事業單位會計內部控制的薄弱環節及其應對措施

藥 清

（山西金融職業學院，太原 030008）

就事業單位會計內部控制來說，目的在于保障事業單位資產的完整性和安全性，并確保事業單位資金得到最有效的利用，同時也要確保財務信息的真實可靠性，不斷地縮減非必要的費用支出，有效控制事業單位各項經濟活動中的潛在風險，在確保事業單位在新市場經濟體制下高效運行的同時，能夠為社會公共服務事業作出更加突出的貢獻。然而近年來我國事業單位會計內部控制工作雖然取得了顯著的工作成效，但是仍然存在一些薄弱環節有待完善。鑒于此，基于提高事業單位公共服務效果角度考慮，本文深入分析“事業單位會計內部控制的薄弱環節及應對措施”具有一定的現實意義和實踐價值。

一、事業單位會計內部控制的重要作用

內部控制工作是事業單位高效、穩定運轉的重要保障，而會計內部控制是單位內部控制工作的核心組成部分，其在實踐中產生的作用不可替代，總結包括以下幾個方面。

（一）會計內部控制是推進政府廉政建設的重要保障

會計內部控制并非單純地以問題為導向的規章制度，而是具有突出系統性、結構性和長期性的特征，用制度解決問題，從源頭上治理腐敗，彌補了權力反腐的缺陷和不足，能夠起到良好的標本兼治效果。因此，事業單位會計內部控制的實施，是政府廉政建設的重要保障，可以促進事業單位公共服務能力和水平的提升。

（二）會計內部控制是深化政府會計改革的重要保證

根據政府部門的財務報告制度相關的改革方案，可以知道事業單位應大力推進政府會計改革，建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本等財務信息的權責發生制政府綜合財務報告制度。同時，事業單位要嚴格按照規定建立和實施會計內部控制制度，設置相應且完善的財務會計管理崗位，加強政府財務報告編報內部控制，確保政府財務報告的真實性、合規性和完整性?；谶@一層面來說，事業單位會計內部控制是深化政府會計改革的重要保障。

（三）會計內部控制是事業單位各項活動行為規范的重要保證

事業單位會計內部控制規范了單位預算管理、資產管理、項目管理等，切實有效地提高了事業單位各項職能運行效率。同時，在事業單位會計內部控制工作有序展開的基礎上，事業單位內部工作人員可以投入更多的時間和精力，致力于人民滿意的服務型政府建設工作中，從而有利于打造良好的政府形象，對政府公信力和執行力的提高具有積極的促進作用。

二、事業單位會計內部控制的薄弱環節

近年來，事業單位會計內部控制工作建設雖然取得了一定的成效，但是在實踐中仍然存在一定的薄弱環節，制約著會計內部控制工作價值的最大化。關于會計內部控制的薄弱環節，主要體現在以下幾個方面。

（一）會計內部控制認識不足，會計內控工作缺乏實效

在我國部分事業單位，絕大部分領導人員及基層工作人員仍然存在內部控制認識不足的實際問題，未能在思想上提高會計內部控制工作重要性的認識，使得其在具體的工作中，難以按照要求規范執行相關的會計內部控制工作，從而直接影響會計內部控制工作價值的實現。不僅如此，部分事業單位領導人員片面認為會計內部控制與資金預算控制的作用一致，甚至有部分事業單位領導認為會計內部控制制度就是一堆文件、制度，在具體的會計內部控制工作中無疑是執行一系列制度，這使得事業單位會計內部控制工作缺乏實效性。

（二）關鍵崗位缺失或設置不合理

事業單位會計內部控制目的在于提高事業單位資產的安全性和完整性，使得事業單位內部全體工作人員可以在良好的監督管理環境中，更好地展開各項工作，切實提高事業單位工作效率和效果的同時，保障事業單位更好地發揮社會公共服務職能作用。但是，部分事業單位中的一些工作人員在具體的工作中，往往會利用崗位之便來滿足自身的私欲，而忽視事業單位的集體利益，導致事業單位公共資產遭受嚴重損失，究其原因，主要是事業單位關鍵崗位，如監督崗位缺失或者設置不合理，使得工作人員可以謀崗位之便非法獲得私利。除此之外，事業單位的部分工作人員由于沒有深刻認識會計內部控制，導致其在具體的工作中，沒有嚴格按照要求來規范執行會計內部控制工作，一定程度上影響了事業單位會計內部控制工作執行效果。

（三）會計核算信息化建設水平不高

事業單位由于經濟業務涉及環節較少，相應的核算工作相對簡單，會計核算信息化水平相對偏低，外加當前事業單位缺乏有效的理論和先進計算軟件支持，使得在具體的會計核算工作中容易出現錯誤和舞弊問題，直接影響單位財務數據的真實可靠性，進而使得財務運算結果和真實的數據結果之間存在顯著差異，最終使得事業單位內部控制的真實性和準確性受到不利影響。另外，大部分事業單位內部控制人員素質能力不達標，尤其是制度建設相對混亂，體制不完善，導致絕大部分業務流程缺乏相應的規章制度執行，如部分項目支出缺乏相關制度予以支持，導致其在支出中存在諸多不合理現象，強調事前管理，而忽視了事中、事后管理，使得資本管理和報廢被忽視，不利于事業單位會計內部控制工作效果的優化和提升，影響事業單位的穩定發展。

