新固定資產準則在固定資產會計實務中的應用

劉 佳 晉能控股裝備制造集團大同機電裝備有限公司中央機廠

在任何企業中，資產種類繁多，管理相對復雜，其中固定資產是非常重要的一類。這源于固定資產在企業中價值高，使用期限長，直接影響到企業經營投入和經濟效益。在新會計準則實施后，對企業當前所制定的管理制度和財務工作造成嚴重影響。在這種環境下，企業要想將固定資產進行有效管理，必須對固定資產準則進行高效理解，才能將企業固定資產進行準確核算，更好地反映出企業資產管理水平。應該注意到固定資產在管理中涉及到多個環節，需要從采購、保管、使用等方面進行分析，要符合現代社會經濟發展的趨勢，通過科學合理方式將制度進行調整和優化，更好地為企業經濟奠定基礎。

一、新固定資產準則對企業固定資產管理的影響

新準則和以往的會計準則存在很大差異，特別是在固定資產確認、累計折舊、后續支出等方面。首先，對固定資產確認的影響。從固定資產的含義進行分析，新準則對其進行重新定義，將企業現有固定資產在經營管理活動中使用的進行確認，并且對不同固定資產權利所屬人進行了區分，也對使用年限進行合理劃分，一般使用期限都在一年往上。從這點的變化看，基本和資本性支出保持一致性，這符合實質重于形式的原則，有利于對固定資產進行確認，也可以對確定流程進行簡化。在以往固定資產管理制度上，調加了新的內容，確保其可以實現單獨計量，為后續折舊過程提供了客觀真實的數據資料。

其次，對累計折舊的影響。傳統固定資產準則中，雖然重視折舊問題，但是沒有根據不同固定資產屬性進行分類管理，往往實施了一體化管理過程，對相關部門工作職能沒有明確劃分，制約了固定資產核算工作的開展。但是新準則對其進行了補充，有著明確的規定。除此之外，以往固定資產在計提折舊中，都使用的是虛提折舊法，但是在市場經濟環境變化下，這種方式不再適用，并且更加重視資產折舊的完整性，這是從成本管理方向增強了對固定資產管理的重要性。通過這樣的實施過程，有效保障國有資產不被流失，真實反映出企業資產的使用效益。還可以對經營管理中的營運成本進行降低，有效提升企業市場競爭優勢。

最后，對后續支出的影響。新固定資產準則度后續支出的規定是增加的，而且包含很多內容，是對以往準則的較大改變，既要對固定資產數據進行匯總，還要呈現出對使用過程的分析，逐步讓企業固定資產管理工作具體化，充分提升企業固定資產管理水平，有效保障資產完整性。從具體層面分析到，如果企業加大固定資產后續支出，應該對固定資產進行精確計量，還要對長期融資進行考慮；在對固定資產復核和凈殘值規定中，新固定資產準則每年年終都需要對殘值進行確定，也要計算出合理的使用壽命。通過對后續支出進行調整，能夠讓企業各個階層對固定資產支出進行充分了解，也可以將企業真實合理的收支情況進行體現。

二、新固定資產準則在固定資產會計實務中的應用

(一)沒有考慮單位價值，重視現金流量

在新準則沒有確定之前，舊準則對固定資產的定義與現階段有著很大區別，除了需要對資產所有權、使用權、風險等進行衡量外，還要求固定資產必須具備相應的價值。但是新準則沒有對固定資產價值進行要求，只要可以產生相應現金流量，就可以確定為企業的固定資產。因此，在會計實務應用中，對價值考慮因素進行消除，更多要分析是否給企業帶來現金流入，也要對其他相關標準進行分析，才能將屬于企業的固定資產進行核算管理，有效保障企業資產安全穩定。

(二)明確核算辦法，降低主觀影響

在以往會計準則中，企業獲得固定資產的方式很多，如購入、融資等方式都可以獲得固定資產。特別是股東向企業投入的固定資產中，如甲乙丙三個股東，分別給企業投入固定資產，其對方賬面價值為50萬、100萬、250萬，按照舊準則是直接按照對方確定的價格進行入賬。但是新準則要求按照公允價值入賬，根據雙方都認可或者其他同類資產價格進行入賬，除了不能進行公允的部分，其他形式的固定資產購入、接受投資等，都應該按照合同協議進行公允價值入賬。

(三)重新規定棄置費用，提升成本管理水平

在機廠中，存在很多價值非常高的固定資產，就算后續不進行使用，也還留存較高殘值，而且在棄置中會發生非常高的費用，這需要借助新準則進行綜合考慮，以此明確產品生產成本以及資產使用效益。如，機廠擁有一臺某高科技設備，購入時花費500萬，技術部門對其進行測定后，估計后期無法使用后，該設備在處置中需要支付60萬棄置費用。在實務中，應該這樣處理：

借：固定資產 500

貸：銀行存款 240

預計負債-預計棄置費 60

(四)保持邏輯性，提升賬務處理準確性

新準則要求下，應該保持后續支出和初始確認的一致性，要求對流入的經濟利益進行測算，需要對其進行成本計量，但是不需要進行單獨確認，后續支出應該符合制度規定，并且將支出科學合理計入固定資產的價值中，這種變化過程是不會給核算過程產生影響的。如，甲企業2018年9月對生產線進行改造，其賬面原值是6 000萬，累計折舊2 000萬，上年末所計提減值是200萬，在改造過程中，發生施工物資支出300萬，人工費用200萬，能源消耗50萬，在生產線改造后，也對其試運行，產生收益為50萬。在會計實務中應該這樣處理：

