新時期完善和改進經濟責任審計評價方法的思考與探索
——基于JT集團開展經濟責任審計實踐成果研究

林 惠，黎 思，張 華，李姍珊，雷緒凱，鄧先亮，金鐵民

（廣西交通投資集團有限公司，廣西 南寧 530022）

前言

黨的十九大提出，要堅定不移全面從嚴治黨，加強對權利運行的制約和監(jiān)督。實施領導干部經濟責任審計就是加強權利運行制約與監(jiān)督的重要制度安排。長期以來，國有企業(yè)領導干部經濟責任審計備受關注，其評價結果客觀披露了企業(yè)經營管理狀況，較直觀體現(xiàn)了領導干部的履職能力，對領導干部個人的重要性不言而喻。隨著時代發(fā)展和審計實踐的深入，經濟責任的內涵在不斷豐富和拓展，實施經濟責任審計的方式方法和評價標準也應不斷創(chuàng)新和完善。

一、JT集團開展經濟責任審計評價依據(jù)及現(xiàn)狀

經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，并依據(jù)審計結果及審計評價為使用干部提供參考依據(jù)[1]。目前JT集團開展經濟責任審計評價的制度依據(jù)主要是2019年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）和廣西壯族自治區(qū)黨委辦公廳、人民政府辦公廳印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計評價辦法和結果運用辦法》。JT集團屬于綜合性經營企業(yè)，下屬各級企業(yè)240多家，其中二級子企業(yè)有70多家，旗下子企業(yè)的經營范圍涵蓋高速公路項目建設、鐵路建設、高速公路運營、能源及商貿經營、房地產開發(fā)、金融、礦產等。集團干部人才在內部流動性強，按照《規(guī)定》，堅持離任必審、任期超過一定年限必審的原則，通過定期或不定期對下屬企業(yè)主要負責人開展經濟責任審計，客觀評價被審計對象在所任職單位履職過程中的業(yè)績、責任，為企業(yè)科學任用干部提供了強有力的參考保障。

數(shù)據(jù)顯示，2017～2018年JT集團共計開展經濟責任審計項目23個，審計評價結果分別為：“好”1個、“良好”17個、“一般”5個，“良好”和“一般”的審計評價結果占絕大多數(shù)。JT集團對不同類型企業(yè)領導人員的經濟責任審計，運用的是較為籠統(tǒng)的評價指標、相同的評價手段，未能根據(jù)經濟責任審計主體的多元性、被審計對象所在企業(yè)的行業(yè)特性等，完善評價指標體系和建立規(guī)范的評價模型。經濟責任審計評價因不能完全適應多元化經營的集團管控模式，評價體系不完整，評價參考依據(jù)不足以智能引導區(qū)分評價結果，從評價結果較為集中的情況來看，有可能存在全年都不能評價出一個“好”的等級、也可能不同類型的企業(yè)領導人結果均為“良好”，難以實現(xiàn)對被審計領導干部履行經濟責任情況作出客觀、全面評價的目標。

二、當前經濟責任審計評價方法存在的問題和不足

審計評價是經濟責任審計報告最為重要、被審計對象最為關注的內容，也是審計報告披露的難點。目前，JT集團在具體的經濟責任審計實踐中，因缺少具體、規(guī)范的評價標準及評價工具、差異化的評價指標等成熟的評價體系，在對不同領導人進行經濟責任審計評價的局限性較為明顯。

（一）經濟責任審計評價內容過于寬泛

當前，經濟責任審計評價缺少具體的評價標準和評價指標體系，這給審計評價工作造成困難。盡管《規(guī)定》中明確了經濟責任審計責任人的直接責任和領導責任，也明確了七個單項評價內容，但目前JT集團尚未建立相關行業(yè)評價細則，對這些關鍵性的評價內容未進行細分和明確，對效益型公司與非效益型公司，對商貿企業(yè)、建設工程類企業(yè)及金融類企業(yè)等不同類型的企業(yè)負責人評價內容也未進行細化及有側重性的區(qū)分，審計評價內容過于寬泛。審計人員對照《規(guī)定》內容對被審計對象開展審計后，一定程度上難以依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題對被審計對象做出客觀、全面的評價。

