全面預算管理在企業實施中的問題與建議

嚴懋隆 華電國際電力股份有限公司

一、全面預算管理相關概念

（一）全面預算管理概念

所謂全面預算管理是指企業通過一定的措施手段來對企業資金預算、利潤預算、業務預算、投資預算、內部管理及人員薪酬預算等涉及企業業務、資金、人力、管理、財務等全方面的預算進行統一管理的模式。與傳統預算管理模式相比，全面預算管理重在“全面”，它需要在企業內部構建一個自我循環的完整的預算系統，如業務全程性、參與全員性、預算環節有效性、管理統一性、執行落地性等。

（二）全面預算管理的作用

在企業內部管理中，全面預算管理無疑發揮著重要作用。它不僅能衡量企業生產、采購、銷售、資金使用等環節的相關責任指標；也是企業績效約束制度執行的核心，因此建立健全完整的全面預算管理體系有利于保障企業健康發展。具體而言，企業全面預算管理有以下作用：首先，能促進企業戰略目標的實現，全面預算管理的制定必須依托企業發展戰略，并為戰略目標的實現奠定基礎。其次，有利于保障年度經營目標的實現。全面預算管理會對總目標進行分解，按季度、月份、部分及人員等來制定細微目標，從而有利于對預算結果進行跟蹤反饋，進而促進目標的實現。再次，有利于促進內部部門之間的溝通協調。全面預算管理注重全員參與性，需要各個部門之間的協調配合。最后，全面預算管理有利于實現內部資源的合理分配，促進資源使用效益最大化。

二、企業全面預算管理存在的問題

隨著近幾年我國全面預算管理逐漸興起，很多企業開始參與其中，對企業財務管理進行預算創新。在這個過程中，主要形成了三種全面預算管理模式：一是以成本為導向的預算管理模式，二是以現金流為導向的預算管理模式，三是以銷售為導向的預算管理模式。但實際上，大部分企業高層管理人員為創新全面預算管理工作，盲目照搬照套，沒有結合企業實際情況，造成預算管理模式不符合企業實際，無法發揮預算管理作用。他們對預算管理認識也僅僅停留在“目標利潤——目標成本管理”上，忽略了企業在不同發展階段需要采取不同的預算管理模式，進而導致企業全面預算管理工作達不到預期的效果。具體來說，一套完善的全面預算管理體系由五大部分組成：預算目標、預算編制、預算控制、預算分析以及預算考評。在執行過程中存在的問題主要表現在以下幾個方面。

（一）全面預算管理制度不完善、目標不明確

全面預算管理作為企業預算管理的新方向、新模式，企業必須對其加以重視。但目前而言，很多企業并未建立健全全面預算管理制度，沒有明確預算管理目標，依舊沿用過去傳統的預算管理制度，導致制度和實際工作不匹配，無法發揮制度的引導作用。首先，企業全面預算管理目標沒有結合企業戰略目標，各階段預算銜接性差，短期預算目標和長期預算目標沒有有效結合起來。一些企業在制定年度、季度、月度預算目標時，沒有考慮到企業實際經營情況，從而出現企業或部門的財務突擊問題，即突擊消費或突擊利潤現象，如臨時處置企業某優質資產來完成目標利潤。

其次，部分企業未建立相應的全面預算管理機構。一般而言，全面預算管理工作需要企業內部多個部門進行配合，如果單靠一個部門負責全面預算管理工作，不利于工作的順利開展，甚至可能激發一些內部矛盾。很多企業預算管理編制和執行都是由財務部門負責，而不是專門的預算部門，這樣不僅降低了預算權威性，使預算工作得不到業務部門認可，而且也降低了預算質量，使財務預算不能有效適應市場。

（二）全面預算管理編制不科學

一般而言，企業全面預算管理的首要環節便是預算編制，這也是全面預算管理的核心之處。盡管一些企業建立了全面預算管理制度，但在預算編制過程中，其編制內容不科學，編制質量較低。首先，一些企業在進行預算編制時，并沒有和企業未來發展戰略高度結合，沒有根據年度經營目標合理制定預算計劃，從而使預算目標太緊或太松，這樣都不利于促進企業發展。其次，在預算編制方法上，依然采用年度遞增或遞減法，編制方法不科學。最后，在具體的編制內容上，沒有考慮到其他部門情況，或沒有結合企業實際業務情況。隨著業財融合的不斷加深，全面預算管理必須加強和業務部門之間的聯系，才能制定好科學合理的預算目標，但由于財務和業務的脫節，企業全面預算管理內容不全，使企業對一些部門缺乏控制，導致全面預算管理失衡。

