內控視角下企業加強財務會計核算的策略探討

徐樹銘

（東莞市技師學院，廣東 東莞 523000）

一、企業會計核算的特點

1.連續性和完整性

在企業生產經營過程中，會計以貨幣的形式管理企業財務，定期核算生產消耗原材料、勞動力等，由此反映企業的收支情況，綜合評價企業某階段經營狀況。在此過程中，必須保證會計核算業務的連續性和完整性，嚴格把控時間節點，按順序進行真實的記錄和核算，不能遺漏任何材料，保持整理和統計會計信息的完整性，以保證核算結果的準確性。

2.真實性和可靠性

以連續性和完整性為前提，才能確保會計核算信息的準確性。在會計核算期間，務必尊重客觀事實，保證會計資料的真實性。同時，會計核算執行的每個步驟，都必須嚴格遵守會計核算法則，以保證會計成本核算的合法性，從而為企業的發展提供最真實的數據支撐。

二、內部控制視角下企業財務會計核算的重要性

1.保證企業經營資本的公開、透明

在企業內控管理體系下，財務會計核算所得到的數據，能更加真實、準確地反映企業運營的資產狀況，以最透明的姿態曝光企業經營生產過程中的違法亂紀行為，最大限度地減少企業經營腐敗問題，更有利于企業內部加強廉政建設。此外，在以內控管理為出發點，完善會計核算體系的同時，還有助于提升會計人員的綜合素養，為企業的公開、透明運轉保駕護航。

2.有助于推進企業管理人員恪盡職守

在會計內控管理體系下，以財務會計核算為標尺，能最大限度地推動企業管理人遵守管理職責，杜絕各類違法亂紀行為的產生，很好地規范會計人員的工作行為。同時，還有利于提升會計人員的核算能力，保證企業經營核算的效果。

3.有利于提高企業的經營管理水平

會計核算工作的開展，由財會人員對企業生產管理中形成的各項費用、產品等最終成本的全面核算，涉及企業經營的各項具體經濟活動。作為會計工作者，首先需要考慮的是生產費用，綜合評估這些費用是否發生、怎樣發生，并確定能否納入生產成本中。對此，要求會計人員能及時分析會計信息，保證匯總信息的準確性，從而使企業管理者系統地掌控企業的生產經營狀況，為做出正確的企業經營決策提供便利條件。而一旦會計信息失真，必將影響到管理者的正確決策。

會計核算管理具備檢查、考核、監督等多種功能，通過核算相關銷售數據，可以讓企業管理者了解本公司的銷售狀況與盈利水平。同時，通過研究這些數據有助于降低企業成本，增加企業的社會經濟效益，促進企業的長遠發展。

三、內部控制視角下企業財務會計核算的綜合評價

當前，從企業財務內控效力來看，還沒有達到科學、高效的財務會計核算管理水平，各財務決策能力、財務業務過程、操作環節、財務人員行為等尚未統一至縝密內控約束機制中。具體表現為：財務內控尚未覆蓋各環節、各部門，存在較大的薄弱點；財務規章、操作規程等等，貫徹落實不到位，相互間銜接不嚴密；財務系統內控管理層層遞減，管理效力層層弱化，尤其在某些重要分支和部門中，資產流失、經濟案件頻發的問題突出，給企業帶來嚴重的經濟損失。

就研究理論而言，相關研究更多是從假設數據出發，側重于研究不同數量因素之間的關系。而卻忽視企業財務會計核算管理的組織工作，尤其忽視企業財務內控與財務風險之間的關系研究，這成為當前財務內控管理的一大缺陷。

四、內部控制視角下企業加強財務會計核算工作的策略

1.把好企業財務會計核算的關鍵點

我國經濟與世界經濟依存度較高，國際金融市場的波動對我國金融市場的影響較大，這無形中加大了企業的經營風險和籌資風險。再加上當前國際環境不穩定，各種不確定因素明顯較多，企業為了謀求更高等級的發展，在拓展業務的同時必須要處理好與風險控制的關系。現階段，國內企業較其他任何時候都更應該重視財務內控建設，更看重整章建制工作，將責權分明、科學嚴謹、運作有序的企業內控制衡體系完善工作放在首位，以降低企業的運營風險，為企業的良性發展創造條件。

