網絡直播的稅收治理:理論構建與策略選擇*

郭 健 王 超

一、引言:網絡文藝式生存及其稅收治理困境

網絡文藝大致是基于互聯網技術、媒介和平臺而進行創作、傳播和接受的藝術形態,主要包括網絡文學、網絡電影、網絡劇、網絡綜藝、網絡紀錄片、網絡直播、網絡短視頻、網絡音頻、網絡演出、網絡展覽等。網絡文藝與傳統影視藝術有高度的關聯性,例如網絡電影脫胎于電影,網絡劇脫胎于電視劇,網絡綜藝脫胎于電視綜藝等。但網絡直播的誕生和發展,卻彰顯了網絡文藝與傳統影視及其他藝術形態的某種典型不同。

網絡直播的擬真性使媒介互動主體模糊了真實和虛擬的界限,其特有的情感互動體驗讓網絡直播的熱度持續居高不下。①2016年以來我國網絡直播用戶的規模迅速增長,截至2021 年12月,我國網絡直播用戶規模達7.03億,較2020年12月增長8652萬,占網民整體的 68.2%。其中,電商直播用戶規模為4.64億,較2020年12月增長7579萬,占網民整體的44.9%。②隨著平臺經濟的發展,從事網絡主播的群體也越來越大,影視明星、網紅等紛紛加入此行業。國內直播電商市場交易規模也呈迅猛增長趨勢,直播帶貨火爆發展,2017年—2020 年,國內直播電商市場交易規模分別為196.4 億元、1354.1 億元、4437.5 億元和12850 億元,預計2021年交易規模達到 23500 億元,同比增長 82.87 %。③2021年抖音與快手帶貨直播場次超7500萬場,商品鏈接超3.9億。④與此同時,我國積極完善網絡直播稅收優惠等政策,促進網絡直播發展,帶動財政收入增長。2020年,我國《優化營商環境條例》開始執行,明確提出落實減稅降費政策,對新業態、新模式采取包容審慎的態度；2020年6月,《關于優化稅務執法方式嚴禁征收“過頭稅費”的通知》發布,明確提出支持互聯網新業態的發展,貫徹稅收優惠政策,促進形成新的經濟增長點。然而,直播行業快速發展,網絡主播獲取巨額財產收入的同時,稅收治理問題也愈加嚴重,網絡直播平臺和個人規避稅收的方式也越來越多,數額巨大,嚴重侵蝕了國家財政收入,加劇了貧富差距。傳統行業歷經多年發展,財稅處理已基本實現標準化、制度化,相比之下,我國對直播行業稅收治理體系的構建落后于直播經濟的發展速度,直播行業稅收治理成為關注重點。

二、網絡文藝和網絡直播的稅收治理意義

互聯網技術發展下,網絡媒介與網絡文娛產品呈現出強大生命力,網絡媒介相比傳統媒介更具個性化、時效性與娛樂化,炙手可熱的網絡直播作為網絡媒介與網絡文化產品的統一體,具有傳遞工具與消費資料的雙重屬性,依靠互動性帶來的強烈情感共鳴與直播內容多樣化的娛樂效用,成為當下大眾文化的重要代表。時間上的靈活安排、空間上直播供給與消費主體的自由分布使得網絡直播文化與商業功能并駕齊驅,文化信息傳播、大眾娛樂消遣、商業價值創造與就業集聚功能日益增強。

稅收作為現代財稅體制的關鍵要素,發揮資源配置、收入分配、經濟自動穩定器、維護社會長治久安的制度作用,網絡媒介與網絡文藝作品爆發式發展的同時,稅收治理問題凸顯。稅收對網絡文化市場的調節與扶持和市場主體納稅遵從是網絡媒介與網絡文化產品稅收治理的主要內容,當下網絡直播作為網絡媒介與網絡文化產品市場的絕對重要角色,稅收新聞頻上熱搜與新聞頭條,其稅收治理日益成為大眾關注的焦點。從整體上看,網絡文藝稅收治理的重要性包括以下幾點。

第一,適應國家治理體系與治理能力現代化的需求。完善和發展中國特色社會主義制度,實現國家治理體系與治理能力現代化是全面深化改革的總目標。治理體系涉及文化、經濟、社會、政治等多個方面的制度機制與法律,治理能力是衡量政府管理社會各方面事務的能力,兩者相輔相成。作為文化與經濟多元屬性的綜合體,網絡文藝市場的稅收治理體系與治理能力的不斷完善是實現國家治理體系與治理能力現代化的重要路徑,有利于釋放改革紅利。

第二,穩定國家財政稅收收入的必要手段。市場失靈、公共產品的非競爭性與非排他性、收入分配不公、經濟周期波動使得政府調控成為必要,財政是國家治理的基礎與重要支柱,財政通過收支調節實現經濟穩定健康發展,財政收入的穩定性是國家財政發揮作用的實現條件,稅收收入是財政收入的最主要來源,網絡文藝、網絡直播市場創造巨大文化產業效益的同時,供給側參與主體的納稅遵從決定著網絡文藝、網絡直播稅收收入的穩定規模,而優質的稅收治理則為網絡文藝、網絡直播稅收征收提供重要保障,維護了財政收入規模。

