新會計制度下中小學固定資產核算與管理探討

董燕燕 山東師范大學第二附屬中學

引言

為適應權責發生制下政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，財政部于2017年制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。按照財政部要求，新的《政府會計制度》已于2019年1月1日起正式在全國范圍內落地實施。中小學也開始改革，根據《政府會計制度》的要求，對學校的固定資產進行核算，由原來的以收付實現制為核算基礎的核算模式，改為權責發生制的財務會計和收付實現制的預算會計來共同核算的模式。此次改革使中小學校會計核算模式尤其是固定資產的核算發生了重大變化，同時也對固定資產的管理帶來了更大的挑戰。中小學應根據制度要求，立足自身，分析固定資產核算與管理過程中存在的問題，探索解決方案，以提升固定資產核算與管理水平，使學校固定資產滿足教育教學需要的同時，充分發揮資產使用效能。

一、《政府會計制度》對中小學固定資產核算與管理工作的要求

《政府會計制度》構建了新的政府會計核算體系和模式，新制度的實施能全面、清晰地反映政府財務信息和預算執行信息，有效提升政府財務管理水平和促進財政經濟可持續發展。《政府會計制度》對于固定資產的確認計量、計提折舊等方面都作了明確規定，真實反映出了固定資產的真實價值，同時還倒逼中小學校固定資產管理工作改革，將效益和資產的價值真正體現了出來，保障中小學校教育教學工作的正常運行。《政府會計制度》的實施給中小學校固定資產管理帶來機遇的同時也提出了更高要求和更高標準。

（一）核算要求

《政府會計制度》引入平行記賬的方法，對固定資產的購置、使用和處置等業務，按照資金來源分別在財務會計和預算會計中平行記賬。同時在固定資產的財務會計核算中引入權責發生制，向企業固定資產核算模式靠攏，強化財務會計成本核算職能。對固定資產的折舊范圍、年限、方法等作出了明確的規定，增加“固定資產累計折舊”科目，在固定資產使用過程中，按月計提折舊，并按固定資產用途計入相關費用。《政府會計制度》使固定資產的核算更加準確全面，有利于更清晰的把握中小學固定資產財務信息。

（二）管理要求

隨著《政府會計制度》的實施，原中小學會計制度中對固定資產的管理方式已不適應新制度。《政府會計制度》下固定資產核算模式的變化，同時要求更科學的管理予以跟進。中小學應建立健全固定資產管理制度，完善固定資產實物的動態化和精細化管理，提高固定資產管理效率，做到資產管理與預算管理、財務管理相結合，達成實物管理與價值管理相統一，充分發揮固定資產使用效能。

二、《政府會計制度》下中小學固定資產核算與管理工作存在的問題

《政府會計制度》實施以來，盡管中小學已按照制度規定對固定資產進行核算，按要求計提折舊，反映固定資產真實價值。由于各種原因，中小學固定資產核算與管理工作還是存在很多問題。

（一）固定資產管理意識不強，資產管理理念方法落后

受到主客觀因素的影響，部分中小學依然按照傳統的管理模式，將管理的重心放在教育教學工作上，管理理念方法已滿足不了新時代學校的發展和運行，對固定資產管理工作重視程度低。大部分中小學沒有專門的固定資產管理組織機構，只是設置了固定資產管理員這個崗位，有的是總務后勤部門人員擔任，有的是財務人員兼職。雖然近年來中小學已經從思想上開始重視固定資產管理的重要性，但是仍偏向購置資產，管理過程中人員缺乏積極性，對崗位職責認識模糊，出現了推諉、無人負責的現象。《政府會計制度》實施后，沒有適時改進固定資產管理制度，甚至部分中小學未建立資產盤點制度，實際情況與賬務數量有較大出入，嚴重賬實不符，造成資產流失、浪費現象。

（二）固定資產核算不科學，財務信息不全面

在原中小學會計制度下，大部分中小學固定資產的核算模式是財務會計使用財務核算軟件，設置“固定資產”總賬科目，反映固定資產的總價值。資產管理員使用財政部門要求的中小學固定資產管理系統，記錄固定資產的詳細信息，作為固定資產臺賬，登記固定資產的名稱、規格型號、數量、購置日期、金額等信息，反映各項固定資產的數量和價值，同時也作為財務會計的固定資產明細賬。由于是兩套系統運作，會出現財務會計和資產會計記賬時間不同的現象，不能按月對賬，不到年底對賬，無法全面了解學校的資產信息。

