商場預算管理實施問題與應對措施

曹春娥 蘇州工業園區時尚舞臺商城有限公司

預算管理是現代化企業實行高效率企業管理的一種科學管理辦法，對企業實行戰略目標的制定與實行、整體財務管控、員工績效考核等有重要的作用。企業實行預算管理不僅可以幫助企業提高經濟效益和完成更高的利潤收入，還能幫助企業優化管理結構、整合內部資源并進行合理分配。

一、商場實施預算管理的必要性

隨著管理會計在企業管理中的廣泛應用，全面預算管理也受到多數企業管理者的重視。全面預算管理是現代大型商場在進行企業現代化精細管理的關鍵管理手段之一。商場進行全面預算管理的管理目標是圍繞著商場管理層制定的整體發展戰略目標、商場內部管理環境和市場環境等因素制定的。同時，進行全面預算管理能對財務和非財務的資源進行有效整合和合理配置，協調企業內部的生產經營活動，是現代商場企業建設科學管理架構的重要管理方法。商場企業可以在具體經營過程中，通過完備的全面預算系統監督內部生產活動的開展情況，對企業現金流和收支情況、利潤表等的預算指標完成情況進行統計，從而強化商場的內部監督，對成本進行壓縮。同時，通過全面預算管理，商場可以全面監管經營活動，及時發現經營中的風險點，提高商場防控財務風險的能力，而且也能更好地考核業績，有效提升人員工作積極性。

二、商場實施預算管理過程中存在的問題

（一）對預算編制存在認知偏差

雖然全面預算管理在我國企業中的應用已有一段時間，但部分商場企業還未能建立全面預算管理體系，現有預算側重于費用預算，而且領導層對費用預算的認識存在偏差，預算考評以結果為導向，且以最終銷售及利潤為主要導向、日常費用預算管理等作為輔助，目前部分企業執行階段為“大項目嚴把控，小項目看心情”的缺陷。在此環境下的商場企業預算編制也不夠科學，一方面是由于預算認識不足，預算編制時所分析的數據不夠全面、準確，難以反映出實際各項活動的真實資源耗用情況；另一方面則是預算編制方法不合理，雖然零基預算更符合現代化全面預算管理的需求，但零基預算編制方法難度大，多數商場企業并未采取，而是以固定預算、滾動預算編制方法為主，而這些方法并不嚴謹，常常會出現預算偏差，企業實際預算編制較為粗放。部分商場企業往往將問題最終歸結為工作計劃彈性過大，實際最根本的原因還是在于領導層及預算管理部門對預算管理的認識存在偏差，不夠嚴謹。

（二）預算目標不明確，忽略其他預算的編制

商場在開展預算管理工作時存在對預算目標不夠明確的問題，部分商場的預算目標設置與企業的長期發展戰略、年度工作計劃、年度經營目標關聯度較小，使得預算目標缺乏導向性；同時，預算目標制定只是自上而下的任務分配，缺少上下級之間的溝通、交流和反饋，影響了預算目標的可行性。在預算編制環節，國內大部分商場的預算全面編制就是將商場日常業務和對應管理系統中的財務數據進行匯總整合進行上報，依靠上級管理部門的匯總審核和統一溝通協調。但是這樣的模式使得商場企業缺乏對整體投融資、資金和資產的流動性和穩定性以及企業長期效益的管理和規劃。大部分商場的預算管理活動過于重視財務活動、缺乏全面性，存在預算編制內容、預算編制管理和參與預算編制人員的局限性。

（三）缺乏完善和全面的預算指標

因為商場在進行預算全面管理的過程中，預算編制工作主要是由財務部門的工作人員進行詳細編制，工作重點集中于預算報表編制，對全面預算管理和宏觀預算體系建設缺乏長遠規劃。例如，大部分國內商場企業進行預算表編制時，其采用的編制辦法和財務指標主要包含商場的銷售預估、銷量預算和日常銷售費用預估，不會對商場內進駐品牌的近期知名度和國民度進行預期調查，也不會了解與商場進行貨源對接的供應商的當下匹配指數和近期的客戶滿意度，未制定相應的非財務指標。即使制定了非財務類預算指標，也存在非財務類預算指標過于粗獷、部門工作目標不夠明確、部門工作與財務指標勾稽不緊密的問題，因而需要將非財務指標與財務指標統一，保證內部聯系密不可分。