為了加強企業的財務內控管理和財務會計核算管理，幾個重要的關鍵點必須要把控好。一是關鍵人到位。優化企業內部結構，分支機構責任人、財會部門負責人落實到位，責任明確，任務具體。二是關鍵節點明確。程序化企業財務內控，審批程序、資金調度、手續交接、操作密碼等工作均應嚴格規范。三是關鍵物件管好。應該有的必須要有，最重要的是要管好，如發票、銀行票據、往來單據、印鑒等，都要做好歸檔入庫。四是關鍵崗位控好。例如銀行出納、收支核算、憑證復核等工作，都要具體到各崗位，并要求崗位管理規范。五是審計監督到位。組織經常性的內部稽查工作，堅持做到定期內部審計，以自檢提高企業財務內控管理質量。

2.協調好企業財務會計成本核算各系統要素

企業財務內控管理涉及面較廣，而財務會計成本核算涉及面更大，其中涉及貨幣資金控制、所有者權益控制、成本費用控制、存貨控制、無形資產控制及其他資產控制等內容。因此，要將企業財務內控管理落到實處，切實做好財務會計成本核算工作，務必協調好企業內控各系統要素，構建科學、嚴密的內控系統至關重要。具體應做好以下幾方面工作：

第一，部門牽制。形成部門牽制的管理態勢，關鍵在于做好業務分工，不能由一個部門或者一個人全權負責整個業務。其中，需要起到牽制監督作用的由多個部門或人員參與，同時還需要與之銜接部門主動對前面已完成工作進行相應的業務性檢查，具體應該由業務授權、責任分工、憑證記錄、接近控制、獨立檢查等幾環節構成。這樣的部門牽制，應包括上下級制約、相關部門制約。例如，對于會計信息收集、歸類，在制單的基礎上還需要復核，并最終由財務主管部門審批。再如，企業資金的流轉應細分到資金收支、印鑒保管、記賬管理等業務輸出，并由對應的部門分工負責，相互牽制，加強管理。

第二，崗位輪換。依據財務內控各崗位管理的重要性，明確崗位在職人員履職的時間。其中，關鍵性的管理崗位，建議作定期輪換；而次要的崗位，可以減少輪換次數。通過崗位的輪換管理，及時地發現潛在的問題，揭露制度缺陷，暴露管理問題，并進一步優化和調整。

第三，財務稽查。該項職能應由專門財務管理部門執行，同時負責人應獨立于財務工作，具體負責整個財務系統的運行、財務管理目標一致性的稽查、審核和評價。具體工作安排應由財務主管部門或組建的專門小組完成。

第四，內部審計。成立專門內部審計部門，該部門必須獨立于具體的財務和業務，制定規范、嚴密的內部審計控制制度，保證內部審計控制的科學性、嚴謹性。

3.完善財務會計核算內控管理工作

第一，制定嚴格的財務內控制度。規范企業財務內控制度，保證企業內控系統的高效運轉。規范的內控制度，具體包括業務處理、業務分工、內部控制、崗位輪換、內部稽查、內部審計等環節。

第二，落實規范化的內控制度。完善的財務內控系統要想實現高效運轉，必須要將具體的制度落實到部門，再由部門落實到個人，并以目標引領強化組織實施。

第三，進行符合性測試評估和報告。針對財務內控的實施情況，借助內部稽查、審核等手段，檢查內控系統的執行情況，綜合評定內控制度的運行效果和效率。

第四，根據評估報告制定糾正措施。以報告評估評定偏差問題，根據偏差問題找出原因，針對問題原因采取措施加以糾正。

第五，明確主體責任、做到獎罰分明。職責可控范圍內造成的失誤，應本著實事求是的原則，做好主誘因調查追究到個人。同時，針對因主觀原因造成失誤的責任人，或由客觀原因造成但是沒有及時報告的，都要追究相關責任人的責任，統一按相關制度規定的要求做好懲戒，絕不姑息。

綜上所述，企業要以加強內部控制為管理出發點，重視企業財務會計核算工作，把好企業財務會計核算的關鍵點，同時注意協調好企業財務會計成本核算各系統要素，小到節點控制、大到內部資源優化，以實現財務會計核算內控管理的高效運行，為企業的健康、持續發展保駕護航。