基于全面預(yù)算管理的業(yè)財融合探究

戚偉琳

(東北大學(xué)秦皇島分校 財經(jīng)處，河北 秦皇島 066004)

1 前言

業(yè)財融合是新時期財務(wù)工作轉(zhuǎn)型的方向之一，是財務(wù)工作滿足了外部信息提供需求的情況下，在企業(yè)內(nèi)部要實現(xiàn)的戰(zhàn)略功能。業(yè)財融合一方面可以使財務(wù)活動深入到業(yè)務(wù)活動中，將財務(wù)管理前置，通過預(yù)測和分析來識別潛在風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點，為決策層提供科學(xué)的決策建議；另一方面可以使業(yè)務(wù)部門提高經(jīng)營思維和風(fēng)險意識，秉持成本控制的理念開展業(yè)務(wù)。2021年11月，財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中提出：雖然“十三五”時期會計信息化工作初步實現(xiàn)了業(yè)財融合，一定程度上提升了企事業(yè)單位的服務(wù)管理效能和經(jīng)營管理水平，但在“十四五”時期，各企事業(yè)單位業(yè)財融合需求更加迫切，新技術(shù)迭代不斷提出新的業(yè)財融合需求，業(yè)財融合的水平仍處于初級階段這一現(xiàn)狀為會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來了困難。

全面預(yù)算管理作為財務(wù)管理的起點，隨著制度創(chuàng)新、技術(shù)變革，全方位多維度的預(yù)算管理新格局正在逐步形成。如何從財務(wù)管理起點優(yōu)先實現(xiàn)與業(yè)務(wù)的融合，是業(yè)財融合有效的切入點。因此，基于全面預(yù)算管理的業(yè)財融合探索仍是研究重點，業(yè)財融合“一體化”局面與預(yù)算管理工作是密不可分的。

2 全面預(yù)算管理下的業(yè)財融合研究現(xiàn)狀

目前對于全面預(yù)算與業(yè)財融合的關(guān)聯(lián)研究，主要可以歸納為兩類：一是全面預(yù)算視角下的業(yè)財融合研究，二是業(yè)財融合主導(dǎo)下的全面預(yù)算體系構(gòu)建研究。

第一類主題的研究重點在于如何在業(yè)財融合推動流程再造時，將財務(wù)管理手段融入其中，將財務(wù)管理的起點——“預(yù)算”作為業(yè)財融合的重點，來指導(dǎo)業(yè)財融合實踐。蔣盛煌通過介紹A企業(yè)財務(wù)共享中心的運行與改良情況，提出將全面預(yù)算管理模塊嵌入到財務(wù)共享平臺后，以全面預(yù)算管理為抓手，借助預(yù)算管理模塊對業(yè)務(wù)預(yù)算進行指導(dǎo)修正，保證預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致。何保國提出在新的歷史條件下，創(chuàng)新中小企業(yè)的財務(wù)管理與業(yè)財融合模式，可以從如下幾個方面入手：加強全面財務(wù)預(yù)算管理、構(gòu)建“業(yè)財融合”一體化平臺、實施動態(tài)資金管理及建立財務(wù)共享機制。

第二類主題的研究重點在于如何通過業(yè)財融合來加強企業(yè)預(yù)算管理、提高財務(wù)精細(xì)化程度、提高財務(wù)共享水平。佘利文以H公司為例，指出該公司通過整合業(yè)務(wù)各領(lǐng)域數(shù)據(jù)形成云化數(shù)據(jù)平臺，將預(yù)算管理嵌入到業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的順暢轉(zhuǎn)化，以實現(xiàn)業(yè)財融合下的全面預(yù)算管理體系對市場目標(biāo)驅(qū)動要素進行動態(tài)配置。王偉娟提出業(yè)財融合下制造企業(yè)提高財務(wù)管理水平的策略包括：滲透業(yè)財融合的理念、完善企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、利用高效的財務(wù)管理方式、做好會計基礎(chǔ)工作。楊紅通過引入戰(zhàn)略地圖工具，從預(yù)算招標(biāo)分解、預(yù)算審批、預(yù)算資源配置、業(yè)財融合全面預(yù)算考評四個方面分析業(yè)財融合預(yù)算管理體系的執(zhí)行措施，構(gòu)建基于戰(zhàn)略地圖視角的業(yè)財融合預(yù)算管理體系。