（四）缺乏有效的預算反饋和考評機制

企業雖然開展和進行了預算反饋工作，對預算實施了事前把控、事中提示和事后反饋，但由于預算管理的主要職責在財務部門，其他業務部門缺乏配合。例如，商場企業的員工薪酬預算指標是由財務部門管理人員進行確定和完成的，與其他部門的實際情況相互脫節，企業沒有指定其他部門的人員對預算執行中存在的問題進行收集和整理。一旦出現問題，他們很有可能因為無法找出問題關鍵而相互推卸責任。此外，商場使用高立OA系統從各部門提供采購單開始進行事前把控，但部門未按要求準時提交申請，未做到全員預算控制，部門管理層對預算未進行第一道關的嚴格把控，即考評機制有待改進。商場企業雖然設置了相應的考評機制，但不能嚴格執行，或執行不到位，僅對年度銷售或利潤完成總情況作一個年度獎金處理，無法體現日常經營活動。預算全過程管理中缺乏相應的控制機制和監督機制，這必然導致商場預算管理和執行流于形式，停留在表面，無法調動商場員工的積極性和工作熱情。

三、商場預算管理的應對措施

（一）強化預算管理中非財務指標的管理

非財務指標的預算管理建設是我國商場目前在制定預算計劃編制過程中的主要短板之一，盡管目前預算的財務指標可以直接對商場的整體經營狀況有一個全面的反饋，但是被長期忽視的非財務指標對于預算管理的全面性和科學性有著不容小覷的持續影響力。例如，當前我國商場普遍存在VIP 會員式的顧客購買服務模式，VIP儲備預算是商場市場占有率的重點體現，是商場一部分固定收入的來源。在商場制定預算編制時，需要將VIP顧客數量以及老會員的保留和新會員的開發納入到預算規劃當中，通過廣告宣傳和大批量折扣活動吸引新老顧客，穩定商場收入。在對商場的經營性指標數值進行預算預估時，要對整體指標進行細化，將預算計劃科學有效的下分給各個部門，保障各個部門的預算管理工作的順利進行。同時，對商場內部的預算進行規劃和整合開發，增強商場管理內部的預算工作活力，強化市場競爭力，輔助商場實現長期戰略目標。

（二）踐行以零基預算為主、其他預算方法為輔的預算編制方法

部分商場購物中心的預算編制法仍采取的是固定預算編制法。在這種預算管理模式下，商場企業的下階段預算編制在期初就已經完成，預算編制部門往往是通過以往年度同時期的財務開支狀況、經營利潤情況和生產指標進行預算的預期假設。然而不論是固定預算還是滾動預算，單一的預算編制方法都是通過預算管理部門的前瞻性和往期積累的經驗進行市場分析，這其中總會出現與實際市場環境的差異，從而使得預算缺乏實行基礎，失去對實際工作指導性的意義。所以當前的商場購物中心應積極運用零基預算。實踐中，若商場自身管理水平較好，實力較強，可以直接招募管理會計型人才，或是專業的第三方機構，全面運用零基預算編制方法來制定預算目標。如果商場實力有限，可以選擇以零基預算為主、其他預算為輔助的預算編制方法，針對商場管理中的固定支出類或是呈規律變動的支出，可以選擇以固定預算、滾動預算的方法進行編制；而對于受市場等外部因素影響較大的商場，應堅持以零基預算進行編制，由財務人員深入業務一線，分析項目實際資源需求，從而編制合理的預算目標。同時，商場還需完善管理過程中預算調整機制，針對特殊情況及時進行預算偏差調整。例如，當市場整體大環境萎靡不振時，面對商場營業額大幅度下滑的困境，應調整預算成本和預算支出的金額數值；當市場環境整體向好時，應調整營銷支出和費用支出上限，對優勢進行鼓勵和繼續推行，提高商場整體競爭力；另外，商場要逐步對預算管理中存在的長期積壓的預算管理問題進行消除，及時調整預算編制計劃，對預算的先期計劃和后期的具體執行的分歧進行有效解決，提升商場預算管理水平。

