關(guān)于制藥企業(yè)全面預算管理有效措施相關(guān)思考

文/羅勇（成都青山利康藥業(yè)股份有限公司）

國務院在2016年頒布印發(fā)了《健康中國2030規(guī)劃綱要》文件，文件中明確把建設健康中國提升至國家戰(zhàn)略發(fā)展的層面，這對于各大制藥企業(yè)來說，都迎來了新一輪的機遇和挑戰(zhàn)。近年來，由于市場環(huán)境的競爭日益激烈，各種醫(yī)療政策的不斷出臺，給各大制藥企業(yè)帶來了更多財務和經(jīng)營方面的風險，傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營方式根本無法滿足新時代企業(yè)發(fā)展需求，所以制藥企業(yè)要運用一種合適的管理會計工具——全面預算管理，與時俱進，才能促進制藥企業(yè)不斷穩(wěn)定的發(fā)展。

一、制藥企業(yè)實施全面預算管理的意義

從理論上講，制藥企業(yè)實施全面預算管理是因為面臨的外部市場環(huán)境形勢復雜，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種風險因素增多，傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式已經(jīng)無法幫助企業(yè)有效實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標，而且目前我國建立在風險基礎上的預算管理體系相關(guān)文獻成果也較少，在我國尚未形成完善的預算管理理論體系。本文的研究主要從企業(yè)經(jīng)營風險角度出發(fā)，探討可以為企業(yè)全面預算管理體系的優(yōu)化和落實提供一定的理論基礎[1]。從現(xiàn)實意義上講，制藥企業(yè)實施全面預算管理，可以增強企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營水平，提高內(nèi)部管理質(zhì)量和效率，同時也加強了企業(yè)防范和控制生產(chǎn)經(jīng)營風險的能力，有助于實現(xiàn)企業(yè)中長期預算管理目標。

二、制藥企業(yè)實施預算管理現(xiàn)狀

（一）全面預算管理模式

制藥企業(yè)多數(shù)建立的預算管理目標都是以實現(xiàn)最大化利潤為主，這樣的目標設置會使得企業(yè)預算管理目標設置較片面，過分側(cè)重于財務指標，忽略其他非財務指標，也會使企業(yè)全面預算管理的戰(zhàn)略目標導向和防范風險的功能有所降低。在對制藥企業(yè)預算管理指標設置的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)設置的預算管理指標有成本費用率、利潤率、營業(yè)收入、應收賬款周轉(zhuǎn)率、管理費用等各種財務指標，很少涉及非財務指標。究其原因，主要是因為企業(yè)并沒有設置清晰、合理的戰(zhàn)略管理目標，而且預算管理目標也無法匹配戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，對戰(zhàn)略目標也無法進一步細化，難以起到良好的拆分作用。對于制藥企業(yè)來說，預算管理目標中非財務目標的缺失，會導致關(guān)鍵的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的因素和衡量指標無法納入預算管理體系中。

（二）預算編制流程及預算內(nèi)容

制藥企業(yè)進行預算編制時，并沒有全面考慮業(yè)務部門和財務部門經(jīng)營情況，也沒有落實全體人員共同參與，所以導致預算編制準確性和科學性有所欠缺，預算編制的效率也不高。在對制藥企業(yè)預算管理調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因為外部環(huán)境的不可控因素，在執(zhí)行預算時難免會存在突發(fā)狀況，但是預算編制過程中并沒有充分考慮這些因素，使得企業(yè)預算執(zhí)行與預期產(chǎn)生較大差異[2]。另外，企業(yè)對于不同的業(yè)務活動項目也沒有采取不同的預算編制方式，僅僅為了簡單省事都采用增量預算，在以往預算數(shù)據(jù)基礎上進行簡單增減，沒有合適的預算編制方式，也會使預算編制的準確率和效率大幅降低。

（三）預算控制

企業(yè)在進行預算管理過程中，會存在著預算調(diào)整制度流程缺乏，預算管控不嚴謹?shù)认嚓P(guān)問題。尤其是在2020年全球新冠肺炎疫情的爆發(fā)，使得各大企業(yè)停工停產(chǎn)，給制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了極大的壓力，與以往年度生產(chǎn)預算產(chǎn)生了極大的偏差。實際與預算目標差異較大主要是因為企業(yè)缺乏相應的預算調(diào)整制度體系，而且現(xiàn)有預算調(diào)整制度管理較為粗放，缺乏靈活性，所以在面對突發(fā)事件時，并不能很好地執(zhí)行調(diào)整制度流程。制藥企業(yè)預算執(zhí)行在實際中或多或少的都會與預期存在一定的差異，但是最終要確定適當差異率的范圍，這對于企業(yè)來說并不簡單。企業(yè)要經(jīng)過一系列嚴謹?shù)氖袌鲂枨笳{(diào)研，結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營狀況確定合適的差異率。企業(yè)由于缺乏專業(yè)的預算管理方面人才，對于該數(shù)值的確定并不是很科學，比如簡單設置在10%以內(nèi)不予考慮；在10%-20%之間，各部門內(nèi)部進行調(diào)整；超出20%，才會進行預算調(diào)整。

