關于事業單位內部審計外包質量問題的思考

曾嘉欣 華南師范大學審計處

引言

將內部審計合理外包，有利于各單位緩解在內部審計上的壓力及人手不足問題，為其內部的管理帶來更多的支持。而審計外包容易催生一定質量問題，為避免此類問題發生，事業單位便要加強對內審外包的質量問題研究思考。

一、事業單位內部審計外包質量問題的影響因素

在各單位中，內審外包能讓內審工作提高一定的效率及解決人手不足問題，但是，有很多因素都會讓內審外包實際質量受到影響。具體有以下幾點：第一，沒有做好過程管理。部分單位在外包內審工作之后，并沒有對外包做好長期監督，沒有將過程管理落實起來，沒有做好階段性的評估工作，最后會出現扯皮現象等問題，不能讓外包審計的效能和質量得到保障。第二，沒有做好前期規劃。一些單位在外包內部審計時，沒有可靠、詳細的外包計劃，也沒有將外包的形式或業務類型充分明確起來，沒有合理篩選外部的審計機構，最后影響了外包的針對性，影響內部審計整體的工作質量。第三，沒有做好事后評價。在內審外包后，一些單位沒有及時的評價外包的質量，缺乏標準，這讓外包質量的控制沒有根據可以遵循。若外部的審計機構實際出具審計報告缺乏質量，無法為單位提供參考的實質性建議時，便會讓審計無法發揮作用。

二、事業單位內部審計外包的主要形式

在各單位中，外包內部審計雖然有一些優點，如能讓審計成本得以降低，讓內審提高獨立性等，但它也容易導致一定問題，如在外包內部審計后，內審的質量不能得到保障，也有泄露信息的風險等。從這個角度來看，各單位在外包審計時會有利有弊，要讓外包審計的效果得以保障，各單位便要結合具體需求，合理做出決策，選擇和單位狀況相適應的外包形式，讓內部審計的外包質量得以保障。

而一般來講，內部審計的方式有兩大類，即部分外包和全部外包，具體有以下主要形式。

（一）審計管理咨詢

各單位要在外部第三方的審計機構所協助下，對內審機構的人員數量、設置配置等狀況進行確認，并聯合審計機構對內審計劃進行制定，明確有可能的審計各類風險。而此方式的優點是，它既不會對內部審計的狀況進行干涉，也能優化內部審計。在此方式的應用中，要避免對第三方的合作審計機構過于依賴，不然外包項目往往會有更多缺陷，影響內部審計的順利轉型。

（二）補充型外包

在各單位中，一些內審業務會有較高的專業性、工作難度，內審人員工作能力無法和實際需求相滿足，為讓審計的質量得到保障，各單位便要聘請專業人員，使其協助自身將審計任務完成。此方式的優點是，它能保障內部審計充分的獨立性，能讓內審人員提高工作的責任心、積極性。但它也有缺點，因為第三方往往只在審計時接觸被審計的單位，所以他們很難從單位的整體出發，分析單位中的問題，難以保障審計的最終質量。

（三）合作內部審計

在各單位中，內部審計的機構應該保留一些審計人員，這些人員要負責較高政策敏感度的工作。然后內部、外部的審計人員要通力合作，完成常規內審。此方式的優點是靈活性較高，且選擇面也更寬。但在此類外包形式中，內外部的人員往往不能順利協調，內審人員有不愿意與外審人員合作的可能性，雙方會在審計職責分工上有困難。

（四）全部外包

一些單位因為內審工作量大及業務繁忙，會選擇全部外包內審任務，由外部的審計機構來負責完成。在此方式中，內部審計能夠保障充分獨立性，且審計結論往往不會受到單位方面的較大影響，而第三方的審計專業性，也能讓單位審計的需求得到滿足。但此類方式同時也有缺點，即外審人員往往不能充分了解單位具體狀況和管理層具體需求，無法和單位狀況結合，根據管理層的實際管理需求完成審計，最后容易影響到審計的整體效果和質量，且審計結果難以保密，會有泄密風險。