《政府會計制度》實施后，多數中小學并沒有對固定資產進行清查盤點，只是分別更新了財務核算軟件和固定資產管理軟件。根據制度規定的固定資產分類、折舊范圍，最低折舊年限等信息，在固定資產管理軟件中，相應調整并錄入相關信息，按年限平均法，計提折舊，體現反映各項固定資產的數量、原值、折舊和凈值。在財務軟件中，按照制度規定分類調整，轉入新賬套，按類別設置固定資產總賬科目，反映各類固定資產的總價值，并根據資產管理軟件導出的各類固定資產的折舊數據，按月編制計提折舊會計分錄，核算各類固定資產的原值、折舊和凈值。仍然是兩套系統運作，反而加重了原制度下固定資產核算反映信息不真實的問題。例如，本月資產系統已入賬，但財務未報銷未記賬，月底時資產賬計提了折舊，財務賬也同時計提折舊，這樣在財務賬上出現了這類資產還未入賬卻計提了折舊，核算的數據不準確，固定資產總賬和明細賬也無法做到一致。

《政府會計制度》規定，中小學一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊，在確定固定資產的折舊方法時，應當考慮與固定資產相關的服務潛力或經濟利益的預期實現方式。但實際中，只采用了年限平均法，容易造成固定資產價值失真，影響決策。例如，教室里的觸控一體機作為使用頻率最高的教學設備，最低折舊年限是6年，按工作量計算卻不足。

按《政府會計制度》規定，財務會計根據權責發生制要求對固定資產按月計提折舊，并按用途計入“業務活動費用”或“單位管理費用”科目，由于新舊制度銜接時，沒有清查盤點，完善各項固定資產的詳細信息，如“使用部門”，導致資產系統無法根據固定資產具體用途導出各類資產折舊信息，財務會計在費用分攤時，沒有依據，隨意處理，無法真實反映學校的各項費用成本。

固定資產核算的不科學，導致財務會計信息數據的不真實，不準確，影響中小學成本核算，違背了《政府會計制度》的初衷。

（三）固定資產缺乏實物動態管理，資產利用效率低下

中小學的發展很大程度上依賴于固定資產的合理配置和有效利用，但在實際工作中，中小學普遍重視固定資產的賬面管理，忽視對固定資產的實物管理。目前很多中小學只有總資產管理員，沒有設置部門資產管理員，資產采購入賬后，放置在各部門，總資產管理員鞭長莫及，對固定資產整個生命周期的管理只有入賬和報廢這兩頭，而缺失了中間的所有環節。由于缺乏動態管理，無法實時了解全校固定資產狀態，導致部分固定資產閑置，資產價值難以充分發揮出來，同時還占用了學校的資金，造成資源浪費；部分教學設備得不到及時維修保養；沒有交接、調換、借用等管理，隨意調換使用部門，影響了正常的教學秩序；沒有清產盤點，資產實際存量不清楚，賬實不符；報廢不及時，倉庫堆積著大量無法使用的資產。對固定資產缺乏實物動態管理，使其不能得到充分利用，更好地服務于中小學的發展。

三、《政府會計制度》下提升中小學固定資產核算與管理工作的措施

（一）增強意識，完善固定資產管理體系與制度

《政府會計制度》下，中小學應對固定資產管理重視起來，引入先進理念，加強管理與監督，建立規范有效的管理體系。中小學應當確定有關職能部門負責固定資產管理，可以安排總務后勤部門，或是條件允許的話，獨立設置資產管理部門。配備資產總管理員和相關部門資產管理員，與財務部門形成有效的固定資產監督管理體系。

中小學校應根據《行政事業單位國有資產管理條例》中規定的具體內容，并結合學校的實際情況建立固定資產管理制度。首先，建立固定資產申購制度，在購置固定資產的過程中是以學校的年度預算作為參考，未列入預算中的固定資產需要按照特殊申請程序報批，將固定資產的管理與預算管理相結合。其次，建立固定資產驗收保管制度，在驗收過程中，資產管理部門會同使用者共同驗收，確定主體責任，做好質量管控工作。再次，建立固定資產使用和維修維護制度，在使用過程中，注重固定資產的養護工作，有效延長資產使用時間。最后，建立清查報損制度，根據設定的周期對固定資產明細分類賬進行核對，做到賬實相符、賬賬相符，固定資產處置應嚴格履行審批程序。

中小學應按《政府會計制度》的要求，不斷完善固定資產管理體系與制度，從固定資產的預算編審到采購驗收、從使用到報廢，對固定資產的全生命周期實施“閉環”管理，做到“購置手續完備、保管責任到人、處置遵守程序”，確保固定資產管理工作的高效運作，充分發揮資產使用的效益。

