“三表合一”管理方法在船舶科研院所的應(yīng)用1

朱 佳，張海霞，肖雙娣

（1. 上海船用柴油機(jī)研究所，上海 201108；2. 武漢第二船舶設(shè)計(jì)研究所，武漢 430205）

0 引言

“三表合一”（報(bào)價(jià)成本表、目標(biāo)成本表和完工成本表）管理方法已在船舶企業(yè)中得到廣泛使用，并取得了很好的效果，企業(yè)競爭力不斷增強(qiáng)。船舶科研院所的成本管理模式較為粗放，經(jīng)常算總賬、算大賬、算外購?fù)鈪f(xié)帳，管理的精細(xì)化程度不夠，成本優(yōu)化方面存在很大改進(jìn)空間。本文結(jié)合船舶科研院所承接非標(biāo)項(xiàng)目合同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對“三表合一”管理方法進(jìn)行介紹，并對其在船舶科研院所的應(yīng)用進(jìn)行探討，希望能為船舶科研院所的成本管理提供一定參考。

1 船舶科研院所項(xiàng)目特點(diǎn)

船舶科研院所經(jīng)濟(jì)體量大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，防務(wù)、顧客定制產(chǎn)品占比高，個(gè)性化較強(qiáng)，難以實(shí)現(xiàn)完全的標(biāo)準(zhǔn)化和系列化。綜合來看，船舶科研院所的項(xiàng)目具有如下特點(diǎn)：

1）項(xiàng)目產(chǎn)品多為非標(biāo)定制。

2）多含設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、試驗(yàn)和現(xiàn)場服務(wù)內(nèi)容。

3）設(shè)計(jì)開發(fā)和總成試驗(yàn)豐富，生產(chǎn)中外協(xié)和外購的占比較大。

4）人員費(fèi)用相對穩(wěn)定，固定成本（包含制造管理費(fèi)和折舊費(fèi)）占比較高。

5）研制隊(duì)伍是關(guān)鍵資源，人員水平和效率是保證競爭力的重要因素。

本文不討論貨架式標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，主要以非標(biāo)定制項(xiàng)目為對象，通過采用“三表合一”管理方法以加強(qiáng)成本管控，持續(xù)優(yōu)化成本，提升人員及資源利用效率，進(jìn)而增強(qiáng)市場競爭力。

2 項(xiàng)目選擇原則

由于所有的管理手段都會(huì)產(chǎn)生額外的成本，故先要衡量預(yù)期收益和投入的代價(jià)。船舶研究所的業(yè)務(wù)繁雜，各種類型項(xiàng)目、各種行業(yè)的客戶都會(huì)并行存在，對各個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析并不合適。在進(jìn)行項(xiàng)目選擇時(shí)，核心考量為規(guī)模效應(yīng)和示范效應(yīng)，以下3類項(xiàng)目可作為試點(diǎn)對象：

1）合同單體金額較大、同類訂單數(shù)量較多、屬于主導(dǎo)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目。此類項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性分析產(chǎn)生的效益最大。

2）合同單體金額較小，但訂單數(shù)量眾多的項(xiàng)目。此類項(xiàng)目多關(guān)注外購和外協(xié)，而經(jīng)常忽視人工和售后質(zhì)量問題引起的服務(wù)成本，有潛虧的隱患。因此，這類項(xiàng)目除分析外購和外協(xié)成本是否存在壓控的潛力外，還要分析是否占有過多的人工成本或質(zhì)量維修成本。

3）正在拓展的新產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品。此類項(xiàng)目得到預(yù)期批量大、價(jià)值高。在巨額投入前可先試接訂單或進(jìn)行沙盤演練，在進(jìn)行成本分析和周詳策劃后再?zèng)Q策是否大舉進(jìn)軍新興市場。

除以上3類外，對于其他數(shù)量不多、間歇性承接的合同訂單，可考慮暫時(shí)擱置，待后期有足夠潛在訂單后再納入計(jì)劃，將有限的管理資源優(yōu)先投入目前的主要任務(wù)中去。

3 項(xiàng)目成本分類

成本分類主要是按照邊際貢獻(xiàn)的原則將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。在此基礎(chǔ)上先預(yù)設(shè)后期成本分析框架，再根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和產(chǎn)品特征對直接成本組成進(jìn)行個(gè)性化分類。

1）變動(dòng)成本

變動(dòng)成本可分為成本和費(fèi)用兩大類別。其中，成本類可分為原材料、外購和外協(xié)等3部分。如需特別關(guān)注外購，還可將其進(jìn)一步細(xì)分機(jī)械、電子儀器和管件等，也可將重點(diǎn)關(guān)注的備品費(fèi)用和現(xiàn)場調(diào)試費(fèi)用剝離單列，以便后續(xù)的辨識(shí)、對比和分析。費(fèi)用類包括工程安裝費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、直接差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和運(yùn)輸包裝倉儲(chǔ)保險(xiǎn)費(fèi)等。