第三,貫徹弘揚社會主義核心價值觀的重要體現。社會主義核心價值觀是社會主義核心價值體系的高度凝練與集中表達,引領國民教育、精神文明建設與精神文化產品生產傳播,培育和踐行社會主義核心價值觀要落實到經濟發展實踐與社會治理中。高質量的網絡文藝稅收治理下,政府做到公平治理、法律維護,個人做到誠信經營、遵紀守法,直播內容做到傳遞積極價值觀,有利于主流價值觀的強化與傳播,形成積極向上的文化風尚與市場環境,落實與踐行社會主義核心價值觀。

第四,促進與繁榮網絡文化產業健康規范發展的必然舉措。加快發展文化產業,健全現代文化產業體系,不僅有利于推動社會主義文化繁榮發展、更好滿足人民精神文化需求,而且也有助于推動我國經濟快速增長、實現經濟高質量發展。網絡文藝作為新興自媒體藝術,承擔著文化傳播與價值創造的重要功能,網絡文藝的健康發展有利于文化產業的壯大與文化軟實力的提高。網絡文藝、網絡直播稅收治理通過扶持與規范市場發展、釋放政策與制度紅利、治理不規范行為,從而實現文化產業高質量發展。

以網絡直播為代表的網絡媒介與網絡文化產品日益成為當代中國文化建設與經濟建設的重要內容,如何實現網絡直播市場的規范化發展與有效價值轉化是直播稅收治理的首要目標。而當前關于網絡直播稅收治理的研究較少,多數從網絡直播的媒介傳播價值導向與作品內容質量治理角度出發,如規范不同的網絡主播失范行為⑤,強調正確的輿論導向與法律監管⑥,營造直播電商公平競爭的營商環境⑦,規范網絡直播平臺失范行為⑧,加強青少年網絡素養教育⑨等。而對于網絡直播稅收治理本身,多為從直播偷逃稅行為本身出發提出建議,對于系統分析網絡直播存在的稅收治理問題研究較少,缺乏網絡直播稅收治理理論體系的系統梳理與構建,本文通過完整構建網絡直播稅收治理的理論體系,明確網絡直播市場稅收主體、涉稅價值創造以及作用機制,系統梳理現實治理困境,提出切實可行的策略建議,從而規范網絡直播稅收治理的現實機制,繁榮網絡文化產業發展。

三、網絡直播稅收治理的理論構建

(一)網絡直播價值詮釋

1.網絡直播產業價值鏈

網絡直播最初由網絡直播平臺、網絡主播構成,隨著直播行業迅猛發展,相繼出現了直播公會與經紀公司,主要參與網絡主播的培養。網絡直播業務也隨之由主播才藝表演、互動聊天發展到賽事直播、游戲晚會直播、直播帶貨等多個方面,電子商務平臺、版權方、技術公司、品牌方紛紛加入到直播當中,直播產業鏈不斷擴展,并在多環節創造價值,從單純的直播收益擴展到帶貨收入、會員收益、廣告收入多方面。與之相適應,成本也擴張到技術升級、版權采購、流量設施等多個方面。主播、直播平臺、經紀公司、供應方之間的交易日趨復雜,供應方也自行開設直播業務,價值傳遞路徑呈現多樣化特征,涉稅財富更加龐大,涉稅環節更加繁多與復雜,需要更為先進的稅收治理,維護日趨復雜的網絡直播稅收環境。網絡直播產業鏈見圖1。

2.網絡直播涉稅收入

網絡主播與網絡直播平臺是網絡直播行業的主要納稅主體,直播平臺不僅包括視頻企業,也包括電商平臺、品牌方自行成立的直播企業等。直播類企業的主營業務是提供文化與娛樂服務⑩,涉稅收入包括收益分成、會員訂閱收入、廣告收入、游戲聯動、比賽競猜收入。其中,收益分成主要靠網絡主播在網絡平臺進行才藝展示、直播互動、在線教育等獲取,也包括人氣網絡主播直播帶貨收取的相應費用,分成比例按照平臺與主播的合同約定進行；會員訂閱收入源于直播平臺對用戶的分級化服務,平臺在網絡用戶充值成為會員后,為其提供個性化服務與更多直播權益,比如會員購買禮物可以享受優惠價格等；廣告收入是直播平臺的重要收入來源,對于粉絲群體龐大、受關注度較高的網絡直播,往往較易通過招商貼片廣告或中途插播廣告等方式獲取廣告收入；游戲聯動收入來自直播平臺對游戲公司的特定引流,平臺通過引流吸引直播用戶參與游戲注冊等獲取游戲公司代理收入；比賽競猜收入類似現實中的體育賽事競猜,網絡主播通過線上押注參與賽事競猜獲取一定收益,直播平臺參與分成。

