農場實施全面預算管理的現狀及改進措施探討
——以二道河農場有限公司為例

劉祥華

（北大荒集團黑龍江二道河農場有限公司，黑龍江 佳木斯 156330）

國有農場作為我國特定時期出現的歷史產物，在20世紀中后期迅速崛起，為我國農業的整體發展做出了巨大的貢獻。農場作為典型的資源型企業，在市場經濟的不斷發展和變化中，同時也面臨新的機遇和挑戰。近年來，二道河農場有限公司（以下簡稱“二道河農場”）堅持以經營創效為目標，以控制成本費用為重點，以制度建設為抓手，強化執行能力建設，規范業務流程，推進財務向智能化、信息化方向發展，不斷完善財務系統垂直管理體制。同時，建立并完善了“以利潤為中心，以全面預算、剛性預算、資金預算為方法，以流程管控、智能管控為手段，以日清月結、戶清戶結為方式”的“1322”財務精準管理內控模式。

一、二道河農場概述

（一）二道河農場的基本情況

黑龍江省二道河農場始建于1984年，于2021年9月27日整體改制為北大荒集團黑龍江二道河農場有限公司，是黑龍江墾區最早“四個現代化”農場之一，是中國現代化大農業的“窗口”，轄區總面積534.2平方公里，現有耕地面積60.27萬畝、草原面積0.02萬畝、林地面積8萬畝，下轄七個管理區、一個農業科技服務中心、八個場直單位。公司以種植水稻為主，年總產糧食34萬噸左右，是國家重要商品糧基地之一。二道河農場曾先后榮獲黑龍江省“十佳和諧企業”、國家級“生態鄉鎮”、省級“文明鄉鎮標兵”、農墾總局“十佳宜居農墾城”等榮譽稱號。

公司主要經營范圍為農業（土地發包）；糧食（水稻、玉米、大豆、小麥、雜糧）收購、倉儲、烘干、裝卸、銷售；生產資料銷售（化肥、農藥、生資等）；農服（種子催芽、育苗、農機收獲）；房屋及場地租賃；機械設備租賃；熱力供應服務等。

（二）公司選擇全面預算管理的原因

二道河農場作為一種企業模型，在日常業務活動經營管理中自然要遵循市場經濟的各項原則，而全面預算管理作為一種先進的管理手段，在互聯網大數據時代背景下更具一定的優勢。全面預算管理作為一種新型的管理會計工具，可以把農場戰略目標量化，優化農場內部管理架構，有效整合農場財務和非財務資源，并優化農場生產經營過程，分解預算管理目標，提高員工的崗位責任意識，將農場戰略目標數據化、量化，通過全面預算管理幫助農場實現戰略目標。預算的落實是全體人員共同參與的結果，讓員工在參與中學會擔當和承擔責任，將預算管理思想融入企業文化中，最終順利地實現農場的短期目標和長期戰略目標。

二、全面預算管理在二道河農場應用的現狀

二道河農場將全面預算、剛性預算、資金預算作為主要的財務管理辦法。第一，圍繞利潤抓預算，科學地制定預算方案，將農場核算單位的資金全部納入全面預算管理，實現預算全過程覆蓋；第二，本著降本增效的原則確定剛性預算指標，以開源和節流兩方面管控為抓手，強化預算審核力度、執行力度、監督力度，以保證年度收入及利潤指標的實現；第三，分解“月資金”預算執行制度，各單位于每月25號前經分管領導簽批后上報下月資金預算，經財務管理部匯總報主要領導批復后，撥付各單位費用；第四，細化“周資金”預算執行制度，各單位根據批復后月資金預算合理細化每周資金支出，并于每周四前上報下周資金預算，無資金預算支出，農場將不予撥付資金；第五，嚴格執行事前審批制度，預計預算支出和預算外支出須經過事前審批制度所規定的程序后，方可執行。

通過實施嚴格的財務管理辦法，公司取得了顯著的工作成效：2020年公司營業收入完成22123萬元，營業利潤5841萬元，資產負債率下降到69%，資金歸集率實現100%，資金計劃執行率達到95%以上，2020年在集團113個農牧場經營業績考評排26名。