綜上所述，從全面預(yù)算管理與業(yè)財融合在企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造、數(shù)據(jù)精細(xì)化管理以及匹配企業(yè)目標(biāo)方等方面相互配合、相互補充、相互促進，不僅在企業(yè)中得到了很好的應(yīng)用效果，也是學(xué)術(shù)界的重點研究對象。

3 全面預(yù)算與業(yè)財融合的內(nèi)在聯(lián)系

3.1 均以全員參與作為基礎(chǔ)

與傳統(tǒng)預(yù)算管理不同的是，全面預(yù)算管理更注重企業(yè)內(nèi)各部門的有效溝通與信息的有效傳遞，業(yè)財融合也是全員參與框架下的整體行為。人員是企業(yè)最小的組成單位，是企業(yè)之本，企業(yè)的運行是通過各級人員參與實現(xiàn)的，過程有效性以及體系運行的有效性取決于各層次人員的全局意識、參與程度和工作積極性。當(dāng)每個人的能力、才干得到充分的發(fā)揮時，組織才會獲得最大收益。全員參與度越高，個人的愿望和組織愿景將會更和諧統(tǒng)一，員工會感受到更大的自主權(quán)，實現(xiàn)更多的自身價值。

因此，只有將每個人充分調(diào)動起來，讓企業(yè)員工跳出部門，置身于企業(yè)，在了解自身業(yè)務(wù)的同時，也了解財務(wù)，在花錢的同時，也參與預(yù)算制定。形成層層遞進、層層疊加的管理方式，有利于企業(yè)管理層科學(xué)決策、合理調(diào)整。

3.2 均以績效評價作為有力抓手

全面預(yù)算與業(yè)財融合均是企業(yè)全生命周期內(nèi)的管理行為，這種“持續(xù)性”屬性要求企業(yè)使用前、中、后期持續(xù)跟蹤問效的方式考核執(zhí)行效果，提升企業(yè)科學(xué)管理水平。通過績效評價，一是財務(wù)可識別交叉重疊、執(zhí)行率低、效益低下的項目，反饋至業(yè)務(wù)部門調(diào)整策略，并通過全面預(yù)算對資金進行整合壓減，提高資金使用效益，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)；二是可將業(yè)財融合鏈條細(xì)化，推動建立 “共性的”與“個性的”績效指標(biāo)與評價體系，為全面預(yù)算管理提供業(yè)務(wù)分類支撐。

從全面預(yù)算管理與業(yè)財融合關(guān)系來看，全面預(yù)算管理體系可以為業(yè)務(wù)部門績效評價提供數(shù)據(jù)依據(jù)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動協(xié)調(diào)性，借助預(yù)算的編制與下達(dá)為企業(yè)績效評價提供標(biāo)準(zhǔn)。同時，將績效評價結(jié)果與預(yù)算比對來調(diào)整規(guī)劃，進而對績效評價體系進行修改和完善，以適應(yīng)各業(yè)務(wù)部門的個性化需求，化解企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的矛盾。

3.3 均以信息技術(shù)發(fā)展作為新動力

基于兩者全過程、精細(xì)化的管理需求，對于數(shù)據(jù)的依賴性較大，而大量數(shù)據(jù)提取與分析需要對信息技術(shù)手段具有較強依賴性。科技發(fā)展日新月異，為方便日常的監(jiān)督管控，信息技術(shù)將是數(shù)據(jù)收集與分析的必要手段，可以推進業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有效對接，業(yè)財融合提供必要的技術(shù)支撐，確保企業(yè)會計信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿足財務(wù)與業(yè)務(wù)雙向奔赴的需要。最終實現(xiàn)實時收集業(yè)務(wù)實際運營信息、自動分析、預(yù)算預(yù)警提示、業(yè)務(wù)實時反饋與改進、提高資金使用效益等目的。數(shù)字經(jīng)濟時代，不論是業(yè)財融合還是全面預(yù)算管理，信息技術(shù)的運用必將會為管理企業(yè)帶來更好更快的發(fā)展。