圖1 網絡直播產業鏈圖

網絡主播通過簽約平臺進行直播、獨立直播、經紀公司簽約直播以及參加直播公會直播獲取收入,涉稅收入包括直播用戶打賞、銷售返傭、坑位費。其中,直播用戶打賞收入源于主播對打賞禮物的提現,用戶通過購買相應金額代表的禮物對網絡主播進行打賞稱贊,事后主播按照平臺規則提現屬于自己的部分；銷售返傭與坑位費源自直播帶貨,人氣網絡主播依靠其巨大流量與關注度,吸引眾多銷售商委托直播平臺和網絡主播銷售其產品,銷售商根據規定繳納帶貨直播進場費,也即坑位費,直播帶貨完畢,按照約定給予部分比例銷售額作為銷售返傭。此外,直播公會、經紀公司收入來源于網絡主播收入分成、平臺約定勞務收入等。

(二)網絡直播稅收治理體系構成

1.法治建設:保障治理效力

依法治國是黨治理國家的基本方略,稅收法治化建設是依法治國的重要組成部分,也是提升國家治理能力現代化的重要手段,更是網絡直播稅收治理的重要手段。稅收法治化建設指依據稅收法定原則,促進稅收立法、稅收執法、稅收司法以及稅收法律監督等一系列稅收法律制度的構建。網絡直播稅收法治化以立法的形式明確相關納稅對象、稅基、稅目、稅率、納稅時間、納稅期限、扣繳義務人等稅收要素,并為稅務機關稅收征管提供法律依據,同時包括稅務爭議、稅務訴訟等法律規范,為司法機關處理涉稅事務提供有效法律依據,使得網絡直播征納雙方的權利與義務有法可依,從而有助于提高稅收征管效率與納稅遵從度。目前我國已經實現企業所得稅、個人所得稅等12個稅種有法可依,并逐步加快增值稅、消費稅等立法建設,同時不斷更新完善稅收征管法等稅收程序法,從而提高網絡直播相關稅收法律權威,推動網絡直播稅收法治化建設。

2.課征稅種:提升治理效率

不同稅種在稅收體系中發揮的職能不同,其中所得稅與商品勞務稅分別承擔了推進收入分配公平與推進網絡直播業務發展的任務。

就所得稅而言,一是個人所得稅。直播行業涉及的個人所得稅納稅主體主要包括主播以及相應成立的個人獨資與合伙企業。根據主播與直播平臺、經紀公司的關系,主播分為獨立主播與簽約主播。獨立主播需要就其所得繳納個人所得稅,但其收入性質和扣繳義務人確定目前還存在爭議。簽約主播與直播平臺或者所屬經紀公司屬于雇傭關系,取得的一般收入按照工資薪金繳納個人所得稅,額外獎勵按照偶然所得繳納個人所得稅,相應個人所得稅由直播平臺或經紀公司代扣代繳。偶然所得單獨適用20%稅率；綜合所得,適用3%—45%的超額累進稅率；主播投資成立的個人獨資與合伙企業按照經營所得繳納個人所得稅,適用5%—35%超額累進稅率。二是企業所得稅。根據企業所得稅法,直播平臺、主播簽約經紀公司一般為企業,需要就其取得應納稅所得額按照規定繳納企業所得稅,企業所得稅稅率為25%,針對中小微企業發展以及為了推動區域經濟發展,給予企業所得稅稅收優惠,包括加速折舊、稅收減免、高新技術企業優惠稅率等。

就商品勞務稅而言,增值稅在網絡直播業務中發揮了較為正向的激勵作用。根據增值稅暫行條例,網絡直播平臺提供的廣播影視服務、廣告服務屬于現代服務,一般納稅人相應增值稅稅率為6%,提供相應服務的小規模納稅人增值稅征收率為3%。網絡主播個人勞務所得與特許權使用費每月不超過3萬的,免征增值稅。直播類企業從設施類企業、購貨方取得的增值稅專用發票,準予抵扣銷項稅額。

除此之外,網絡直播平臺運營過程中還涉及城市建設維護稅、印花稅、教育費附加等,但沒有特定的、獨立的征稅對象。

3.征管體制:增強治理效能

依據稅收征管法,網絡直播稅收征管主體為稅務機關,直播行業主要分布在我國北京，以及上海等東部沿海發達城市,由注冊地稅務機關進行稅收征管。直播平臺稅收征管流程為稅務登記、賬簿及發票管理、納稅申報、稅款繳納。稅務機關通過查賬征收與核定征收對直播類企業具體征收,通過代扣代繳和自行申報對網絡主播進行具體征收。稅務機關建立科學的稅務檢查制度,依據稅收征管法等相關法律,做好稅務稽查流程工作,加強對納稅義務人、扣繳義務人的檢查工作,嚴厲打擊偷稅、欠稅、騙稅等違法行為,對偷漏稅等行為嚴格處罰。隨著稅收大數據的不斷發展,稅務機關稅收征管能力也在不斷加強。