（二）規范核算，真實準確完整反映財務信息

中小學應在財務會計總賬上設置“固定資產”總賬科目進行固定資產核算，同時還應設置固定資產分類明細賬，按照固定資產的六大類設置賬戶，反映各類固定資產的數量和價值。利用資產管理軟件設置學校全部的固定資產臺賬，詳細記載固定資產的編碼、名稱、類別、規格、型號、原值、購置日期、折舊年限、使用部門等信息，全面反映固定資產的數量、金額等情況。

固定資產核算與管理中應將資產管理與財務管理相結合，打造財務核算系統和資產管理系統數據接口，使兩套系統并行，共享數據，實現固定資產在兩套系統中同時入賬，同時計提折舊，能自動進行折舊費用分攤，生成財務會計記賬憑證，并能實時對賬，實時查詢，真實準確反映固定資產價值，及時為決策提供數據。

在計提折舊時，應綜合考慮固定資產的相關服務潛力或經濟利益的預期實現方式，選擇合理的固定資產折舊方法。可借鑒企業固定資產折舊方法，對使用年限較長，比較耐用的，可選擇直線法；與工作量有關的，例如打印機等，可選擇工作量法；對于更新換代較快、科學技術含量的，可采用雙倍余額遞減法等加速折舊法。

規范固定資產的核算，可以真實反映資產信息，為學校成本核算提供科學依據的同時，有利于對固定資產進行各項管理工作，提高學校資產保障水平。

（三）加強實物動態管理，充分發揮固定資產使用效能

作為重要的教育資源，中小學固定資產種類繁多，給固定資產的管理工作帶來很多困難。中小學應加強對固定資產實物動態管理的重視，做好固定資產全生命周期動態精細化的實物管理工作，進而滿足教學活動的各項需求，達到資產配置最優化，真實地將資產價值發揮出來，做到物盡其用。學校設置的固定資產總管理員承擔著監督控制學校固定資產管理使用的重要職責，還應配備固定資產部門管理員承擔著對本部門所管理資產監督使用和保管的責任，同時在固定資產入賬時登記使用人，使用過程中不得隨意變更調換，通過審批程序調換后要及時變更使用人，明確使用人的責任，做到人人都是資產管理員，每一位教職工都對自己名下的固定資產有管理的責任。

固定資產購入后，要做到逐項資產跟進管理，各部門互相溝通信息共享，及時互相調撥合理配置，避免閑置。要定期維護保養，發現固定資產使用中出現的問題和原因，及時解決和改進。要定期盤點，確保賬實相符，及時報廢處理。

加強中小學固定資產實物動態管理，有利于提高固定資產利用率，使價值管理和實物管理密切結合，發揮固定資產效益。

（四）依托信息技術，提升固定資產管理水平

隨著《政府會計制度》的實施，中小學校財務管理信息化建設也加快了步伐，為提高工作效率，實現信息資源共享和傳遞，提高固定資產管理水平。一方面，中小學應在現有財務信息化的基礎上，盡早實現固定資產管理系統和財務核算系統的對接，解決對賬的問題，同時能自動提取折舊數據并進行折舊費用分攤，生成記賬憑證。另一方面，固定資產的實物動態管理也可以借助于更完善的資產管理系統來實施，在實際操作中更能體現精細化管理水平。

中小學應以《政府會計制度》為依托，加深對固定資產核算與管理變化的認識，通過提高信息技術應用開展各項工作，詳細記錄固定資產情況，建立完整的數據資源庫。應根據現有管理模式，構建信息化管理平臺，建立溝通樞紐，強化各部門聯系和溝通，為全面掌握資產情況奠定基礎。應積極推行固定資產管理的信息化，及時、快捷、準確地管理固定資產，提高固定資產管理科學化水平。

結語

總之，固定資產核算與管理工作是中小學工作中的重要組成部分。《政府會計制度》的實施使中小學固定資產核算與管理工作發生了很大的變化，這是一項長期性、系統性的工作，中小學應轉變現有的管理理念，針對當前固定資產核算與管理存在的問題，采取有效措施，不斷完善固定資產管理體制與制度，創新固定資產核算工作，加強固定資產實物動態管理，依托信息化建設，不斷提升固定資產精細化管理水平，實現對固定資產的規范化、科學化管理，確保固定資產良性運轉，充分發揮使用效能，為中小學教育教學事業的穩定運營和健康發展作出貢獻。