扶持農業旅游發展的財稅優惠政策探討

□朱曉輝

（云南財經大學，云南 昆明 650221）

從供給角度而言，稅收優惠政策對于推動旅游各行各業的有效銜接、最大限度發揮旅游相關行業的優勢、合理協調農業旅游產品供給等方面具有強有力的推動作用。從需求角度而言，目前尚未出臺直接刺激農業消費的稅收政策，因此迫切需要建立健全相關稅收優惠機制，助力我國農業旅游產業全面發展，推動鄉村振興戰略的有效落實。

1 稅收優惠政策對農業旅游的促進作用

稅收作為我國宏觀政策的主要調控手段，對于我國農業和旅游業的長足發展有至關重要的影響。稅收優惠政策對我國農業旅游的促進作用主要表現在以下3 個方面。第一，對旅游產業結構的合理優化。第二，維持旅游市場經濟總量的供需平衡。第三，對旅游收入分配進行相應的調節。

1.1 優化旅游產業結構

稅收政策的優惠力度不同，對農業旅游納稅人利益的影響程度也不同，增加稅收會導致納稅人的可支配收入減少，而減免稅收會增加納稅人的可支配收入。增加或減免稅收政策所引發的稅收成本的增加或減少，間接對旅游納稅人的消費水平、投資能力造成不同程度的影響。我國自改革開放以來，農業旅游業蓬勃發展，形成了較成熟的產業鏈，行業發展規模越來越大，但行業內部比例不協調、結構不合理的現象依然存在。例如，農業旅游企業普遍規模較小、缺乏核心競爭優勢、經營效益不佳等，而優質、有規模的農業旅游企業相對較少。

1.2 維持旅游市場供需均衡

我國旅游業經濟的整體發展水平可以簡稱為旅游經濟總量。我國的稅收優惠政策要以調節旅游經濟為首要任務，推動農業旅游經濟保持平穩、可持續發展。稅收的主要功能是維持內部穩定，從而起到調節農業旅游經濟總量的作用。如果農業旅游經濟發展勢頭過快，極易引發泡沫經濟，政府只有通過增加稅收的方式，才能起到控制旅游資源供給過剩的作用，緩解泡沫經濟帶來的不利影響，幫助旅游經濟保持穩定發展。與之相反，當旅游經濟發展低迷時，政府可以采取減免稅收的措施，增加供給量，以維持農業旅游市場的平衡、和諧發展。

1.3 調節旅游收入分配

稅收優惠政策可以從宏觀調控層面有效調節旅游收入的分配，確保個人和企業分配公平性和公開性的同時，為旅游經濟注入了新的生機。部分農業旅游企業由于自身資金實力雄厚、擁有優質資源、地理位置優越等因素，形成了非經營性級差收入，這樣既會導致處于劣勢地位的農業旅游企業消極怠工、缺乏生產積極性，也會導致處于優勢地位的農業旅游企業不重視提高自身技術能力和管理水平。

政府要采取適當的手段，設置合理的稅種，從而達到調節企業利潤的目的，推動農業旅游企業保持穩定且均衡的發展勢頭。

2 農業旅游財稅支持方式

第一，對省級重點龍頭企業發放獎金及補助，并投資農業旅游企業的固定資產；選取優質的農業企業構建現代化農業示范園區。第二，給予合理的資金支持，以促進農業園區和農業旅游的共同發展；大力引進與農業旅游相關的先進技術和現代化設備，國家設置專門的基金扶持農業旅游業；為旅游農業中的小微企業設置擔保資金，在建設生態農業旅游項目的過程中，有效發揮擔保資金的作用，完善與農業融資有關的擔保基金。第三，政府應適當放寬對農業旅游企業設置的貸款門檻，批準生態農業旅游企業將原材料或硬件設備等作為其貸款的抵押物，也可以由政府出面作其擔保責任人；在各項財政政策的正確指引下，大力引進先進的科學技術，推動本土優質產品取得更好的發展。例如，在農業旅游發展過程中，積極吸引發達國家上市企業進入；注重本土企業自身價值和能力的提升，不斷開拓市場，并鼓勵小品牌向大品牌的建設方向努力；基于財政政策的實際情況，積極開展大型農業旅游博覽會，政府給予主辦方適當的資金補貼。

3 稅收優惠政策推動農業旅游發展存在的問題

3.1 稅收優惠方式單一，稅收征管難度大

鑒于農業旅游產業涉及范圍較廣，因此必須設立更全面的稅種。但是現階段我國農業旅游業只有在企業所得稅上可以享受到一部分的稅收優惠待遇，在營業稅上的優惠舉措較少且適用范圍較窄。農業旅游經濟的特點是擴散性強、流動速度快、隱藏性高等，增加了農業旅游企業的征稅難度。由于絕大多數農業旅游企業都是一些規模較小的旅行社，缺乏完整的財務管理機制，導致無法準確核實各項費用的收支明細，收取的賬款不按照規定入賬的現象較嚴重，增加了發票管理的難度。