（三）全面預算管理執行力不強，控制力弱

與傳統預算管理相比，全面預算管理內容更加復雜，所需資源更龐大，要求更高。因此，在全面預算管理實際執行過程中，很多管理人員感到困難重重，費時費力，導致預算管理流于形式，管理執行不強，考核欠缺。首先，部分企業在對全面預算管理執行進度進行追蹤管理時，僅僅通過文字表述來展現。而實質上，預算管理作為一種剛性管理機制，其管理結果往往是通過數字圖表來展示，利用數字圖表來表現執行情況和考核力度。其次，一些企業尚未建立健全全面預算管理監督機制，缺乏對預算執行的監督。同時，其預算執行結果并未與部門和員工個人績效掛鉤，一些部門或員工對全面預算管理工作并未引起重視，從而導致全面預算管理執行困難。目前，很多企業財務預算由財務部門負責，會計掌握企業經濟活動中的各項預算指標和實際工作，是預算執行的首要負責人，預算管理委員會反而沒有在預算執行中發揮作用，僅僅是制定預算制度和預算編制的上傳下達，這種情況實際上不利于預算的有效執行。

（四）全面預算管理考評及激勵機制不完善

目前，大部分中小企業在開展預算工作時，以企業總預算為主，對各部門預算或細分單位預算沒有詳細的分解數據，企業預算工作無法有效監控，也不能正常開展。因此，在預算管理考核中，局限于整體考核，企業考核指標設置不科學，不能合理地對員工進行預算評價。首先是由于一些企業預算管理以事后分析為主，忽視了事前計劃、事中控制。其次是預算分析也僅僅依賴財務數據，沒有結合業務部門意見，不能正確發現問題，解決問題。對被考核方評價時，評價結果不公正，進而影響員工工作積極性，也無法充分發揮全面預算管理作用。

預算管理激勵機制不完善。企業預算激勵制度作為全面預算管理的重要組成部分，必須有效利用才能發揮其保障督促作用。但實際上，大多數企業人為預算調整后，員工工作積極性沒有發生明顯變化，企業對預算執行的獎懲約束不強，員工對預算工作關注力度不夠，認為預算和自身關系不大，從而對預算指標也比較忽視，更多地關注業務績效。這樣企業便無法發揮全面預算管理激勵作用。

（五）全面預算管理信息化有待提高

全面預算管理作為一個系統性工程，要對企業經營進行全方位、業務全過程的一個動態性管理。在這樣一個管理過程中，全面預算管理工作需要面對大量信息。但當前工作中，大部分企業在處理這些信息時，基本依靠人力或簡單的財務業務信息系統的資料導出，并未建立全面預算管理信息系統。因此，在實際管理過程中，企業往往會出現一些人為錯誤，預算準確度不高，預算執行監督不嚴，預算反饋不及時等問題，使全面預算管理無法充分發揮其作用。一些企業雖然建立了全面預算管理信息系統，但系統程序上，幾乎沒有實時分析機制。此外，一些企業不僅信息系統相關機制不完善，而且全面預算管理專業性人才不足。和普通預算管理人員相比，全面預算管理人員需要具備綜合性素質，要對信息系統和數據有一定的敏感性，但目前多數企業全面預算管理人員只是由其他部門轉入或財務部門人員兼職，嚴重影響了企業全面預算管理的執行效果。

三、加強企業全面預算管理的建議

（一）建立健全全面預算管理制度，明確預算管理目標

首先，企業要設置一個全面預算管理機構，如全面預算管理委員會。其次，制定全面預算管理相關制度，包括預算編制、預算執行、預算控制、預算結果考核、預算監督等相關制度，使企業全面預算管理各個環節能有章可循。再次，明確全面預算管理各個主體部門相關責任，尤其是預算項目編制主體、執行主體、監督主體等部門責任，同時，明確預算管理各項內容，如編制程序、時間等。第四，要明確預算調整原則，企業在經營發展中，市場是不受控制的，遇到一些突發事件后，一定會對預算有一個調整。所以企業要制定好調整方式、審批方式及調整程序。最后，要明確考核原則和考核對象，加強對考核結果的運用。