(三)網絡直播稅收治理機制

隨著網絡直播的不斷發展,網絡直播領域在資本問題上的失范行為越來越成為專業領域和社會公眾關注的顯性現象,而且這種資本問題已經深度影響了網絡直播的內容品質,媒介內容和藝術內容的偏軌,又將直接影響到網絡直播的可持續發展。合理的網絡直播稅收治理機制,是解決上述問題的關鍵之一。

第一,發揮宏觀調控,治理市場失靈。市場失靈的存在導致市場主體難以實現資源配置的最優,同時擴大了收入差距,影響了效率與公平目標的實現,需要政府通過特定的宏觀調控手段加以改善。就網絡直播而言,一方面,直播對技術研發、設備配置要求高,頭部網絡短視頻平臺壟斷和區域經濟發展水平的差異造成直播行業發展的不均衡,部分企業缺乏持續發展資金、人才等；另一方面,網絡直播市場化發展下競爭激烈,頭部主播收入占比最大,收入分配差距過大,不利于收入分配公平。稅收是宏觀調控的重要工具,通過不同稅種搭配、加強稅收征管可以有效促進效率改善與分配公平。網絡稅收治理通過給予中小企業所得稅與增值稅優惠政策尤其是金融相關稅收優惠,緩解直播平臺稅收負擔與資金壓力,加強稅收征管,完善稅制設計,打擊網絡巨頭避稅,緩解市場壟斷,促進資源配置,促進文化產業市場繁榮；同時網絡直播稅收治理通過完善個人所得稅設計、打擊偷逃稅等調節主播收入差距,促進網絡直播行業收入與稅收分配公平,傳遞公平的正能量。

第二,落實稅收法定,促進納稅遵從。稅收法定原則要求稅法主體的權利義務必須由法律確定,稅法各類組成要素必須且只能由法律予以明確,稅收法定可以強化稅收的法律效力,依靠法律權威極大地促進納稅人遵從納稅準則。網絡直播稅收治理通過不斷完善稅收征管法,為稅收征管提供更有力法律依據；同時加快相關稅種立法工作,通過法律明確網絡直播行業涉及稅種以及納稅義務,有效提高稅收法律效力,增強納稅義務人依法納稅意識,提高網絡文化產業市場主體納稅遵從。

第三,完善征管機制,克服信息不對稱。市場經濟活動中,不同市場主體擁有不同信息,信息多的一方往往占據有利位置,信息少的一方則處于被動地位,當市場主體一方不真實了解市場信息,另一方隱瞞、提供虛假信息時,便產生信息不對稱。網絡直播稅收征管中,網絡直播平臺、主播收入來源眾多,交易方式眾多,直播業務廣泛,跨區域經營廣泛,稅務機關掌握信息少,納稅義務人容易提供虛假申報,造成稅收征管的信息不對稱,加劇了網絡直播稅收流失。網絡直播稅收治理通過提高稅收征管技術、完善信息交換機制等緩解網絡稅收征管信息不對稱,有效提高稅務機關征管能力,減少稅收流失。

第四,健全市場監管,規范內容質量。市場監管是市場經濟健康運行的重要條件,網絡直播行業同樣需要全面有效的監管機制。網絡主播市場門檻低,個人只需進行簡單注冊,經過手機認證基本信息后即可開播,如果相關部門的市場監督不到位,會導致直播內容和直播水平的高低不均平。網絡直播稅收治理通過強化稅收征管機制、完善網絡主播注冊信息與打擊偷逃稅,強化納稅信用機制建設,有助于完善網絡直播市場監管,促進直播平臺與主播個人的合法、合規經營,也為網絡傳媒平臺提供的直播等產品內容提供保障。

網絡直播稅收治理機制從效率與公平入手,著重解決網絡直播存在的道德風險與發展難題,彰顯政府在促進以網絡直播為代表的網絡媒介與網絡產品中扮演的重要角色,為全面提升現代媒體的治理體系與治理能力提供現實路徑。