三、事業單位內部審計外包質量如何提高

（一）外包質量評價體系的建設

部分單位在對內部審計評價時，會有定性分析特征明顯的狀況，而沒有做好定量分析，最后讓評價工作顯得非常主觀，無法客觀、真實地反映內審外包實際質量。為此，各單位應該針對內審外包，加強質量評價科學體系的建設，將評價的各項指標完善起來，嘗試對外包的各業務狀況進行動態式的評價，讓過程式的管理得以順利實現。各單位要將內審質量的規范手冊當作導向，將深入調研的工作做好，從財務指標、業務流程等方面出發，建設內審外包的完整質量評價科學指標體系，以此有效評價外部機構具體完成的工作，比如評價審計方法有沒有十分合理，或者底稿有沒有完整，或者報告內有沒有對重大問題有效披露等。在評價體系影響下，各單位能對內審外包實際業務狀況及時的監督和控制，在出現問題后便能及時反映，然后督促供應商將優化改進的工作做好，讓內審外包的質量滿足工作需求。

（二）改變審計外包的思想認識

在現階段，一些單位對內部審計沒有充分的重視，認為此項工作是挑毛病和查問題，這讓內部審計在開展中，無法得到各人員的充分配合。為此，內審人員需要從思想上提高自身認識，明確內部審計的具體形勢，端正自身的思想，將工作態度擺正，盡量主動提出單位內有可能出現的問題，積極主動思考對策，對內部審計充分重視。因為內部審計的落實，可以讓財政資金能合規、合理的有效使用，所以各內審單位要對其此項作用加強宣講，讓職工能充分認識到內部審計實際意義，使其明確內部審計特點、作用等內容，可以對內部審計重新解讀，改變以往錯誤的認識，讓職工將各審計人員當作“自己人”，最后讓單位內部能彼此配合，為內審外包的工作打好基礎。

（三）外包形式的正確選擇

在各單位中，應該根據自身發展的整體目標，結合內審業務具體特點，對需要外包的業務嘗試合理的決策和分析，將總體的方向把握好。此外，應該根據不同評價指標，充分反映內審資源的狀況，以此對外包的恰當形式進行篩選，從而實現事半功倍的目標。各單位要對其他單位內審外包的成功經驗進行參考，聯系實際的需求還有成本上的要求，給出外包的有效決策。針對一些專業領域，應該嘗試專項業務的外包形式，并選擇和口碑良好的會計機構來合作。在事業單位中，內部審計是必須要設置的部門，但單位配置人員相對較少，合理借助社會審計力量的協助會產生一定成本，需要達到審計全面覆蓋，更好地完成業績要求和審計業務，通過外包形式必不可少。總的來講，在外包形式的選擇中，各單位需要根據管理需求、內審質量要求來給出可靠的決策，不能盲目從眾的選擇。

（四）審計方法創新和審計內容拓寬

在現階段，各單位外包內部審計的成功和理想案例偏少，在具體實施中，審計方法顯得過于保守，且審計的內容也會有更大的限制。因為第三方的各審計機構能選擇和審計需求更適應的人員，所以在內審外包時，應該嘗試對審計的方法創新，以及對審計內容的拓寬。同時根據審計重心還有單位整體工作的目標重點，對年度審計的合理計劃進行編制。各單位要對審計領域積極拓寬，讓審計內容的設置能變得更為全面，比如審計內部控制具體狀況，促使各單位盡快將內控制度完善起來；對使用資金的狀況全面分析，評估使用資金的效果，讓單位提高資金利用率；對管理國有資產、政府采購等工作做好審計，全面審查公開的招投標工作，為避免國有資產出現流失狀況，將貪污等問題杜絕，減少經濟糾紛，應該重點審計處置國有資產的工作流程，重點關注經濟合同的簽訂、合同責任的履行等過程。同時，還需要關注手續有沒有合規辦理，資金的撥付是否合理等；對決策評價、經濟責任做好審計，持續關注領導干部履行經濟職責、運行權力的狀況，對重大事項的決策過程進行審計；對決策執行的最終結果進行追蹤等。