（二）優化全面預算管理編制

目前，企業在保持增量預算的基礎上，還應加強彈性預算的使用。在開始編制前，企業需要做一個自上而下和自下而上的兩次反復過程，通過分級編制、逐級匯總的辦法來對數據進行搜集，從而使企業的預算編制更加科學合理。同時，預算管理部門在收集數據時，要注意和各個業務部門做好溝通，統一意見，盡可能地細化填報數據，從而有利于執行和考核。首先，企業要明確編制程序和編制內容；其次，要對各個主體部門匯報的預算數據進行溝通協商并給出統一的初步數據；最后，匯報經營層，結合未來發展戰略和年度目標確定預算編制的方向及重點。

（三）加強全面預算管理執行

想要充分發揮全面預算管理作用，企業必須加強全面預算管理執行和監督。首先，制定預算執行責任人制度。通過明確各個環節職責，并任命相關責任人來提高預算管理執行力，保證預算剛性。當某一環節出現問題，實際執行數據和預算數據不一致時，該環節責任人能及時上報，如超出成本能及時控制，低于預期收益能有效分析，進而提高財務管理質量和水平，實現企業降本增效的目的。其次，要加強對各主體部門預算執行情況監督，利用信息化系統對預算執行進度和情況進行實時監督，對執行差異要迅速上報、分析，并制定相應的解決措施來糾正預算方案或工作方向。最后，要建立健全預算考核體系，加強對考核結果的運用，預算考核不僅要和企業個人績效相掛鉤，還要在薪酬調整及崗位變動中占一定比例，從而加強員工對全面預算管理的重視和執行積極性。

（四）建立健全全面預算管理考核激勵制度

全面預算管理考核和激勵制度作為全面預算管理的關鍵結點，對預算管理效果有直接反饋，進而對全面預算科學調整有一定的促進作用。首先，企業要科學調整預算考核指標，指標的設置要根據各部門實際業務情況和往來財務支出，其考核主要是判斷預算指標和實際執行情況的偏差，保障各部門及各階段發展情況不能偏離預算目標，確保企業戰略規劃的實現。其次，制定有效的預算激勵方式，人作為現實個體，思維行為不一，在激勵時，企業要采取不同方式，不能以一個統一模式來進行激勵。具體而言，可以采取以下措施：一是把員工短期利益和企業長期利益結合起來，同時，提高部門預算完成度在員工個人績效薪酬中的比例，從而增強員工團結性和向心力。二是適當采取負激勵方式，對一些消極、不遵守預算制度的員工可以給與懲罰，從而促使其向著有利于預算目標的方向發展。

（五）提高全面預算管理信息化程度

企業要結合自身業務和管理模式打造一套科學的全面預算管理信息平臺。該信息平臺下設多個模板，要將預算編制、預算審批、預算調整、預算控制、預算反饋及分析、預算考核等所有環節涵蓋進去。在建設全面預算管理信息平臺時，企業要提前優化預算流程，規范預算標準。尤其是要加強預算數據分析，通過數據來判斷企業經營是否存在問題，從而提高預算管理質量。其次，要加強全面預算管理信息化人才培養，人才作為全面預算管理工作實施的主體，對全面預算管理工作質量具有決定作用。因此，企業要加強人才培養，定期開展培訓計劃，從而為全面預算管理工作的順利開展奠定基礎。

四、結語

總而言之，企業在當前激烈的市場競爭中，必須要加強全面預算管理系統建設，結合自身實際發展情況，提高企業內部人員對全面預算管理的認識，建立健全全面預算管理制度，引進全面預算管理人才，優化全面預算管理編制，加強全面預算管理執行，建立健全全面預算管理信息系統，從而提高企業全面預算管理水平，降低經營成本，提高經營效率和經營效益，最終實現企業既定的戰略目標，促進企業健康持續發展。