探究全面預算管理在我國企業實施中存在的問題

文/童麗娟（摩根新材料（上海）有限公司）

當前，我國企業的全面預算管理在開展過程中還存在一定的缺陷，沒有明確預算管理工作的具體要求。在經濟新常態背景下，企業的全面預算管理不科學，將導致企業的資源浪費甚至使企業走向衰敗，因此，國有企業需要借助全面預算管理為企業的健康發展奠定基礎。

一、相關概念

全面預算管理要求全體成員參與其中，對企業的全環節進行管理，具有計劃、協調、控制、評價等一系列職能，通過預算管理體系的實施能夠幫助企業有效分配資源，循序漸進地推進戰略目標。

二、全面預算管理對企業的意義

全面預算管理體系在發達國家已趨于成熟，通過全面預算管理改善企業經濟效益，明確管理工作的責任。企業通過預算管理體系框架，能夠幫助企業落實戰略規劃，讓企業將有限的資源發揮最大的價值，并為企業的各項管理活動提供支持，有效提高企業的經營業績。

三、全面預算管理在我國企業實施中存在的問題

（一）預算組織缺位

當前很多企業認為僅需要由財務部門參與預算管理，其他部門不主動參與預算。由于統籌預算管理的組織缺位，導致預算管理工作難以有效執行，阻礙企業管理工作的開展。

（二）預算目標不科學

很多企業僅以短期的經濟效益目標為基礎確定預算目標，在預算目標設定時具有一定的短視性，忽略了企業戰略規劃與長遠發展。

（三）預算編制不合理

大部分企業在編制預算時，僅按照上一年度的預算指標填列預算，沒有充分結合各部門工作實際開展編制，預算編制也僅通過自上而下的方法開展，不利于調動基層員工參與預算管理的積極性。

（四）預算執行與調整不嚴謹

在預算執行時，很多企業的執行控制機制不夠嚴謹，沒有針對預算執行的情況動態改進管理機制，預算調整時也沒有分析是否出現調整的條件而隨意調整，容易導致預算流于形式。

（五）預算考評指標粗糙

大部分企業在預算考評時，考評指標較為粗糙，導致預算考核不具有全面性。同時部分企業沒有針對預算考核的結果落實獎懲機制，不利于激發員工參與預算工作的主動性。

四、全面預算管理在我國企業實施中問題的對策

（一）健全預算管理組織

第一，健全預算組織架構。首先，由企業的董事直接領導預算管理委員會，并且企業的總經理、各部門負責人都要參與其中，每年需要定期召開會議對預算工作進行分析，判斷是否達成了預期的規劃，并針對存在的問題提出總結性意見，為預算工作開展提供支持。其次，預算管理辦公室由財務部門主導，其他部門參與其中，負責起草預算制度，匯總預算編制草案，開展差異分析等方面的工作。最后，明確各部門的職責分工機制。企業內部各部門需要結合自身工作要求落實管理責任，積極與預算管理辦公室配合開展預算執行。各部門需要了解自身歸口責任，堅持權責對等的原則對自身的工作規劃進行合理安排，為企業預算工作的開展奠定基礎。

第二，加強對企業內部全體員工的培訓。為了讓全體員工了解預算工作的要求，并讓員工對預算形成準確理解，防范預算管理流于形式的問題，需要讓企業的員工全面了解經營過程中的整體情況[1]。企業的管理人員更需要對預算工作形成清晰的認識，需要在預算管理各環節按照預算工作的要求開展管理。同時，企業也可以聘請外部的專家或高校講師等專業人才到企業開展授課，通過培訓的方式讓員工了解預算管理要求，并具備預算管理專業知識，從而促使預算工作有序執行。

（二）合理分析預算目標

第一，明確預算管理的目的。企業需要結合自身的實際保障預算規劃有序執行。首先，企業的預算工作需要結合企業的戰略規劃，對企業各層級人員的權責進行規范化管理，保障企業的經濟效益順利實現[2]。其次，企業的預算管理工作要能夠對各層級人員的職責進行規范化管理，對各部門的活動進行優化，要求各層級人員了解自身的工作任務與管理安排，結合預算工作的要求開展資金支出，防范資金浪費等一系列問題，幫助企業實現對成本的有效管理。最后，通過預算管理考評，促使企業的各層級人員主動參與到預算管理中。