3.2 地方政府促進旅游業發展的稅權選擇少

營業稅與我國農業旅游業聯系最為密切，是各地稅務收入最主要的來源。我國施行的是集中型稅權管理機制，各地政府在稅收權利方面沒有占據主導地位，也沒有根據自身發展實情對稅收政策作出調整。同時，各地政府只可以調節極少一部分稅種的稅率幅度，對創造性建立的稅種則無法進行調節，調節權利的局限性導致無法因地制宜地利用稅收手段的調節作用，地方稅權缺乏靈活性，最終將會對各地農業旅游的整體格局、產業結構的優化與升級等方面造成不良影響。

3.3 稅收優惠幅度有限，財政投資力度較小

土地使用稅、企業所得稅及營業稅等都屬于農業旅游產業中稅收優惠政策所覆蓋且適用的范疇，其中以重點旅游項目的稅收優惠作為主要參照標準，但由于其優惠形式、優惠內容及適用范圍等具有一定的局限性，并且尚未結合各地環境資源的實際情況和承載能力制定相應的稅收優惠政策，由此可見，在農業旅游產業中，稅收優惠的推動作用仍未切實有效地發揮。就財政扶持力度而言，我國對農業旅游產業的財政投入主要集中在各種交通設施的建設工作上，通過改善交通條件推動農業旅游業的發展，而對農業旅游業相關產業的扶持資金相對較少。就財政架構而言，財政部門只重視對旅游硬件設備的投入，對旅游文化等軟件工程維護和宣傳方面的財政投入力度不足。現階段，我國為大力發展農業旅游業設立了專項資金，并且制定了省級旅游發展專項資金管理辦法。但由于缺少中央政府的資金援助，致使資金適用范圍過窄，設立的資格門檻較高，且存在對農業旅游業工作人員補助力度不足，違規、違法挪用專項資金的現象日益嚴重等問題，阻礙了我國農業旅游業迅速發展。

3.4 支持基建力度小，缺乏對支持引導的重視

當前，我國對農業旅游業基礎設施建設的扶持力度仍有待進一步加強，尤其是絕大多數農業旅游景點在郊區，交通不便利。旅客一般以乘坐旅游大巴或者自駕旅游的方式前往農業旅游景區觀光游玩。由于農業旅游景區的網絡、水電等配套設施尚未完善，企業專業性人才匱乏，使得農業旅游產業發展前景不容樂觀，政府部門應針對出現的問題加大扶持力度。

目前，我國在產業環境建設方面仍有很多亟待完善之處，例如生態環境、人文環境以及投資環境等方面迫切需要創新與改進，尤其是尚未建立健全知識信息相關平臺，忽視了對農業旅游企業發展初期的合理規劃，導致企業將資金投入到市場環境開發項目中，忽略了對電商行業、物聯網產業等旅游農業的建設工作。政府缺乏對物聯網外部環境的建設工作，農業旅游企業僅憑自身能力不足以支撐其建立完整的發展體系。各地政府在產業鏈建設方面存在缺陷，例如未能積極引導、緊密聯合各大農業旅游企業，未能形成產業集聚規模化的連鎖效應，只依靠幾個優質且發展勢頭強勁的農業旅游企業來拉動整個地區旅游農業的發展，政府的財稅扶持力度不足，很難體現團結合作及規模化的優勢。對農業旅游中小企業融資困難問題的不重視，缺乏對農業旅游企業開放的融資平臺，最終對農業旅游發展造成不良影響，企業資金也會嚴重受限。

4 稅收優惠政策推動農業旅游業發展的相關政策與建議

4.1 增加稅收優惠方式，加大稅收征管力度

要想強化政府對農業旅游企業的引導作用，政府必須從實際出發，研究并制定相應的稅收優惠政策。目前，我國農業旅游業涵蓋的稅收種類繁多，遍布各行各業，雖然營業稅在其中所占比例最重，但與此相關的稅收優惠政策少之又少。因此，政府應盡快制訂一套完整的稅收優惠方案，及時彌補之前的不足，以促進農業旅游業的快速發展。例如，鼓勵農業旅游企業拓展經營項目，設立音樂茶吧等娛樂場所，并按規定稅率進行納稅。對與農業旅游宣傳有關的非文化娛樂類活動經營所得收入，可以適當給予營業稅方面的優惠。

同時，為確保各項稅收優惠政策可以真正落實到位，防止納稅企業或個人抱有投機取巧的心理，出現偷稅、漏稅等違法行為。各地稅務部門應進一步加大對稅款征收的監管力度，尤其要大力引進專業性人才投身到稅務稽查工作中，定期對稅務稽查專員進行專業技能和職業道德素養的專項培訓，秉承公平、公開、公正的執法原則，牢固樹立稅收法律的權威性。

