利用“四方聯測”的形式核準隱蔽工程的工程量，堅決杜絕套取建設項目資金的舞弊行為；三是要提高資金管理的集中度，結合統收統支、撥付備用金、結算中心、資金管理中心、現金池等資金集中管理的模式，對建設項目的資金實施集中化的管理以提升其規模效應和使用效率，消除資金隱性成本，提升建設項目的經濟效益。

(四)依托信息共享和大數據等新型信息化技術創新信息溝通傳遞渠道

大數據技術和信息共享技術為高速公路基礎設施建設信息交流傳遞提供了新型的渠道，大數據技術和信息共享技術與高速公路內控管理的信息溝通要素進行融合，其主要優勢在于能夠充分利用信息共享技術從項目建設的業務端獲取充分、及時的基礎數據信息，然后利用大數據技術強大的數據整合和分析能力實現對這些基礎數據的科學分析和價值挖掘，在確保“三流合一”的基礎上有效避免信息不對稱問題，從而實現風險防控以及各種利益博弈現象的減少，提升內控管理的有效性。

六、結語

綜上所述，圍繞相關理論，通過對高速公路基礎設施建設的內部控制管理的研究，只有不斷地總結高速公路基礎設施建設內控管理存在的問題，并針對自身內部控制存在的問題科學合理的推行強化內控管理的對策，進而提升高速公路基礎設施建設內控管理管控水平的有效性。■