三、事業單位會計內部控制工作應對措施

從上文分析可知，事業單位會計內部控制工作具有十分重要的作用，但是在會計內部控制工作實施階段，仍然存在會計內部控制認識不足、關鍵崗位缺失等不足，直接制約了會計內部控制工作價值的實現，進而對事業單位公共服務水平的提升產生了不利影響。針對這種情況，事業單位應在內部控制工作實施階段，落實針對性強的應對措施，不斷完善事業單位會計內部控制工作的薄弱環節。

（一）增強相關人員的會計內部控制意識

眾所周知，意識是具體行動的先決性條件，意識的薄弱直接決定了具體行動的執行效果。因此，事業單位要想順利開展會計內部控制工作，應注重內部全體工作人員內部控制意識的增強，尤其是事業單位管理層的工作人員，更要正確深刻地認識會計內部控制工作的重要性，繼而在具體的工作中提高對內部控制工作的重視程度，并對單位內部控制制度的有效性和科學合理性負責，同時對單位會計內部控制工作的實施提供支持。另外，事業單位會計內部控制工作的順利實施，既要事業單位全體人員具有相應的思想認識，又要會計內部控制機制的支持，這要求事業單位在實踐中加強內控機制建設，為規范執行會計內部控制工作提供支持。

（二）完善會計內控崗位設置和監督考核機制

針對事業單位的以權謀私問題，應注重事業單位會計內部控制崗位的合理設置，并要完善和落實相應的監督考核機制，以此有效防止事業單位貪污腐敗問題的發生。不僅如此，針對事業單位會計內部控制工作中的不規范行為，要通過完善和落實監督考核機制，及時發現和糾正工作人員的不規范行為，促使其在實踐中能夠嚴格按照規范流程辦事，才能不斷提高會計內部控制工作的執行效果。具體來說，事業單位應做好兩方面的工作。首先，建立健全會計內部控制崗位，使得各項規章制度上墻，相關工作崗位上的人員相互牽制、相互制約、相互監督，此舉既可以明確責任，確保會計內部控制工作高質高效地執行，也可以避免事業單位內部人員做出以權謀私的行為，保障事業單位資產安全。其次，完善監督考核機制，事業單位應結合實際設立規模大小相符的內部審計部門，并設置科學合理的考核指標體系，對事業單位各部門及工作人員的實際表現進行定期考核和評價，以此約束部門及工作人員在具體工作中的行為。不僅如此，事業單位還要注重財政部門、審計部門等外部監督力量的使用，構建嚴密的外部監督網絡體系，從而有效規范事業單位會計內部控制工作，提高會計內部控制工作效率和效果。

（三）加快會計信息化建設，提升工作人員的能力

在事業單位會計內部控制工作中，會計核算工作是至關重要的一部分，通過會計核算工作可以有效減少錯誤和舞弊行為的發生概率?；诖?，事業單位應加快推進會計信息化建設，對信息系統建設實施歸口管理，將單位經濟活動及其內部控制流程和措施都納入單位信息系統中，據此實現網絡自動化操作，有效減少或消除人為暗箱操作的因素，這樣既可以最大限度規避不規范和舞弊行為，又可以降低事業單位管理層凌駕于內部控制之上的風險，從而提高事業單位會計內部控制工作效果。另外，事業單位加快會計信息化建設的同時，雖然可以大幅度提升內部控制效果，但也對工作人員的能力和素質提出了更高的要求，這因此，事業單位需引進一定量的高素質財務工作人員，或者在現有財務工作人員的基礎上，通過加強系統地培訓，不斷提升事業單位現有財務工作人員的綜合素質和能力，以此建設一支能力和素質都能達標的事業單位內部控制工作隊伍，而在為推進會計信息化建設提供人才支持的同時，更好地執行會計內部控制工作，提升事業單位會計內部控制工作效果。

（四）優化風險評估機制

事業單位會計內部控制工作的落實，目的在于確保單位資產的安全性和完整性，這要求事業單位不斷地優化風險評估機制，確保資產安全。根據《規范》精神，事業單位應嚴格按照參考文件中對風險評估的闡述，立足于自身實際，進一步優化風險定期評估價值。具體可以從如下三方面入手：首先，合理確定風險評估的期限，這要求事業單位根據自身發展實際情況及風險點變化，在綜合分析工作的基礎上，合理確定是否增強風險評估頻次。其次，風險評估報告及時上交，由于事業單位發展中風險點的發生和變化是極快的，事業單位對風險評估報告的時效性要求極高，因此，事業單位應借助信息化數據處理手段，加快形成財務報告，確保會計數據的真實有效性。最后，關注事業單位重大經濟活動的風險評估，通過定性分析等手段，明確事業單位風險發生的危害性及發生概率，并以此制定風險防范方案。

結語

事業單位會計內部控制是內部控制工作的重要組成部分，既是推進政府廉政建設的重要保障，又是深化政府會計改革的重要保證。不僅如此，會計內部控制還是事業單位各項活動行為規范的重要保證。但是事業單位會計內部控制仍然存在著不足，制約著會計內部控制效用的實現。因此，事業單位在工作中，應不斷增強相關人員的會計內部控制意識，建立健全會計內控崗位設置和監督考核機制，同時要加快會計信息化建設，提升工作人員的能力，才能不斷提升事業單位會計內部控制效果，為事業單位的穩定發展奠定良好的基礎。