4.2 適當下放地方稅權，調節農業旅游業發展

各地政府通過設立地方稅調節當地經濟發展趨勢。當前，我國施行中央集權的稅權管理制度，而各地政府只有對極少數稅種的免征稅額度和起征點進行調整的權力。

稅權關系的極度不平衡，致使各地政府無法因地制宜地對當地農業旅游業的征稅進行合理地調整，阻礙了稅收對旅游業調控能力的充分發揮。因此，針對一些缺乏核心競爭實力的農業旅游產業地區，國家應適當下放地方稅權，對于地方稅管理權中的個別小稅種，其征收權利可以考慮直接下放給各地政府，例如對各地農業旅游景區的觀光車免征使用稅等。對于城建費、城鎮土地使用稅等在農業旅游業中屬于中等分量的稅收類別，各地政府可以根據自身實際情況及承受能力，適當調整其稅收額度或稅率。

4.3 增加稅收優惠政策，實施“綠色”稅收

在增加稅收相關的優惠政策中，最行之有效的就是實施“綠色”稅收，在加大對生態資源保護力度的同時，充分利用各項農業旅游資源，有效推動農業旅游產業實現迅速發展。第一，對環保企業給予相應的地方稅減免優惠，對環境污染嚴重的企業則征收排污費等，加大征稅力度、施以重稅。第二，進一步提高稅收優惠幅度，對農業旅游景點中的酒店、綜合娛樂場所等企業的營業稅予以減免，對提供農業旅游的旅行公司按照3%收取營業稅。第三，充分發揮稅收優惠政策的引導作用，對一些在農業旅游景點的污水排放處理企業、垃圾回收企業等環保類型的企業，免征1 年企業所得稅。

4.4 加大財政投資力度，強化專項資金運用

加大財政投資力度應從以下幾方面入手，有效突破農業旅游業發展的局限性。第一，加快農業旅游景點鐵路、公路的修建工作，提高交通便利性，盡快完善相關基礎設施。第二，投入專項資金用于建設餐飲、住宿、綜合性娛樂等配套設施，有效吸引各地游客來農業旅游景點游玩。第三，重視對歷史文化旅游資源的保護、傳承及推廣工作，彰顯農業旅游產品獨特的風格。第四，重視對農業旅游工作人員的教育培訓和管理工作，政府從中起到強有力的引導作用，幫助提升員工專業技能和綜合素質，以全面提高農業旅游產業的形象。第五，成立農業旅游項目的特色品牌及產品，財政部門應加大對其的宣傳和推廣力度，在提高品牌核心競爭力的同時，調動農業旅游從業人員的工作積極性，提升服務質量。第六，農業旅游產品的研發費用、宣傳費用、基礎設施建設費用等專項資金應遵循公開、透明的原則，并由專門的財務人員負責賬目管理，謹防專項資金違規挪用現象的發生，強化資金的使用效率。

4.5 加大基礎設施建設投入力度，促進涉農企業集群發展

農業旅游產業得以發展的基礎和保障是加大基礎設施建設投入力度，其主體為政府部門、涉農企業以及農民，政府部門不僅要出臺相應的政策激勵涉農企業與農民積極投身到相關建設工作中，還要給予一定的資金扶持。第一，鑒于農村交通和水利發展速度較為緩慢，政府應投入專項資金，對公路、水利設備定期進行檢修，維護農業旅游產業的平穩運行。第二，開展座談會，廣泛聽取涉農企業與農民提出的意見和建議。第三，拓寬基礎設施建設的融資渠道，確保資金穩定且充足。政府要對涉農旅游企業予以一定的稅收優惠待遇，降低涉農旅游企業所得稅，為減少涉農旅游企業建設初期的經營成本壓力，政府應適當減免企業所得稅。降低涉農人員個人所得稅，對參與農村旅游項目建設和服務的涉農工作人員予以個人所得稅減免優惠。對在農村開辦養老項目的服務機構，予以土地使用稅、耕地占用稅等減免優惠，這樣可以有效利用農村土地資源和生態環境優勢，通過開辦民宿、養老院等方式，讓農民積極參與到農村旅游項目經營中，幫助農民致富。

5 結束語

農業旅游業作為當代新興的旅游方式，不僅有助于推動我國鄉村振興戰略，實現農村改革創新，構建新型農業經營體系，還有助于推動農村經濟迅速發展。做好農業旅游企業的建設工作，是推動我國農業旅游業穩步發展的前提和保障。為此，政府要做好充足的準備工作，全力支持各地發展農業生態旅游業。尤其要加大財稅扶持力度，制定合理的稅收優惠政策，從而帶動農業旅游業的可持續發展，最終實現我國國民經濟的全面繁榮。