4 基于全面預(yù)算管理的業(yè)財融合關(guān)系闡述

全面預(yù)算管理可作為業(yè)財融合共享平臺的內(nèi)置模塊，雙向連接著業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門，起紐帶作用。同時，在業(yè)財融合流程中融入全面預(yù)算管理，可實現(xiàn)全生命周期動態(tài)監(jiān)控，用財務(wù)數(shù)據(jù)真實反映業(yè)務(wù)情況。基于全面預(yù)算管理的業(yè)財融合示意如圖1所示。

圖1 基于全面預(yù)算管理的業(yè)財融合示意

5 業(yè)財融合面臨的缺口問題

5.1 政策指導(dǎo)缺口：各層面未建立具體業(yè)財融合指導(dǎo)性機制

國家層面在制度建設(shè)上提倡推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計管理的深度融合，并以業(yè)財融合推動。在實際業(yè)務(wù)操作層面，財務(wù)部門及其他業(yè)務(wù)部門對于“業(yè)財融合”的具體措施并不清楚，沒有具體上位文件作為引領(lǐng)，更缺乏融合效果考核指標(biāo)體系和機制，使得“業(yè)財融合”只是口號，不是目標(biāo)，在實操層面流于形式。

目前我國正在經(jīng)歷技術(shù)快速迭代時期，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、移動互聯(lián)、人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)呈迅猛發(fā)展態(tài)勢，全面開啟經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型，為新時期企業(yè)管理數(shù)字化帶來新的機遇，同時也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。運用新技術(shù)推動企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，需要加快解決標(biāo)準(zhǔn)缺失、制度缺位等問題。因此，業(yè)財融合在政策引導(dǎo)方面表現(xiàn)出較大的融合缺口。

5.2 管理系統(tǒng)對接缺口：信息系統(tǒng)未有效對接

《會計信息化發(fā)展規(guī)劃(2021—2025年)》指出“十四五”期間“單位業(yè)財融合需求更加迫切”“通過會計信息的標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化建設(shè)，推動單位深入開展業(yè)財融合”。可見，國家強調(diào)運用信息化手段，創(chuàng)造財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)和共享通道，而不是各自建立獨立的信息化管理平臺。實操層面往往對信息化建設(shè)理解較為片面，將建立信息化管理平臺等同于業(yè)務(wù)信息化，沒有理解業(yè)務(wù)信息化的本質(zhì)是將業(yè)務(wù)在信息化手段下的有效融合，導(dǎo)致無法實現(xiàn)管理信息系統(tǒng)對單位業(yè)務(wù)和管理的有效支撐和驅(qū)動。

企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)部門職能劃分明顯，對于“業(yè)務(wù)”“財務(wù)”有著較深的固有觀念，普遍認(rèn)為財務(wù)管理看重成本，業(yè)務(wù)管理看重市場、規(guī)模和客戶，兩者有著管理思維上的絕對區(qū)別。正是因為這種固有思維的局限性，導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)在建立初期就未考慮接口、軟件開發(fā)商、中間庫的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，沒有做好數(shù)據(jù)共享的技術(shù)支撐，導(dǎo)致后期對接困難大，開發(fā)費用昂貴。日常數(shù)據(jù)可擴展、可對比性差，信息化外表下仍然存在數(shù)據(jù)孤島。

5.3 業(yè)務(wù)人員技能缺口：既懂財務(wù)又懂業(yè)務(wù)的人才隊伍有待擴大

不論是流程再造還是信息化平臺對接，都需要人為力量推動，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)革新，催生新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，進一步推動財務(wù)管理與經(jīng)濟業(yè)務(wù)深度融合、推動會計智能化發(fā)展，但目前既精通專業(yè)又熟悉信息技術(shù)，既具備戰(zhàn)略思維又富有創(chuàng)新能力的復(fù)合型會計人才缺口較大。新形勢下的財務(wù)人員需要有懂項目、懂合同、懂產(chǎn)品、懂會計、懂技術(shù)、懂績效的能力，而不能作為“賬房先生”原地踏步。企業(yè)對于業(yè)務(wù)知識全面的復(fù)合型人才缺口是限制業(yè)財融合的因素之一。