（四）全面預算管理考評

制藥企業(yè)建立完善的預算考評激勵體系，在企業(yè)整個預算管理體系中有著重要的承上啟下作用，缺乏預算考評和激勵，就會使企業(yè)現(xiàn)有預算管理工作流于形式，各種資產(chǎn)、資源無法實現(xiàn)高效配置，預算編制和控制也缺乏監(jiān)管，導致各環(huán)節(jié)工作效率大打折扣，也無法形成預算閉環(huán)管理，導致企業(yè)內(nèi)部預算管理無法實現(xiàn)自動循環(huán)升級。制藥企業(yè)對于預算管理的考評多數(shù)都存在著一定的缺陷，并沒有通過考評反向激勵員工認真履行預算管理工作職責，而且考評結(jié)果也沒有實質(zhì)性的獎懲措施，對于預算目標完成好的個人和完成情況不佳的個人也沒有明顯區(qū)分，所以會打擊努力工作員工的工作積極性。久而久之，就會使得員工對預算管理工作失去信心，不會太過關(guān)注，也不會主動積極的履行崗位預算職責，使得企業(yè)預算管理工作更多的流于表面形式。

三、制藥企業(yè)全面預算管理優(yōu)化措施

（一）預算管理目標的優(yōu)化

其一是建立在戰(zhàn)略管理目標基礎上的制藥企業(yè)整體的預算管理目標制定和分解。企業(yè)預算管理目標是建立在整體的戰(zhàn)略管理目標基礎上的，企業(yè)要充分考慮短期、中期和長期戰(zhàn)略目標、經(jīng)營愿景，并把其轉(zhuǎn)換成預算管理目標，確保預算目標的實現(xiàn)，為戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)奠定基礎。另外值得注意的是預算管理目標的設置要兼有財務和非財務指標。企業(yè)制定了整體的戰(zhàn)略管理目標，為了落實到各職能部門，就要一一分解預算目標，使其更加精細化。其二是建立在風險管理意識基礎上的預算目標值的確定。制藥企業(yè)為了更好地生產(chǎn)經(jīng)營，還要全面考慮經(jīng)營風險、生產(chǎn)風險，根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能的風險因素，設置相應的預算管理目標。明確企業(yè)的風險偏好，清楚企業(yè)可以接受的風險范圍，制定預算目標時還要考慮到實際有效規(guī)避各種風險的措施?？傊髽I(yè)預算管理目標的設置要科學、合理、可行，并有助于企業(yè)市場價值的提升。例如F投資企業(yè)，利用預算管理模式在企業(yè)內(nèi)部建立了業(yè)務全覆蓋的系統(tǒng)功能板塊，功能板塊的建立秉承著“企業(yè)通用、板塊專用”的原則進行設計，但是這個預算系統(tǒng)的設立都是以準確的預算管理目標為基礎進行的，涵蓋了資金預算、固定資產(chǎn)預算、現(xiàn)金流預算、人力預算等諸多業(yè)務環(huán)節(jié)，確保企業(yè)實現(xiàn)預算管理目標的同時，也有利于促使其戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。

（二）預算編制的優(yōu)化

1.預算編制流程的優(yōu)化

現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，預算編制一般都會采用兩上兩下的方式。為了優(yōu)化制藥企業(yè)預算編制流程，首先企業(yè)要建立完善的預算管理組織框架。第一層級董事會，主要負責下達預算總目標、審批預算調(diào)整、預算草案。第二層級企業(yè)預算管理委員會，主要承擔著董事會和預算管理委員會辦公室間預算管工作的交流溝通橋梁。第三層級預算管理委員會辦公室，分解預算總規(guī)劃，匯總各職能部門的預算草案。第四層級是各職能部門，負責各業(yè)務活動預算草案編制，并上報預算管理委員會辦公室，負責預算目標的執(zhí)行[3]。例如支付寶企業(yè)不斷地對預算編制中人員調(diào)配、數(shù)據(jù)信息收集、版本管控、使用規(guī)模等問題進行改善，力爭獲得規(guī)范化、精細化、系統(tǒng)化的預算編制內(nèi)容，為后期高效的預算執(zhí)行奠定基礎。