（五）全面評估外包合作機構

在采購審計服務外包內部審計之前，各單位應該科學、全面評估承接機構，初步評價定點審計具體供應商，也要綜合性地對其服務的實際質量做好考評。第一，應該對合作方的資質、聲譽進行充分了解，如他們在行業內真實的口碑，有沒有擅長的一些特色領域等。第二，應該根據相關指標，為合作方開展綜合式的考核，以此來綜合衡量，并且擇優篩選。第三，在分析合作方的實力、專業能力外，還要對其內部人員考察工作的態度，選擇和合理收費標準的機構合作，在讓審計質量得到保障的同時，也需要將成本控制兼顧起來。

（六）制度建設和責任追究

在內審外包中，為保障內部審計可以實現良好循環，在事后階段，各單位要將制度建設加強，對追究責任的機制進行建立。一方面，各單位要在內審實施的規范辦法健全的同時，將內審的職業道德方面規范確定起來，以國家法律當作基礎，結合單位內實際，加強工作調研，制定和單位實際相符，有強操作性，能讓內審長遠發展的內審規范和辦法，使其覆蓋審計的計劃、制定方案、報告信息等不同環節，讓內部審計可以有章可循，變得更為規范。另一方面，各單位要與被審計單位充分溝通，針對各問題意見做好整改，在發現問題后，應該分層級對責任進行追究，以此避免漏報、瞞報等問題。各單位還要將后續的審計追蹤落實，若有人導致一定損失，應該對其問責，若各單位沒有配合審計，或者有偽造事實的狀況，應該結合實際情節的嚴重程度，向單位內各負責人追究對應責任。

（七）和外部審計通力合作

在外包內部審計的過程中，因為內部的一些審計人員所掌握專業知識、技術能力比較有限，且外部的一些審計人員往往對單位內狀況不夠了解。所以在審計外包中，應該保障內外部審計的充分協調和合作，具體要做到：知識溝通。在外包中，內外部的審計人員要彼此多對專業知識進行溝通，內部人員要對工作需要的知識進行補充，提高自身的能力，而外部人員要對單位管理上的信息、政策法規進行了解，由雙方合作來找出不足問題，將審計的要領確定起來；一般而言，外部審計要將有可能影響單位內部審計的關鍵事項整理好，然后和審計單位的人員進行商議，為保障審計的效率，雙方要溝通需要的資料，便于在審閱后對對方的工作量進行評價，對雙方的資源充分利用；程序方法溝通。為降低重復勞動的出現頻率，雙方應該在工作的程序方法、范圍上做好溝通協調，在外包中，內部審計要了解審計程序還有方法上的問題不足，為對方及時提出建議意見，以此將審計風險降低。

內外部審計還要在防止舞弊、內部控制和成果共享上加強合作。在防范和揭露舞弊時，雙方也要加強合作，共同承擔責任。在此方面，內部審計明顯具有天然優勢，可以參與單位中任何的防舞弊類型調查，確保審計內控的有效性、健全性，讓防舞弊工作得以常態化。而在外部審計方面，便要將工作重心放在單位的財務報表上，因為舞弊往往容易導致重大誤報等狀況，所以外部審計要對內部審計做好防舞弊的檢查；在內部控制中，雙方要加強合作，評價內控系統屬于內審關鍵的目標，一般要利用風險評估這一方式開展。在第三方的各審計機構中，要對被審方的控制環境、會計系統做好評估，利用內控測試，對內部控制實際健全性進行審核，并確定審計的具體范圍，確定審計程序的控制時間，促使審計效率得以提高；雙方還要在成果共享上加強合作，外部審計要負責評審評估內部審計的狀況，明確其中的問題環節，給出對應的建議。在內部審計中，應該針對外部審計給出的明顯問題加強調查并核實，將審計的重點區域明確起來，促使合理的建議意見落實，和外部審計加強定期溝通，對整改的進展進行跟進，確保信息的及時和有效，讓審計充分提升影響力；總的來講，在內審體系的建立中，各單位要將內外審計結合起來，保障彼此的合作協調，取長補短，以此讓內部審計能獲得良好效果。

結語

在事業單位中，內審外包有著一定必然性，一些單位的內審外包是剛性的需求。在內審外包中，各單位應該重視對合作方的全面評估，也要能結合實際，選擇內審外包的合適形式，并重視針對內審外包，構建質量評價的完善體系。總的來講，各單位要通過綜合性的措施，對內審外包做好動態監控，讓內審工作得以落實到位，促進單位的發展運營。