在成本歸集過程中，要對尚未發(fā)生但預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的變動(dòng)成本進(jìn)行分類匯集分析，如預(yù)計(jì)壞賬、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)墊資費(fèi)用和預(yù)計(jì)故障保修成本等，依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)對項(xiàng)目收益進(jìn)行客觀評估。

2）固定成本

固定成本包括人工成本、折舊攤銷和管理費(fèi)用等。其中，人員工資性費(fèi)用是固定成本中最主要的部分，也是要重點(diǎn)關(guān)注和分析的對象，一定要按工種區(qū)分，如設(shè)計(jì)、調(diào)試、經(jīng)營、采購和輔助人員等，并按理想狀態(tài)估計(jì)相應(yīng)工時(shí)，后期還需要對這些估計(jì)值持續(xù)積累和改進(jìn)。此外，還可根據(jù)首制船（艇）和后續(xù)船（艇）的不同情況對各工種的單獨(dú)工時(shí)進(jìn)行細(xì)化。

對于船舶科研院所，人力是最寶貴的資源。需要減少技術(shù)人員的低端重復(fù)勞動(dòng)，使其將精力花費(fèi)在更有價(jià)值的活動(dòng)中去。對施工設(shè)計(jì)、采購、試驗(yàn)和現(xiàn)場服務(wù)等重復(fù)性較強(qiáng)的活動(dòng)應(yīng)明確流程和各自的工時(shí)，對方案設(shè)計(jì)和非標(biāo)開發(fā)等定制化工作也要盡可能將其中重復(fù)性的工作內(nèi)容剝離并辨析清楚。

4 成本分析和降本措施

在項(xiàng)目完成并取得基本完整的數(shù)據(jù)后，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況對3類成本（報(bào)價(jià)成本、目標(biāo)成本和完工成本）進(jìn)行比較分析，見表1。

表1 風(fēng)力發(fā)電驅(qū)動(dòng)船舶的結(jié)構(gòu)示意圖

在進(jìn)行成本分析時(shí)，一般可采用2種比較方法。

1）同比

同比方法需要找出目標(biāo)成本和報(bào)價(jià)成本之間差異較大的類別，特別要關(guān)注完工成本和目標(biāo)成本之間的差異，對其中差異比率較大的項(xiàng)目進(jìn)行深入分析，找出原因，然后令責(zé)任部門著手制定改進(jìn)方案。對于目標(biāo)成本和報(bào)價(jià)成本存在較大差異的項(xiàng)目，應(yīng)由項(xiàng)目目標(biāo)成本編制責(zé)任部門在項(xiàng)目執(zhí)行初期進(jìn)行調(diào)整及改進(jìn)，避免執(zhí)行中出現(xiàn)較大偏差。

2）環(huán)比

環(huán)比方法將前一類項(xiàng)目的完工成本修正后作為下一類項(xiàng)目的初始化輸入，采用信息化手段，通過大數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)擬合，更新報(bào)價(jià)依據(jù)和目標(biāo)成本的輸入。采用零基預(yù)算的方式，在新的項(xiàng)目中繼續(xù)采用“三表合一”管理方法，進(jìn)入新一輪的分析比較過程。

對定制化非標(biāo)項(xiàng)目，在“三表合一”數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，可考慮對項(xiàng)目的采購成本、現(xiàn)場調(diào)試成本、人工成本和設(shè)計(jì)降本采取壓控措施。

1）采購成本

外購在項(xiàng)目成本中占比較大，可采用多種壓控措施：（1）供應(yīng)商議價(jià)，引入新供應(yīng)商（尤其是其他行業(yè)的類似產(chǎn)品供應(yīng)商）；（2）合并同類訂單；（3）加大單批采購量；（4）制定年度階梯式訂貨協(xié)議；（5）尋找更大、更高級(jí)別的批發(fā)代理商；（6）對原來進(jìn)口的套件進(jìn)行拆零采購，并自行組裝成套。此外，對于部分非關(guān)鍵設(shè)備，可嘗試由供應(yīng)商或者渠道商進(jìn)行包工、包料和集采。這樣一方面可通過供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)材料議價(jià)并提高利用率，另一方面也可減少高端技術(shù)人員的非核心工作量。

2）現(xiàn)場調(diào)試成本

非標(biāo)項(xiàng)目的現(xiàn)場調(diào)試成本難以估算和控制，屬于難以有效解決的問題。若管理不到位，不但會(huì)導(dǎo)致調(diào)試人員現(xiàn)場窩工，還會(huì)因施工踩踏或物料缺失造成很大損失。可先根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)預(yù)估預(yù)算現(xiàn)場工時(shí)和現(xiàn)場物料成本，然后鼓勵(lì)現(xiàn)場調(diào)試人員進(jìn)行包干，通過一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施實(shí)現(xiàn)利益共享。本次的實(shí)施成本同時(shí)作為下一次的目標(biāo)輸入，以求進(jìn)一步改進(jìn)并穩(wěn)定在可控范圍內(nèi)。