第二，明確全面預算管理的原則。部分企業在設置預算管理的目標時，忽略了企業的長期發展。首先，企業的預算目標要具有戰略導向性，充分考慮預算管理工作要求。企業需要結合自身的預算管理模式和的特點，對企業資金進行合理配置，充分重視長期規劃的落實。其次，企業的確定戰略時，需要以SWOT分析的方式判斷企業內外部的情況，明確企業的發展規劃，并將戰略規劃細分為具體的管理目標。最后，企業需要引入平衡計分卡的原則開展預算管理。平衡計分卡通過財務和非財務維度的全面分析，保障企業的預算管理體系有序執行。平衡計分卡的幾個維度能夠幫助企業將戰略目標分解為具體的預算目標。在財務維度，財務作為企業發展的基礎，通過改進財務維度的管理能優化企業產品對客戶的吸引力，通過提升收入和控制成本、規避風險等方式，實現企業預期的盈利目標，幫助企業落實財務目標。客戶維度要求企業在市場中樹立良好的形象，滿足客戶的需求，處理客戶的不良情緒，重視對企業產品的宣傳，通過為客戶提供良好的服務，提高客戶對企業的認同。內部流程維度要求優化企業的管理方式與管理流程，幫助企業改進內部管理水平，提高企業的創新能力，促使企業實現規范化經營。這一維度要求企業結合自身管理體系，創新經營管理機制，結合市場的發展趨勢，提高企業內部的管理流程與管理效率。學習與成長維度需要注重員工職業道德以及員工的專業能力的培養，提高員工的滿意度，通過改善員工的專業水平，在企業內部培養一批專業的人才。

第三，將企業的預算目標進行層層分解。企業在確定戰略目標之后，需要將戰略目標分解為中長期的目標，再進一步分析為年度目標，在此基礎上分解為季度和月度的目標。在企業內部橫向分解方面，需要將全面預算目標分解為不同部門的目標，再進一步將其分解為企業內部具體員工的目標，通過對預算目標的層層分解，促使企業的全體成員都主動參與到預算管理的過程中。

（三）優化預算編制

第一，完善預算編制方法。常見的預算編制方法包括增量預算、零基預算等方法，企業需要結合多種編制方法合理編制，避免預算編制不科學導致預算難以有效執行的問題。增量預算適用于在一定范圍內相對穩定，不會發生劇烈波動的支出，例如企業的固定資產折舊、職工薪酬等方面。零基預算適用于容易受到外部環境影響，存在較大波動性的支出，包括企業廣告費、差旅費等方面。滾動預算適用于經歷周期長、支出金額大的支出，例如企業的無形資產研發、在建工程建設等方面。通過滾動預算，能夠幫助企業的預算體系動態適應外部環境發展。

第二，優化預算編制的流程。企業可以通過上下結合的方法開展編制，上下結合的方法能夠有效激發員工參與預算工作的主動性，并促使企業的預算體系更符合企業的實際。首先，企業在每年10月需要由董事會對戰略規劃進行分析。與此同時，企業的預算管理辦公室需要出具預算編制的指導文件，明確需要收集的數據以及數據來源，說明預算編制的方法。其次，企業的各部門需要詳細閱讀預算指導文件，在結合本部門預算目標的基礎上，細致探討下一年度的工作安排，并總結預算工作的經驗教訓，為企業預算工作的開展提供支持。各部門在完成預算編制之后，需要將預算編制提交給企業部門負責人進行初審，部門負責人分析預算是否合理，對不合理之處提出建議。若預算基本合理，則提交給企業的預算管理辦公室匯總，預算管理辦公室根據預算草案中的不合理之處提出整改意見。如果基本合理，則由預算管理辦公室提交給預算管理委員會，若存在需要調整之處則返回各部門進行調整。最后，預算草案經董事會批準之后下達執行。

（四）細化預算執行與調整

第一，建立預算的跟蹤分析機制。首先，企業需要加強對預算的事中控制。各部門執行預算工作時，需要分析以當前的工作規劃繼續執行預算可能產生的結果，結合企業的經營環境以及工作狀態分析自身的工作是否達到了預期要求，將預測值和預算目標進行對比并改進差異，從而促使各部門動態完善自身的管理機制。其次，企業需要建立預算的分析機制。企業在預算執行時，預算執行存在偏差就需要對所存在的問題進行優化，避免偏差不斷擴大而未被及時發現的可能性。企業的預算管理辦公室需要在每月初開展一次對預算的分析，并將各部門預算執行的結果和企業的預算目標進行比對，分析預算執行工作是否存在偏差，將偏差反饋給預算執行部門，幫助各執行部門動態改進自身工作[3]。再次，建立預算的預警機制。企業預算的預警機制要求企業在各項業務開展的過程中，當發現預算存在差異時需要對差異進行深入分析，并針對差異情況進行探討，判斷預算是否有必要進行調整。當預算產生偏差時，企業需要判斷預算產生偏差的成因，若是企業人員的主觀問題就需要督促責任人改進自身的工作，若是企業客觀環境的問題就需要分析是否有必要調整預算。若企業的客觀環境發生了重大不可預見因素影響，企業就需要針對預算管理的問題制定調整機制，結合預算的偏差情況明確企業管理中的不足，并以此改進企業管理工作或預算指標，針對預算產生偏差的成因進行動態分析并制定改進措施，確保預算管理體系有序開展。