隨著時代的發展，農場在實施全面預算管理過程中也出現了各種問題，主要體現在預算存在隨意性、預算科目編制不規范、預算執行力度差等方面。

（一）預算管理存在隨意性

一是農場個別部門人員申報預算過于隨意，會因為預算績效考核故意把支出預算多報，收入預算少報，以保障部門或人員很好地完成預算管理目標。二是農場缺乏完善的預算管理制度，員工在預算管理過程中不清楚各自的職責，出現問題后相互推諉責任，制度的缺失對員工失去了約束和引導作用。三是缺乏專業的管理人才。農場位置一般比較偏遠，地區經濟不發達，對優秀人才的吸引力不足，很多高學歷、高水平的預算管理專業人員不愿意來農場工作，導致農場內部預算管理人員普遍專業能力較差，事業心和進取心不足，無法滿足新形勢下農場的預算管理工作需求。

（二）預算科目編制不規范

農場內部人員在進行預算編制時眼光僅僅局限于短期目標，卻忽視了農場的中長期戰略目標，所以，在編制預算時存在較大的局限性。此外，受農場管理層對預算管理的必要性認識不足等因素影響，實際上農場參與預算管理編制的部門和人員有限，并沒有做到全員參與，而且預算編制人員也沒有接受過預算管理的專業性知識培訓，這導致預算數據收集不完整、不準確，最終預算編制整體不合理、不規范，影響后期預算執行、預算調整、預算考核等全部環節。

（三）預算執行力較差

農場人員并沒有認識到全面預算管理的重要性，使預算編制數據存在一定的不合理性，這直接影響農場預算的執行效率，也導致后期經營活動中出現頻繁的預算調整，失去了預算原本的嚴肅性和權威性，造成預算管理整體決策和控制不到位，預算管理的作用也無法充分地發揮出來。預算執行流于形式，導致預算超支現象頻繁出現，這對農場的正常運行十分不利。

三、農場實施全面預算管理的總體應用設計

（一）全面預算管理的總體思路

全面預算管理是一項需要全體員工、全方位、全過程參與的管理活動。預算管理整個過程須循環反復、剛柔并濟，通過預算管理可以保證農場經營活動的高效落實。對預算進行合理、科學的調控，可以有序地落實各職能部門的預算目標，從而實現農場總體的經營管理目標。

（二）全面預算管理的目標和內容

作為一種先進、高效的預算管理手段，全面預算管理可以幫助農場實現短期及長期經營發展目標；合理地調配資金，提升農場資金使用效率，同時可以有效地控制農場的經營成本，實現降本增效；此外，還可以提高農場內控管理水平，保證各項經濟活動有序進行，提高員工崗位技能和增強責任意識。農場預算管理的內容主要是根據預算管理工具對實際業務活動和預算執行過程進行監督管控，以將實際與預算差異控制在最小范圍。預算編制可以采用目標分解法、增量預算、彈性預算、零基預算、固定預算、滾動預算等。

（三）全面預算管理的創新思路

1.制度創新

修訂和完善《農場預算管理制度體系》。在完善的制度體系中要明確規定預算管理各環節的實際流程和各職能部門的崗位職責，并對農場各職能部門的預算編制、預算目標分解、預算執行、預算審批等環節加以管控、監督、審核，確保各部門如期完成預算目標，最終實現農場整體的預算目標。

2.觀念創新

農場管理者要清晰地認識到全面預算管理是一項需要全體員工、全方位、全過程參與的管理活動，要從思想觀念上創新，這樣才能進一步落實預算管理實踐。

3.科技創新

科技創新主要體現在引入先進的信息化管理系統，例如，農業生產承包管理平臺、用友資金管理系統等。通過信息化系統對農場資金預算目標進行分解，并按照計劃執行預算信息錄入、執行、審批、信息查詢等功能，使農場管理者可以通過系統及時、全面、系統地了解預算最新信息，為全面預算管理提供堅強的技術后盾。