3）人工成本

技術(shù)人員是船舶科研院所最寶貴的資源，也是競爭優(yōu)勢的最重要來源。如何用好人員、提高效率是成本工程中的核心主題之一。人工成本壓控措施的目的不是不斷壓減，更不是減員，而是考慮工時(shí)受控，將技術(shù)人員投入輔助工作的時(shí)間節(jié)省下來，轉(zhuǎn)到核心環(huán)節(jié)的工作中，提供高附加值；或者將輔助人員用足用好，保障技術(shù)骨干的高效周轉(zhuǎn)，在人員不增的條件下提高整體產(chǎn)出能力和水平。

在實(shí)踐操作中，對一些程序性較強(qiáng)的項(xiàng)目管理工作，如采購、包裝和運(yùn)輸，可將工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，采用信息化手段盡量減輕工作量，降低對人員經(jīng)驗(yàn)的依賴。

在人員調(diào)度安排方面，若船廠要求現(xiàn)場調(diào)試人員到位，可先安排輔助人員到達(dá)現(xiàn)場檢查通水通電和接線等情況，當(dāng)條件具備后再安排主要的骨干到達(dá)現(xiàn)場全力調(diào)試并完成主要工作，后續(xù)收尾和驗(yàn)收手續(xù)可以安排助手繼續(xù)完成，提高技術(shù)人員的工作效率。

除負(fù)責(zé)項(xiàng)目外，還要保證技術(shù)骨干有一定的時(shí)間進(jìn)行研發(fā)和改進(jìn)、外出參觀學(xué)習(xí)、借鑒其他企業(yè)或者行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理念，進(jìn)一步提升自身實(shí)力和水平。售后服務(wù)人員除需要高質(zhì)量完成新項(xiàng)目的調(diào)試外，還要主動(dòng)安排老客戶的周期回訪，既可消除產(chǎn)品隱患，還可推銷備品并進(jìn)行改造升級(jí)，同時(shí)還能提升顧客的口碑，為長期合作打下良好基礎(chǔ)。

4）設(shè)計(jì)降本

在防務(wù)產(chǎn)業(yè)限價(jià)設(shè)計(jì)的背景下，船舶科研院所最大的降本措施并不是壓降采購成本，而是設(shè)計(jì)降本理念，在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)做好成本的策劃。兼顧性能、成本、質(zhì)量、可靠性等多方面的最好的方法就是設(shè)計(jì)降本。常規(guī)的設(shè)計(jì)降本方法有很多，如在兼顧性能指標(biāo)的前提下減輕重量、縮小體積、提高集成度、減少部件數(shù)量等。

船舶科研院所的技術(shù)人員常以設(shè)計(jì)非標(biāo)、實(shí)現(xiàn)性能為首要目標(biāo)，但對成本、加工工藝和可靠性的重視程度相對較弱。在市場競爭中，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展，必須在各種因素中進(jìn)行平衡和抉擇，重視項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性原則。

底層標(biāo)準(zhǔn)化（標(biāo)準(zhǔn)模塊的設(shè)計(jì)和采用）是兼顧各方面目標(biāo)的非常重要的手段之一，也是真正體現(xiàn)設(shè)計(jì)師水平的標(biāo)志之一。為滿足顧客的特殊要求，項(xiàng)目必須是非標(biāo)的、最終產(chǎn)品必須是定制化的，但其底層應(yīng)盡可能使用標(biāo)準(zhǔn)部套模塊。以換熱器為例，為配合整體布置需要，系統(tǒng)中換熱器的結(jié)構(gòu)尺寸需要進(jìn)行非標(biāo)設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)計(jì)算投入的精力較多、單件加工成本較高且易于后期發(fā)生泄露或阻堵故障，進(jìn)而影響整個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，甚至影響企業(yè)的品牌美譽(yù)度。若能根據(jù)計(jì)算的換熱器面積和對數(shù)溫差等關(guān)鍵參數(shù)在其他行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)換熱器中選擇合適型號(hào)進(jìn)行選用，即可大幅提高性價(jià)比和可靠性。

5 結(jié)論

“三表合一”成本管理模式作為科研院所成本工程的重要手段，具有實(shí)踐價(jià)值和探索意義。基于當(dāng)前防務(wù)產(chǎn)業(yè)全新的發(fā)展形勢，船舶科研院所應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)最大程度價(jià)值創(chuàng)造理念為基礎(chǔ)，制定精細(xì)化成本管理模式的具體措施，有效提升經(jīng)營效益及產(chǎn)品質(zhì)量，提高單位市場核心競爭力，從而有助于科研院所實(shí)現(xiàn)可持續(xù)和跨越式發(fā)展。