（二）定性和定量評價指標不夠具體明確

為客觀反映領導干部經濟責任的履行情況，《規(guī)定》中要求結合定性和定量這兩種評價方法，對被審計對象任職期間重大經濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況，內部控制制度的制定和執(zhí)行情況，企業(yè)財務的真實合法效益、風險管控等七個方面的情況及存在問題進行綜合評價。但目前我們現(xiàn)行的評價模式,并沒有針對相關的評價內容明晰定性、定量指標界限，主要由審計人員對審計樣本進行審查分析，并依靠經驗對相關結果做出評價判斷，無形中存在造成了定性評價指標和定量指標分配比例不合理的可能性，容易導致整體評價帶有較強的主觀性的現(xiàn)象。不完善的評價標準和評價指標體系，致使不同的審計人員面對同樣問題，可能會給出不同的審計評價，影響審計評價的客觀公正和審計的權威性[2]。

（三）未建立差異評價模型，綜合性評價標準過于籠統(tǒng)。

綜合評價內容主要是根據(jù)領導干部接受經濟責任審計以及落實審計整改意見的情況，并結合七個單項評價結果、相關問題所承擔的責任及個人廉潔等情況，對其履行經濟責任情況給出綜合評價意見。評價的內容本身過于籠統(tǒng)，加上評價未能充分考慮被審領導所在單位的個體差異情況，未能根據(jù)企業(yè)經營的性質、發(fā)展的內外部環(huán)境等因素、經營難度等對相關評價指標進行細化，同時因缺乏評分模型參考，評價結果主觀性較強，檔級跨度較大，不足以客觀、真實、全面地反映被審計對象的履職能力。

三、改進經濟責任審計評價方法的對策措施

（一）準確把握評價內容及范圍

不同行業(yè)，評價內容及范圍的側重點應有所不同，經濟責任審計評價內容及標準需根據(jù)不同行業(yè)性質進行相對固化。

1.競爭性商貿企業(yè)的內容和范圍。競爭性商貿企業(yè)是在市場上參與競爭的企業(yè)，經營效益和風險防控是該類企業(yè)須重點關注的兩大方面，既要保證經濟效益，又要防范風險，避免重大風險事項發(fā)生，同時還要對已發(fā)生的風險事項和合規(guī)事項進行有效處理。因此，競爭性商貿企業(yè)應側重評價被審計對象在經營效益及經營風險防控方面的履職情況。

2.項目建設類企業(yè)的內容和范圍。如JT集團作為廣西交通建設的主力軍，承擔著落實交通強國試點任務的艱巨使命，下屬項目建設類企業(yè)作為各高速公路和鐵路建設的主要業(yè)主和控股單位，對其主要領導人員的經濟責任審計應充分結合項目建設的特點。項目建設期間不產生經濟效益，主要就是為國家管好賬用好錢，抓好工程質量和安全。因此，對項目建設類企業(yè)側重評價被審計對象在工程質量、進度控制、安全生產、建設成本控制、環(huán)境保護及項目科研貢獻方面的履職情況。

3.高速公路收費管養(yǎng)企業(yè)的內容和范圍。高速公路收費管養(yǎng)企業(yè)在經營上有其獨特性，承擔著一定的社會責任。高速公路收費管養(yǎng)企業(yè)既要保證自身正常運轉，提高經濟效益，又要保障高速公路資產完好、道路通暢。對其領導人員的經濟責任審計評價除了關注該類企業(yè)的經濟效益，更要注重該類企業(yè)的社會效益，提升高速公路社會服務質量。因此，對高速公路收費管養(yǎng)企業(yè)側重評價被審計對象偷逃征費管控、路橋管養(yǎng)、安全生產、成本控制、暢通保障及收費放行服務方面的履職情況。

4.國有房地產企業(yè)的內容和范圍。國有房地產企業(yè)具有其特殊性和復雜性, 由于房地產行業(yè)開發(fā)周期長，開發(fā)的方式不一樣等，應針對房地產開發(fā)的不同階段和特點，評價審計對象任職期間的總體履職情況。對開發(fā)銷售型的國有房地產企業(yè)，側重評價被審計對象在工程質量、進度、安全、建設成本控制、銷售回款及項目經營效益等方面的履職情況；對合作開發(fā)型的國有房地產企業(yè)，側重評價被審計對象在合作開發(fā)風險控制、資金管控、工程建設成本控制、項目經營效益和國有資產保值增值等方面的履職情況；對投資型的國有房地產企業(yè)側重評價主要負責人在股權轉讓價格公允性、股權轉讓收益、資金成本和周轉率等方面的履職情況。