四、網絡直播稅收治理的現實困境

(一)頂層設計缺失引發稅收流失

行業發展需要健康規范的制度環境,由于直播經濟發展得太快,法律、稅務方面的監管還沒能追趕上直播發展的腳步,導致目前在直播收入的納稅方面還存在立法空白的現象。因此,網絡直播稅收治理需要完善規范稅收法律和相關制度,不斷加強納稅信用建設。具體而言,第一,電子發票治稅制度的不完備。電子化、數字化是網絡直播平臺交易的主要形式,不涉及紙質發票與憑證,但電子發票當前處于試點推廣階段,其法律性質在稅法中嚴重缺失,阻礙了網絡直播稅收征管。第二,代扣代繳義務不明晰、不明確。稅收法律關于網絡直播代扣代繳義務人不明確,當網絡主播與網絡直播平臺是一種法律雇傭或合作關系時,按照現行稅法規定,網絡直播平臺對網絡主播取得的所得負有代扣代繳義務,但對于獨立主播,由于稅法缺乏代扣代繳具體規定,網絡直播平臺往往因為程序繁瑣不對其代扣代繳,加之獨立主播市場進入門檻低,同時在多個網絡直播平臺進行直播,收益來源復雜,加劇了個人所得稅匯算清繳的困難。第三,網絡主播收入性質法定性缺失。網絡主播收入缺乏明確的法律規定,對于具有勞動關系的主播與平臺,網絡打賞可作為工資薪金繳納個人所得稅,對于公會主播與獨立主播獲取的網絡打賞,稅法缺乏對其稅目認定,且當前對于這部分所得認定爭議較大,稅目認定不統一造成稅收流失。第四,網絡主播注冊登記信息制度不健全。雖然《互聯網直播服務管理規定》完善了網絡主播登記信息制度,但缺乏相關涉稅信息,同時第三方信息披露制度、網絡主播稅務登記、銀行賬戶管理不完備,缺乏對納稅人的全面認知。最后,納稅信用建設不健全。當前,網絡直播行業納稅信用體系不健全,雖然我國稅法明確規定對于納稅人、扣繳義務人違法行為計入信息系統,但基于網絡直播的開放性、虛擬性,人氣網絡主播在違法后仍然可以通過其他渠道進行直播獲利,使得網絡主播違法成本大大降低,致使大量主播隨波逐流,偷逃稅收,網絡平臺對于網絡主播個人同樣缺乏信用等級考核,阻礙了網絡直播稅收治理。

(二)納稅遵從度低致使稅收亂象野蠻生長

網絡平臺與網絡主播責任缺失,自覺納稅意識不高,稅收管理與稅法知識儲備參差不齊,致使網絡直播行業偷逃稅現象層出不窮,嚴重擾亂稅收治理。具體而言,第一,網絡主播個人納稅遵從意識低,利用稅法漏洞,通過各種手段逃避國家稅收。鑒于網絡直播的發展歷程較短,直播主體的入行門檻較低,納稅人普遍缺乏稅法知識,難以做到正確看待稅收收入與享受公共服務的聯系,往往只考慮自我利益的實現,缺乏自覺納稅的正義觀,尤其是新手主播,其自覺納稅申報意識普遍較低。從其偷逃稅的手段看,由于主播收入來源多種多樣且極具隱蔽性,一些網絡主播在獲取巨額財產收入的同時,通過虛構業務轉換收入性質、濫用地方稅收優惠等各種手段故意規避稅收,同時濫用稅收籌劃,通過稅務代理中介利用不合法程序逃避稅收,偷逃稅數額巨大。第二,網絡直播平臺偷稅、避稅嚴重,中小企業自身發展程度影響納稅進程。從頭部網絡平臺看,由于其過于追求經濟效益,忽視自身社會責任,缺乏稅收環境共建意識,難以做到經濟效益與社會效益相統一,主要利用關聯交易、避稅地注冊、間接轉讓等多種方式避稅。從中小網絡直播平臺看,由于其業務規模小,財務管理制度不健全,沒有閑余資金聘用專業中介人員,加劇了企業納稅申報難度,影響納稅進程,進而影響財政收入及時入庫。網絡直播行業偷逃稅現象頻發、納稅效率低，嚴重損害了我國稅收收入與法律權威,影響現代化進程。

(三)稅收分配失衡影響行業健康生態

網絡直播稅收失衡既包括地區間稅收分配失衡,又包括直播行業內部稅負不均衡。具體而言,第一,網絡直播加劇稅源與稅收背離,地區間稅收失衡嚴重。網絡直播地區稅收失衡主要體現在增值稅與企業所得稅上。對前者來說,產生于某地(如分支機構所在地)的稅源被轉移到了其他地區(如總部所在地)繳稅；對后者來說,我國增值稅按照生產地原則征稅,實行生產地征稅原則,增值稅收入歸屬地與稅負歸屬地存在背離。直播帶貨的商品尤其是附加值高的商品往往產自東部地區,中西部觀眾觀看直播并購買了商品,但所在地區難以享受直播商品的增值稅；同時網絡直播平臺通常分布于東部發達地區,但網絡直播觀眾遍及全國,直播平臺作為企業只需要對東部注冊地繳納企業所得稅,中西部地區消費者通過網絡打賞、會員訂閱等增加了平臺收入,但平臺并不需要向中西部地區進行企業所得稅繳納,因此中西部貢獻了網絡直播相關收入,卻難以享受涉及的稅收,造成中西部稅收流失,加劇地區間稅收失衡。第二,網絡直播行業內部稅收分配不均,不利于行業健康發展。網絡直播行業內部企業發展參差不齊,占據主導地位的大型直播平臺如快手、斗魚、虎牙、抖音等實力雄厚,技術發達,往往財務管理健全,稅務專業人員素質高,可以充分享受稅收優惠政策,極具競爭力,而對于中小網絡直播平臺尤其是發展初期的企業,因為內部體系建設不完善、技術不達標等等無法享受稅收優惠,稅負相對過重,加劇了頭部平臺壟斷趨勢；同時,網絡主播內部分級嚴重,絕大部分網絡主播因為流量少充當著末端角色,業務少、壓力大、收入低,網絡主播業務集中到頭部網絡主播,頭部主播依據其強大流量與號召力占據絕對優勢,進入高收入階層行列,更有利用稅收籌劃和偷逃稅以最小化稅負的優勢,拉大主播間稅負差距,不利于網絡主播公平稅收分配格局的形成,形成了頭部主播越做越強的惡性循環,嚴重影響行業內部均衡發展。