6 對策與展望

“業(yè)財融合”是企業(yè)管理流程再造、管理方式轉(zhuǎn)型的有利契機，可以加快信息流在財務(wù)、業(yè)務(wù)、決策、績效評價等區(qū)塊間快速流通，促進數(shù)據(jù)記錄功能向數(shù)據(jù)管理功能轉(zhuǎn)變，讓數(shù)據(jù)發(fā)揮出其應(yīng)用的價值，更好地應(yīng)用于企業(yè)決策，更快速地應(yīng)對未知風(fēng)險。聚焦于業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效融合，應(yīng)該做到如下五點。

6.1 豐富全面預(yù)算管理內(nèi)涵

預(yù)算是企業(yè)落實戰(zhàn)略發(fā)展、進行資源配置的重要抓手。要構(gòu)建企業(yè)上下游一體化的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，在堅持全過程、全要素、全員預(yù)算管理基礎(chǔ)上，不斷拓展全面預(yù)算管理內(nèi)涵，構(gòu)建具有企業(yè)自身特色的全面預(yù)算管理體系。要從源頭上提高預(yù)算管理水平，夯實預(yù)算執(zhí)行基礎(chǔ)，提高預(yù)算編制精細(xì)化程度，積極探索支出標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。以戰(zhàn)略引領(lǐng)、過程監(jiān)控為原則，推動企業(yè)業(yè)財融合深度發(fā)展。

6.2 強化以業(yè)財融合為基礎(chǔ)的共享意識

企業(yè)要自上而下樹立以業(yè)財融合為基礎(chǔ)的共享意識，引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門改變各行其責(zé)的工作模式，通過搭建互聯(lián)互通的平臺，促進業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門形成相互了解、相互協(xié)作的常態(tài)化工作模式。業(yè)務(wù)部門要習(xí)慣于從“局部”到“整體”的轉(zhuǎn)變，樹立共享意識，建立資源共享共用機制，有效消除原有的資源配置不平衡現(xiàn)象。

6.3 進一步完善配套制度機制

國家層面應(yīng)統(tǒng)一出臺針對企事業(yè)單位的“業(yè)財融合”的指導(dǎo)辦法或建議，明確融合范圍、融合方式、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等。此外，利用制度對數(shù)字化環(huán)境下的實務(wù)工作進行有針對性的規(guī)范，政府可以牽頭對業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的軟件廠商給予框定，在框架內(nèi)的軟件可以生成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，消除數(shù)據(jù)對接的技術(shù)壁壘，最大化地增強數(shù)據(jù)可比性。建立信息化軟件功能認(rèn)證機制，提高財務(wù)軟件質(zhì)量，指導(dǎo)和幫助企業(yè)選擇符合自身實際業(yè)務(wù)需求的信息化管理平臺，為企業(yè)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供制度支撐。

6.4 加強企業(yè)信息化建設(shè)整體布局

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)創(chuàng)新迭代速度加快，信息化平臺建設(shè)需要從整體、長遠(yuǎn)角度布局，統(tǒng)籌構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)通道布局，將零散的、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)加以整合，轉(zhuǎn)變?yōu)榫酆系摹⒔Y(jié)構(gòu)化的數(shù)字資源，發(fā)揮數(shù)據(jù)的價值功能，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享和互認(rèn)，有效降低各部門間數(shù)據(jù)交換和比對成本，實現(xiàn)整體布局為企業(yè)帶來的規(guī)模經(jīng)濟。

6.5 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

設(shè)立歸屬于企業(yè)決策層的業(yè)財融合決策小組，牽頭推進業(yè)財融合工作，推動組織深度變革，消除財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間的管理壁壘，重構(gòu)組織框架，加強各自職能內(nèi)涵理解，促進各部門業(yè)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，優(yōu)化業(yè)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)，注重人員培訓(xùn)與學(xué)習(xí)計劃，從復(fù)合型人才培養(yǎng)方面解決“業(yè)財融合”困境。