（二）統(tǒng)一性和差異性有機結合，科學設置評價指標。

經濟責任審計評價指標設置科學與否，直接影響評價結果的公正性、完整性。圍繞具體的評價內容設置相應的指標進行計分評價，既是評價的方法，也是評價行之有效的工具。

1.指標設置的統(tǒng)一性。首先，我們對具有不同行業(yè)屬性的企業(yè)負責人開展經濟責任審計，設置評價指標，必須要有統(tǒng)一的評價導向，即需要明確，我們對企業(yè)及負責人履職評價應根據(jù)指標設置的需要堅持全面性、重要性、相關性、客觀性等統(tǒng)一的原則。具體體現(xiàn)為，統(tǒng)一將指標分為重要性指標和一般性指標兩類，將能夠直觀評價被審計對象所在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況的指標設為重要性指標；不能直觀評價，但會間接影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展經營的指標設為一般性指標。每類設置一定比例權重，根據(jù)各分項指標得分與權重乘積加總得分，確定評價等級。對重要性指標設置更高的權重，對一般性指標設置適當偏低的權重。具體詳見表1。

表1 經濟責任審計統(tǒng)一性指標表

2.指標設置的差異性

一方面，我們亟需界定清楚哪些經濟責任審計內容需要用定性指標進行評價，哪些需要用定量指標進行評價。能夠用數(shù)值對標衡量的內容需設定為定量指標，如財務收支、效益類指標，包括國有資產保值增值、總資產周轉率、兩金占用、資產收益率、收入利潤目標完成情況、預算編制及執(zhí)行等。其他不能以數(shù)值對標衡量的內容需設定為定性指標，包括內部控制制度的健全性與有效性、重大經濟決策的運行情況、經營風險防范情況、領導干部廉潔自律情況等。

另一方面，體現(xiàn)個體差異，在設定的定性指標和定量指標的框架下，根據(jù)被審領導所在的行業(yè)屬性及相關內容對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響程度等設置差異化的單項指標及權重。具體評價設置七類內容，并依據(jù)所評價的內容設置各項明細指標，并確定統(tǒng)一權重或差異化權重。具體詳見表2。

表2 經濟責任審計差異性指標表（定性及定量）

（三）制定必要的評價標準

制定必要的審計評價標準，做為評價依據(jù)，通過評價指標分值分析，結合企業(yè)實際經營情況，才能做出客觀的評價結果。評價標準是指標評價落地的難點，集團化管理的下屬企業(yè)經營管理情況各有不同，設置評價標準需考慮經營管理的難度，匹配必要的難度系數(shù)，確定差異化的考核標準，實施分類考核，并通過計分評分的方式對企業(yè)主要負責人進行綜合性評價。

如對不同經營模式的混合型房地產企業(yè)，根據(jù)不同經營模式，其履職難度設定多檔次的權重系數(shù)，按一類代建、二類自營開發(fā)、三類合作開發(fā)設置多種類別企業(yè)，并對每種類別設置難度系數(shù)為1、1.2、1.5，從而拉開難度層級，通過分類和系數(shù)區(qū)分考核評價標準差異化；再從不同角度設置必要的評價標準，如涉及財務效益類的定量評價指標，可對標國務院國資委財務監(jiān)督與考核評價局制定的《企業(yè)績效評價標準值》進行對標評分；涉及經營目標完成情況方面的定量評價指標，可對標上級下達的考核目標評分。表3為不同類型房企必要指標的評價標準設置情況，包括財務效益類和考核目標類等指標。

表3 經濟責任審計評價標準表

上述評價標準，通過分類法及不同難度系數(shù)設置，多層次的評分結果更能科學、客觀的體現(xiàn)領導干部的評價結果。

本文提出的評價方法已在JT集團2019年6個主要負責人經濟責任審計項目中進行初步應用，在一定范圍內與熟悉被審計領導干部情況的人員、內部審計監(jiān)督人員、被審計單位相關人員交流和探討，一致認為各類評價指標及綜合評價結果較符合實際情況，當把不同類型企業(yè)的被審計領導干部的評價結果進行對比時，仍然可以體現(xiàn)領導干部的履職能力，能夠為今后領導干部任用提供比較有用的參考。

結束語

做好新時代經濟責任審計工作，應當主動適應新時代發(fā)展的新要求，用新思想武裝頭腦、用新舉措指導實踐。在實際工作中，我們愈發(fā)體會到加強和改進經濟責任審計工作，離不開審計人員的探索實踐，也離不開被審計領導干部的理解配合。只有持續(xù)創(chuàng)新和完善審計評價方式方法，才能減少審計風險，強化審計結果運用，提升審計質量和水平，科學合理、客觀公正評價被審計領導干部履職能力水平，為企業(yè)改革發(fā)展提供人才保障