(四)信息不對稱制約征管效率

稅收征管中,納稅人充分知曉收入信息,并進行稅收籌劃,處于優勢一方,稅務機關則由于對信息把握的不全面處于劣勢地位,網絡直播因其具有交易的隱蔽性、無紙化等特點,信息不對稱問題尤其嚴重,稅收征管難以適應直播行業稅收治理的需要。具體而言,第一,稅務征管技術發展相對滯后。新媒體與數字經濟不斷發展下,網絡直播交易支付方式選擇更多,直播類型和業務更加復雜,收入隱匿更加方便,而且隨著網絡平臺規模的不斷壯大,數字網絡平臺相關聯公司眾多,企業之間業務往來更加復雜,同時獨立主播線上與線下交易同時進行,收入信息難以捕捉。另外,網絡直播交易的完整性、網絡直播提供數據的真偽性、主播線上線下的全面監管、納稅人個人信息的保護、公司關聯交易的深入分析等都對稅務機關征管技術提出更高要求。第二,涉稅信息共享機制不健全。稅務信息管理系統發展不完善,地區內以及地區間各部門缺乏有效信息交換,第三方交流機制不完備,各地區稅務部門對于信息共享缺乏有效溝通,各自為營,降低了地區對直播平臺經營信息的知曉度,稅務機關與直播平臺數據方、銀行、微信、支付寶、中介機構等信息共享不充分,難以全面了解直播支付信息與業務,降低稅務機關征收能力,導致稅收流失。

五、網絡直播稅收治理的國際經驗與策略選擇

(一)國際經驗:網絡文藝稅收治理的海外規制

海外在包括網絡直播在內的網絡文藝稅收治理方面,有一定的前沿性探索,對我國相關治理策略有一定的啟發意義,約述如下。

第一,強化稅收信息化管理。美國稅務部門在稅收征管模式上采取信息化管理,電子化支付是美國個人所得稅最主要的繳納方式,納稅人只需在納稅期限前任意選擇時間繳納稅款。同時,美國稅務部門會全方位共享納稅人的涉稅信息,聯邦政府機構能夠獲得納稅人詳盡的納稅信息及數據,此種信息化管理提高了網絡主播的稅收遵從度。日本的稅務部門與社會保險等社會部門建立了信息共享機制,有助于稅務部門通過該信息系統全面了解到網絡主播的信息,有效監管財產收支狀況,從而預判是否存在偷逃稅行為。

第二,提高第三方服務質量。美國、英國等西方國家善用第三方信息報告制度,即通過第三方機構提供涉稅信息及數據,這種方法有利于稅務部門收集和核實涉稅信息,一旦與納稅人自行申報信息存在較大偏差,稅務部門會及時聯系納稅人。相關稅法也會明確規定某些第三方單位需要及時提供和報告相關信息,網絡主播考慮到與第三方機構的信息差異風險,會報告準確的納稅信息,從而有助于減少稅務部門與網絡主播信息不對稱帶來的偷漏稅行為。為加大稅收監管,法國單獨成立了稅收審計工作委員會,以此協助稅務部門管理納稅人,也幫助核查和校對納稅人的賬簿,此外,不斷加強自身專業素養,也主動尋求納稅人的意愿,以便改進稅收服務,從而加強服務質量。英國的稅收代理部門設有較高的職業門檻,只有兼具高職業素養和高職業道德時,才能擔當稅務代理部門工作人員,因此,稅務部門對其擁有較高的認可度,會與其相互協助,稅務代理機構可以幫助納稅人計算應納稅額及準備相關材料,從而有利于網絡主播全面了解申報和納稅過程,從而提高稅收征管效率。

第三,分極化稅收申報制度。日本在稅收申報上采取藍白色申報表制度,對信用較好和使用稅收代理人服務的主播,可以填報藍色報表,此類報表可以為納稅人提供相應的稅收優惠。稅務部門也會對藍色報表的使用者進行不定期抽查,當發現其存在數據造假等不正當行為時,稅務部門則會根據搜集的信息重新計算其應納稅額,并取消其填報藍色報表的資格。藍色申報表制度會間接提高網絡主播的稅收遵從度,使其積極納稅,提高納稅信用度,以便獲得藍色報表填報資格,享受稅收優惠,并減少額外的納稅環節。