滾動預算管理法是在原有預算的基礎上，根據市場變化和管理水平的提高進行的預算管理升級與完善；根據預算因素的變動及時調整預算計劃，增加預算的附加價值和管理價值。在具體的運營過程中，預算編制部門要和執行部門進行及時的溝通，根據季度實際變化情況調整預算，在預算調整時，要經過商場企業相關負責人和預算管理部門的同意，按照程序提交預算變動報告，進行嚴格審批后再開展相應工作。對預算管理動態變化進行實時觀測和控制，及時調整預算，提升商場企業的整體工作效率和對市場環境多變的適應。

（三）建立有效的預算考核機制

在預算管理的過程中，預算考核機制是非常關鍵的一環，商場需要建立起高效科學的預算考核機制才能發揮出預算管理的最大價值。首先，要明確預算考核指標，豐富預算考核指標的類型，例如財務指標、品質管理指標、服務和團隊管理指標、費用管理指標等，以便更好地反映和衡量企業的經營業績；其次，完善商場預算管理考核體系，建立起商場員工考核制度，按照不同的崗位，明確不同的崗位考核辦法，例如銷售人員獎金來源于銷售提成，而管理人員獎金來源于年度年終獎金。

（四）完善預算分析與考核體系

商場百貨行業在面對市場變化時要有敏銳的察覺能力和分析能力，從而及時調整商場的宣發折扣活動，快速吸引客流。所以，商場百貨企業在進行預算報表編制時，要在分析當下市場的基礎上，制定個性化的預算編制方案，利用內部豐富的預算指標和預算執行狀況進行分析落實，對于當前國內商場的經營特點，設計適應自家商場適合的預算指標庫，從而助推預算管理工作落實到位。

1.建立商場預算指標庫

百貨商場由于擁有大多聯營百貨和商品，往往商品種類繁多且豐富，包括化妝品、各年齡段服裝、生活用品和體育運動用品等，由于不同的商品擁有不同的品牌效力，同時商品購買力也會隨季節環境和活動力度的變化，導致商場實現的銷售毛利率貢獻程度有所差異，相對的對于商場的預算編制要求也就更高。所以，要根據商場上架的不同商品門類，構建起不同的預算指標和預算指標庫，將每一種商品門類涵蓋其中，確保預算活動的精準性。例如，可以建立起收入類指標庫、費用類指標庫等。

2.對預算執行情況的落實進行分析

為了降低成本，增加銷售推動推利潤上漲，每個業務部門和財務管理部門都要對本部門的預算執行情況進行跟蹤分析，及時了解出現預算偏差過大的原因，以及思考應對措施。在收入方面，將收入數據和初期預算數據進行對比分析，判斷實際銷售額是否達到既定指標，從商品種類方面找出銷量最高的和出現異常的，從成交數額方面，分析銷售和預算數額產生差異的原因，分析是因為價格變化因素還是交易額導致，進一步明晰預算落實情況。在成本方面，從同一時期的費用組成結構等維度進行比較和趨勢研判，分析預算與實際的落差，找出具體原因和解決對策，提高預算準確度。

四、結語

我國百貨商場企業進行全面預算管理時，在財務指標預算的基礎上，對非財務指標進行了預算方面的重視和強化，這樣使得商場預算管理模式更適應現在我國商場的管理發展需求，逐步精細化的預算管理模式極大地提升了商場企業的預算管控水平，還融合采用了最新的滾動預算管理法，進行了預算動態管理，提升了預算管理的科學性和可行性，從整體上提升了預算計劃的重要性和發展質量，滿足了管理者用預算指標指導和規劃商場發展戰略的需求，促進了百貨商場的良性發展。