第二，加強對信息化的建設。全面預算管理過程中涉及的數據較多，涉及企業各環節的工作，企業要對大量的數據進行分析，就需要建立信息化的管理機制，結合企業的財務管理體系充分利用信息技術改進企業的預算反饋系統，通過預算反饋系統提高預算管理水平和預算工作效率，并在此基礎上針對預算管理工作中存在的不合理環節進行優化。企業可以建立以ERP為主的信息平臺，借助信息平臺整合企業各環節的信息，并通過信息平臺對企業預算管理工作的各節點工作進度進行分析，根據預算管理工作中的各項管理模塊以信息系統開展管控。在預算管理的各環節都借助信息系統進行管理，從而有效轉變傳統模式下由人工進行管理的問題，減輕了企業人員工作量，提高了預算管理的時效性。企業在開展預算編制時，由各部門的員工通過線下Excel表格進行編制，并將表格導入到企業的預算信息系統，信息系統自動匯總，能夠有效提高預算編制的效率。在預算執行過程中，在信息系統中通過事先設定的規則對預算執行情況進行動態監控，分析預算執行的進度，并針對每個階段預算資金支出情況進行分析，提高預算執行監督的合理性。企業通過明確預算支出的要求，確保每筆支出都在預算的范圍內，從而促使預算執行得到有效監控。另一方面，企業需要在信息系統中設置不同崗位相應的查詢和操作權限，讓企業內部的相關主體了解預算工作執行的情況，避免信息系統管理不當產生的問題，并明確企業內部各層級人員在預算工作中的要求。同時，企業的管理人員能夠通過信息系統查詢預算執行的情況，確保企業對預算進行有效管控。借助預算管理信息系統的應用，能夠提高企業信息處理的速度和分析能力，幫助企業發現管理中的不合理環節，促使企業的工作更加高效，并針對預算執行工作中存在的問題進行優化，從而提高企業預算管理的控制能力。

第三，優化預算調整機制。當企業發生突發問題導致預算無法繼續執行時，企業就需要對預算進行調整。預算調整不得隨意開展，必須要確保預算調整相關條件已經發生，只有國家政策、市場需求、業務種類等發生重大變化才能對預算進行調整，防范預算隨意調整的可能性。同時為了保障預算調整更具有效率性和權威性，企業需要針對不同性質的預算調整制定不同審批機制。對于不涉及企業總體預算目標的調整，例如對企業的銷售收入等方面進行調整，由總經理進行審批之后就可以調整。對于涉及企業總體預算目標的調整，由企業預算管理委員會分析調整的合理性，之后由董事會審批通過方可調整。

（五）改進預算考評指標

第一，通過平衡計分卡思想開展考核。當前很多企業在開展預算考評的過程中過于關注財務指標而忽視非財務指標，過于關注對財務結果的考核。因此有必要引入平衡計分卡的思想對預算開展考核。平衡計分卡在可量化的原則下，對企業財務指標和非財務指標進行細化考核，以保障企業的經營目標順利達成。首先，財務維度要求分析企業的各項資金投入是否產生了應有的效果，判斷企業的成本控制水平是否得到改善。其次，客戶維度要求企業維護好現有的客戶群體。再次，內部流程維度要求企業理順企業的管理流程，通過加強企業的品質控制與研發管理，實現對內部各項管理體系的改進。最后，學習與成長維度要求提高員工專業素養，打造具有競爭力的團隊。例如A企業通過平衡計分卡指標進行考評時，由預算管理辦公室收集平衡計分卡四個維度的指標信息，并由企業的預算管理委員會對不同指標權重進行分析，以此開展對預算的評價（表1）。

表1 A企業預算考評表

第二，建立有效的獎懲機制。在預算考核完成之后，企業需要針對預算考核的結果落實對員工的獎懲。在對企業的管理層考核時，需要注重管理層個人能力以及團隊協作，通過股權、限制性股票等進行激勵。在對基層員工考核時，需要重點分析基層員工自身的工作任務是否完成，注重薪酬、獎金等方面的激勵。

五、結語

全面預算管理對企業有重要的價值，企業在發展過程中，需要將全面預算管理機制和企業的戰略相結合，改進企業的整體管理水平。本文在分析企業全面預算管理問題的基礎上，認為全面預算管理工作作為幫助企業實現降本增效的方法，預算管理的優化也必須要結合預算工作各環節進行細致梳理，幫助企業的資源實現合理配置。企業在未來開展全面預算管理的過程中，也需要結合企業的實際進一步完善預算管理體系。