第四,加強處罰力度。美國建立了較為嚴格的偷逃稅處罰機制,一是通過罰款進行行政處罰,納稅人申報時超過申報期限需要額外繳納稅款數額四分之一的罰款,如果納稅人提供虛假納稅信息也將面臨稅款額四分之一的罰款,如果納稅人如期申報但逾期繳稅,則將會面臨稅款額五分之一的罰款。二是刑事處罰,當納稅人存在稅務欺詐行為時,不僅會被處罰兩倍稅款的罰款,還要負刑事責任,面臨拘留或監禁。通過嚴厲的處罰機制,可以有效防范偷逃稅行為,監督網絡主播及時申報和繳納稅款。

第五,重點監控高收入主播群體。直播行業中頭部主播與尾部主播,收入差距巨大,各平臺的高收入主播月收入高達百萬乃至千萬。鑒于此,德國稅務機關重點監控高收入主播群體,而對普通收入主播群體進行隨機抽查。由此,可以減少稅務機關工作量,從而提高行政效率。同時,也建立獎懲機制,對及時足額繳納稅款的納稅人,給予一定的獎勵；而當稅務機關質疑納稅人的稅收申報信息時,及時搜集納稅人相關信息進行調查取證,明確偷漏稅行為后,進行公開曝光。

第六,提供納稅申訴服務。英國還通過建立納稅申訴制度提供納稅申訴服務,當納稅人對稅務機關的工作不滿意時,可以向上級稅務部門甚至最高人民法院提出申訴,此方法不僅保護了納稅人的合法權益,還有利于稅務部門提高涉稅服務質量。

(二)策略選擇:強化、多維、均衡與拓展

1.網絡直播行業稅收法律建設

全面規范的稅收法律與相關制度建設是網絡直播稅收治理的重要保障,要加快稅收法定,健全網絡直播行業稅收法律,明晰責任,完善相關管理制度建設,提高納稅遵從。第一,要完善稅收征管法律憑證管理制度,在法律與制度中明確規定電子發票憑證的性質,全面推廣電子發票,減少稅收征管局限性,賦予電子發票更多法律效力。第二,稅法要明確獨立主播收入性質,根據獨立主播工作的有償性、觀眾消費的滿足性確定獨立主播收入為勞務報酬所得,而不是偶然所得。第三,依據效率與程序簡便原則,稅法要確定網絡平臺為網絡主播個人所得稅代扣代繳義務人,實現權責明確,提高稅收征管效率。第四,完善納稅申訴制度建設,從納稅人權利的角度出發,總結網絡直播納稅申訴案件,歸納常見問題與處理措施,不斷改進,提供更好制度服務,此過程中相關法律要注重保護相關主體的知情權、隱私權。第五,健全主播登記制度管理,行業注冊要包含涉稅信息,同時不斷完善納稅人稅務登記制度,納稅人或者扣繳義務人進行納稅申報時要填報相關財產收入信息報告,建立網絡主播規范賬戶,進行分類管理。最后,完善納稅信用制度建設,可以通過設置信用積分的方式對納稅人信用進行衡量,當違背稅法等行為發生時,稅務機關進行積分扣除與公告懲戒,年末根據積分情況對于信用評級良好的企業或者個人進行稅收獎勵,從而促進網絡主播與網絡平臺納稅自覺化與規范化,減少直播行業偷逃稅等違背稅收法律的行為。

2.多舉措促進納稅遵從

加強網絡直播稅收治理,要多舉措促進網絡主播、直播平臺等納稅主體納稅意識的提高,同時嚴厲打擊偷逃稅行為,監管網絡直播重點納稅群體,提高違反稅法的成本,形成遵紀守法、自覺納稅的良好氛圍。第一,加強對納稅主體稅收宣傳與培訓,促進納稅主體納稅遵從度提高。稅務部門要積極開展直播行業稅法講座等活動,鼓勵網絡主播、企業財務人員積極參與,及時公告、宣傳最新偷逃稅案例,明確偷逃稅違法手段,傳遞積極納稅的重要性,提高網絡主播納稅遵從度；同時,稅務機關要督促網絡直播平臺對簽約主播的稅收教育,加強納稅意識的有效提高。第二,激勵網絡直播平臺擔負起社會責任,做到經濟效益與社會效益相統一。通過稅收優惠等方式鼓勵直播平臺開展稅法專家、稅務人員直播普法活動,督促平臺加強直播頁面稅法宣傳廣告宣傳,鼓勵直播平臺開展稅務文藝作品展播、制作等,從而廣泛宣傳稅法知識,促進納稅遵從。第三,稅務機關提高對中小直播平臺的服務力度,積極解答、解決中小直播企業的稅收問題,降低中小企業納稅成本,從而使得中小企業及時、有效、積極納稅。最后,加強偷逃稅懲戒機制建設,切實提高稅收違法成本,以此帶動直播行業自覺納稅。不斷提高網絡直播行業偷逃稅違法行為的處罰力度,如對于偷逃稅稅額巨大的網絡主播,禁止再次進入直播行業,顯著提高當事人的違法成本；有效遏制偷逃稅的企圖,此外,還要加強對頭部主播與頭部網絡直播平臺收入監管機制建設,促進重點納稅群體納稅遵從度的提升。