2018年9月應該將需要改造的生產線資本化部分進行確定，不需要對該資產的賬面價值重新確認，應該對其進行直接結轉，以此形成新資產。

借：在建工程 3 800

累計折舊 2 000

固定資產減值準備 200

貸：固定資產-生產線 6 000

2018年所發生的改造支出，應該在實際發生時對其進行賬務處理。

借：在建工程 550

貸：工程物資 300

應付職工薪酬 200

銀行存款 50

在完成改造后，對生產線進行試運行，并且產生收益，需要對工程成本進行沖減。

借：應收賬款 50

貸：在建工程 50

通過試運行后，經過驗收后，該生產線符合改造要求，應該對其成本結轉，并且形成新的固定資產入賬價值。

借：固定資產-生產線 4 300

貸：在建工程 4 300

因此，在對固定資產后續改造進行核算中，首先，應該關注賬面價值，按照資本化要求將其結轉到改造過程的初始成本；其次，對改造中發生的費用進行分析，區分出哪些是費用化的，哪些是資本化的，以此確定出改造完成后的固定資產初始價值。通過這樣的方式，才能將后續支出進行準確計算，有效保障企業資產安全。

(五)合理運用減值，提升資產使用效率

在新準則下，增加對固定資產減值內容，要求一旦在會計期間對固定資產計提減值后，不管后續期間是否出現資產增長，都不能進行轉回。如，甲公司將生產設備出租給某工廠，所出租的資產原值是2 000萬，使用壽命為10年，采用平均年限法計提折舊，期末沒有凈殘值。第一年計提折舊1 000萬，年末對其計提減值準備為200萬，第二年折舊額為(2 000-1 000-200)/8=100萬，第三年沒有減值因素發生。按照新固定資產準則規定，減值一旦確定是不能轉回的，后續期間這200萬是無法轉回的。因此，該生產設備在后續使用中，不管可回收金額如何增長，都只能按照每年100萬計提折舊。因此，在固定資產實務處理中，應該對減值要素進行合理確定，充分考慮各方面的影響因素，以此保障固定資產核算的精準性，有效提升資產使用效益。

三、新固定資產準則下企業固定資產管理的措施

(一)轉變管理意識，提升資產管理水平

在新準則下，固定資產對企業越來越重要，能夠反映出資產使用效率，可以計算出資產產生的經濟效益，這需要轉變管理意識，提升管理、財務人員等對固定資產管理意識，有效保障資產核算準確。首先，加大對新準則的宣貫，讓企業各個部門掌握其變化內容，認識到固定資產對企業經營發展的重要性，通過對采購、入庫、使用、維護等環節的管控，逐步建立相對完善的管理體系，充分提升固定資產管理意識。其次，重視內部控制，融入固定資產管理。在財務人員培養中，應該制定合理的培訓內容和計劃，讓其具備較高的專業知識和實操能力。政府部門也要出臺各類政策，加大教育改革力度，為企業提升固定資產管理水平提供相應的人力、物力、財力支持。

(二)重視日常管理，保障資產安全穩定

新準則的變化和時代環境是存在密切關系的，這要求企業在使用該準則中，應該對其內容進行充分掌握，并且加大科學技術使用，轉變現有管理方式。當前，科學技術不斷進步，互聯網加速普及，傳統固定資產管理方式不再適合這樣的環境，要求企業應該借助信息技術對其進行創新，以此實現信息化管理。從企業固定資產管理方式中，大部分企業都沒有實施手工管理方式，更多使用信息系統實現自動化管理，有利于提升企業管理水平和效率。通過對固定資產采購、入庫、保管、使用、維修等方面全面管控，保障賬面資產價值和實際資產使用一致。在準則下，固定資產管理工作更加深入。應該在管理中，建立績效考核辦法，對其使用過程、核算等方面進行考核，有效提升資產管理水平。也可以結合固定資產管理目標對責任進行劃分，有利于提升企業資產使用效益。

(三)健全折舊方案，增強管理成效

固定資產折舊關乎這企業成本費用是否增加，也能反映出資產所產生的經濟效益，這需要按照資產性質和使用情況對其年限和價值進行合理確認。在企業會計制度中，要求固定資產應該根據性質和使用現狀對使用期限進行確定。一般對于企業而言，固定資產折舊年限應該和政府部門頒布的法律法規保持一致，通過對年限平均法、工作量法、加速折舊法等合理選擇，保障企業確定折舊額，有效分析資產使用效益。但是應該注意的是部分固定資產在使用中，期末是存在殘值的，需要對殘值比例進行確定，以此計算出正確的折舊率。因此，在企業對固定資產管理中，要先對資產類別進行合理分析，明確資產殘值大小，再計算出相應的折舊率，才能確保實務處理中客觀有效。

四、結語

在市場經濟發展中，企業應該重視新固定資產準則對經營環境的影響，要從資產確認、折舊、后續支出等進行分析，找出新準則后的賬務處理方式，有效保障固定資產核算準確，也可以體現出資產使用效率和收益。因此，企業在實際對固定資產管理中，應該重視管理意識、日常管理、折舊等方面，不斷增強固定資產的管理力度，加大信息化的應用程度，逐步提升資產管理水平，有效推動企業持續發展。■