四、農場實施全面預算管理的改進措施及建議

（一）加強財務預算制度建設，提供制度保障

國有農場要加強內部預算管理制度的建設和內部控制制度建設，進一步提高農場預算管理水平和內部管理水平。完善的制度體系可以規范農場內部員工的日常行為，明確各部門的崗位職責，提高員工的責任意識。農場還應該加強對預算管理知識的宣傳力度，讓全體員工積極、主動地參與預算管理工作，自覺遵守制度體系。農場實施的財務剛性預算是對上下限預算的有效控制，是對農場財務預算收入和支出的良好政策性控制，也是農場保底線、保基礎、保運營、保民生、保發展的重要保障之一。農場內部要落實上級單位的各項經營策略，對內部資源進行合理的調配和管控，在制度體系建設的基礎上，加強預算管理執行能力，并且對預算執行過程進行全程監督和管控，對執行過程、效果不斷總結和改進，形成適合農場經營管理的模式——47114。其中，第一個4代表四項財務制度，即全面預算、剛性預算、流程管理和日清月結；7代表全面覆蓋預算管理、合同管理、農貸管理、資金管理、基本建設管理、資產管理、監督管理七項重點工作；114代表重點工作涉及的流程審批共114項，以保證農場實現全面經營、全過程管理的目標。

（二）加強資產預算管理能力，實現營收增效

加強耕地資源管控，增加營業收入。實現農場和管理兩級管理體制，有助于解決長期形成的草原耕地、林業耕地、畜牧耕地、開發耕地、長期承包耕地之間存在的權議爭執和計劃外的各種問題，同樣也有助于解決行政管理部門直接經營管理資源等問題，可以避免非法違規占用公共資源漏繳費等難題，使耕地面積管理更加剛性化、合同化、有序化。增強耕地發包政策，增加營業收入。增強農場經營指標化管理力度，增加營業收入。對農場涉及的其他保障性單位，全部實施剛性績效管理考核，例如幼兒園、醫院、供熱、供水、糧貿、賓館、客運站等單位，保證這些保障性單位可以按期收繳費用，減少應收賬款管理風險。增強資產盤活力度，增加營業收入。可以采用自收自支整體平衡的方式進行資金管理。

（三）加大剛性預算執行力度，實現降本增效

嚴格執行農場預算管理制度。農場各職能部門都要納入預算管理系統，所有經濟業務活動、自營資金、財政收支、上級撥款、社會捐款等都要納入預算管理系統中，實現預算全過程監管。嚴格執行農場剛性預算管理制度。農場預算支出主要包括基本預算支出、預計預算支出、機動預算支出。其中，基本預算支出主要包括員工工資、福利待遇、社保，其他支出都按照預計支出和機動支出進行分類。預計預算支出在實際業務活動經營過程中要嚴格按照流程進行審批、執行，避免不合理支出，嚴格控制預算支出超支。嚴格執行農場預算審批制度流程。預計預算支出和機動預算支出都要嚴格執行預算審批制度，在業務活動進行前要有相關部門進行預算支出申報，并獲得相應審批人審核、批準才可執行下一步。

第一，審批人核定、批準后才可以進行招投標、采購活動、業務經營活動，如果未按照規定執行，都需要按照嚴肅違紀處理。第二，要嚴格執行農場預算流程，嚴格執行農場資金管理制度——日清月結。第三，要安排專門的人員負責收費和管理，用一卡通繳費取代傳統的現金支付，因為現金支付不便于管理，不便于監控交易程。第四，要嚴格執行農場應收賬款清收制度，可以把欠款工作與勞動用工、土地承包、小額貸款、資產變更、工資支付、糧食售賣、子女就業等工作相關聯。清欠工作要確保人清、賬清、法清、事清、責清、類清等。第五，要嚴格執行農場項目建設管理制度，嚴禁發現未批未審核現象發生。第六，要嚴格執行農場重大事項決策執行的監督管理制度，加強對各職能部門的合同管理，所有合同簽訂都要經過上級部門及領導批準才可執行，加蓋農場合同簽訂專用章，各部門員工及領導不得擅自簽訂任何形式、任何內容的合同，而且所簽訂合同都要在合同管理部門進行備案，否則一律無效。對于重大違紀違規人員要嚴格懲處，可以執行“先免職、后查處”。

五、結語

本文首先分析了全面預算在黑龍江省二道河農場中應用背景，然后指出了全面預算在農場中應用的不足，并針對這些不足對全面預算管理在農場中的應用進行了優化設計，最后對農場實施全面預算管理提出了改進措施及建議。站在新起點，謀劃新未來。二道河農場堅持不懈地抓企業經營管理取得了一定的成績，但與上級主管單位的要求還存在一定差距。未來，二道河農場還應在嚴格預算管理、創新管理模式、優化財務環境上繼續下功夫，努力促進農場經濟持續、健康、快速發展。