3.全面辯證均衡稅收分配

積極的稅收環境是網絡直播行業迅速發展的重要條件,為規范網絡直播行業稅收治理秩序,要全面辯證地進行規劃設計,不僅要針對網絡直播稅收亂象,從嚴治理,嚴格規范,更要肯定網絡直播行業迅速發展對我國經濟發展和整體稅收增長作出的重要貢獻,優化稅收治理,發揮好稅收治理調節網絡直播市場失靈、促進公平與效率的作用,促進直播行業均衡發展。第一,保證經濟效率,合理搭配稅種,完善稅制設計,積極促進網絡直播行業發展。適當降低企業所得稅與增值稅稅收優惠標準,加強稅收政策宣傳服務,促進更多中小企業享受到相應的稅收優惠,不斷擴大增值稅留抵退稅適用范圍,及時、足量退稅,緩解中小網絡直播企業資金壓力,改善資源配置,助力直播行業經濟發展,發揮網絡直播在促進消費、豐富居民娛樂生活、增加就業方面的積極作用。第二,保證網絡直播稅收公平,緩解網絡直播行業與地區稅收失衡。設計數字化企業增值稅消費地征稅機制,針對數字經濟企業構建企業所得稅跨地區分配機制,賦予消費地更多權重,平衡地區間直播行業稅收,扶持欠發達地區網絡直播發展與財政收入增長,緩解地區間稅收失衡。同時不斷完善企業所得稅與個人所得稅政策以緩解行業內稅收失衡,采用累進稅率的企業所得稅政策,按照收入規模進行企業所得稅征收,促進網絡直播企業間稅負均衡,打擊壟斷,適度降低個人所得稅邊際稅率,加大扣除力度,提升尾部主播福利,促進主播間稅負公平,從而促進網絡直播行業效率與公平的統一,實現高質量發展。

4.拓展信息化征管技術

為促進網絡主播稅收規范,需要不斷完善各部門信息共享機制,減少信息不對稱對稅收征管的干擾,同時不斷提高稅務機關現代化稅收治理能力,做好稅務監管與征管。第一,各地區與各部門間要建立更加完備的信息共享機制,各地區政府要致力于網絡主播涉稅信息透明度建設,各地區稅務部門要及時共享、分析網絡主播相關稅收與經營信息,共同合作解決網絡直播稅收難題,提高解決跨地區稅收問題效率。第二,繼續完善第三方信息共享機制,稅務部門要與銀行、支付方、相關金融企業等建立有效信息共享,全面深刻了解網絡直播平臺及主播涉稅交易信息,杜絕灰色交易地帶的產生。第三,要完善直播平臺與稅務機關信息交流機制,強制要求納稅人及時、全面地提供稅務機關稽查等需要的信息,減少稅收征管的干擾因素。最后,要不斷提高稅務機關征管技術質量,建立信息化、智能化、一體化的大數據技術,對網絡直播稅收信息進行自動化分析與處理,強化稅收征管全過程的稅源監控,建立統一的電子發票系統,積極招聘專家研討稅收征管難題,培養稅收技術方面的先進人才,學習發達國家網絡直播稅收經驗,同時建立稅務風險規避系統,降低稅收工作的風險,加強欠發達地區稅收征管技術推廣,整體提升網絡直播行業的稅收征管質量,使征管更有效率和效力。

注釋:

① 王艷玲、劉可:《網絡直播的共鳴效應:群體孤獨·虛擬情感·消費認同》,《現代傳播》,2019年第10期,第26頁。

② 《第49次中國互聯網絡發展狀況統計報告》,中國互聯網絡信息中心(CNNIC),http://www.cnnic.net.cn/hlwfzyj/hlwxzbg/hlwtjbg/202202/P020220407403488048001.pdf,第61頁。

③ 數據來源:網經社旗下電商大數據庫電數寶(DATA.100EC.CN)。

④ 數據來源:《2021年直播電商年度數據報告——抖音&快手》,果集數據,2022年1月。

⑤ 丁方舟、陶柔柯:《網絡主播失范行為的治理路徑探究》,《青年記者》,2021年第23期,第40頁。

⑥ 彭程:《網絡治理視域下大眾直播文化傳播的媒介治理》,《社會科學戰線》,2020年第10期,第258頁。

⑦ 潘錫泉:《我國網絡直播電商發展現狀及治理機制——基于2020年快手直播數據的統計分析》,《學術交流》,2021年第6期,第100頁。

⑧ 王貞瑾:《網絡直播平臺失范行為的產生與應對》,《傳媒》,2018年第5期,第52頁。

⑨ 張宏邦、陶藝:《網絡直播打賞:價值校準與科學治理》,《中國出版》,2020年第19期,第50頁。

⑩ 管永昊、吳佳敏、賀伊琦:《直播行業稅收問題探析》,《稅務研究》,2017年第12期,第99頁。