2.預算編制方法的優(yōu)化

根據(jù)多數(shù)企業(yè)實際運用預算管理的情況來看，滾動預算管理的編制方式更加適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需求，也更加符合人們對未知事物認知的途徑。所以制藥企業(yè)可以應用滾動預算方法進行預算，實現(xiàn)企業(yè)對未知市場環(huán)境的適應能力，也進一步提升了預算的準確性，可以使企業(yè)預算管控、決策更加真實、有效。如企業(yè)滾動預算流程圖（圖1）。

圖1 HY制藥企業(yè)季度滾動預算流程圖

企業(yè)不同業(yè)務活動可選擇的預算編制方式有增量預算、零基預算、滾動預算、改善預算、項目預算、作業(yè)基礎預算等，各環(huán)節(jié)選擇合適的預算編制方式，有助于企業(yè)實現(xiàn)資金、資產(chǎn)的合理高效分配，也有助于把企業(yè)預算管理工作與實際項目生產(chǎn)進度、藥品銷售、藥物安全管理、預算報表等一些財務和非財務指標完美結(jié)合[4]。

（三）預算控制的優(yōu)化

1.制定完善的風險預警機制

預算管理的執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)，需要有完善的監(jiān)督管理機制和預警機制作保障，對于關(guān)鍵指標的預算完成情況進行實時監(jiān)管。當關(guān)鍵指標執(zhí)行過程中出現(xiàn)與預期允許波動范圍外的指標值時，就要啟用預警機制，進行各環(huán)節(jié)緊急處理，篩選出具體風險環(huán)節(jié)，并加以改進，避免造成更大的損失。對于制藥企業(yè)各環(huán)節(jié)進行預算管理的風險類型，有財務風險（財務杠桿、應收賬款等）、產(chǎn)品研發(fā)風險（產(chǎn)品投入、產(chǎn)品產(chǎn)出、產(chǎn)品進度等）、EHS風險（環(huán)保投資率、污染物排放量等）、質(zhì)量風險（破損率、合規(guī)評價等）、客戶風險（客戶維持率、客戶新增率、營收依賴率等），對其相應風險的指標進行全程監(jiān)管，并設置合理的預算波動范圍。如果實際差異率在其波動范圍內(nèi)，則不予理會，但是超出允許波動的范圍就要啟動風險預警機制。

2.靈活調(diào)整預算結(jié)構(gòu)，適應環(huán)境變化

傳統(tǒng)的預算管理剛性太強，整體靈活性不足，出于對預算嚴肅性的堅定認知，很少會展開預算調(diào)整，導致這種預算模式在如今多變的內(nèi)外部市場環(huán)境中很快就會出現(xiàn)各種矛盾，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。為了使預算調(diào)整在具有靈活性的基礎上同時維護其嚴肅性、權(quán)威性，可以對其調(diào)整進行分級審批，確保預算調(diào)整的規(guī)范性和可行性。部分項目活動環(huán)節(jié)應用滾動預算編制方式時，可以對各環(huán)節(jié)風險展開實時風險評估，并對預算工作進行不定期調(diào)整，確保靈活預算調(diào)整與固定預算相結(jié)合，也促進員工更加適應企業(yè)預算管理工作。

（四）建立完善的預算考評和激勵體系

企業(yè)建立完善的預算考評和激勵體系，對企業(yè)實現(xiàn)中長期戰(zhàn)略管理目標、提升經(jīng)營業(yè)績、加強風險防范等方面都有著重要意義，所以企業(yè)必須要建立完善的考評和激勵體系。建立完善的考評體系前，必然需要有完整的業(yè)績考核指標，覆蓋全體人員、全部崗位職責、全部業(yè)務活動，但也要突出重點，確保通過預算考核可以公平公正地對員工工作量和工作效果進行考核[5]。

為了鼓勵員工積極參與到預算管理工作中，還要有完善的獎懲機制，對員工形成反激勵作用，根據(jù)預算考評結(jié)果對相應的員工和部門進行獎勵和處罰。針對處罰的情形，不僅僅是沒有完成預算目標，對于過多完成目標的情況也要有所體現(xiàn)。對于員工獎勵方式可以分為精神上和物質(zhì)上兩方面，酌情考慮員工需求，比如為其提供公費學習機會、給予榮譽稱號證書、發(fā)放獎金、公費組織旅游、升職加薪等等。

四、總結(jié)

綜上所述，傳統(tǒng)的企業(yè)預算管理理念已經(jīng)無法滿足新時期制藥企業(yè)的發(fā)展需求了，所以制藥企業(yè)要不斷探索創(chuàng)新預算管理路徑，找尋更加符合企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營的預算管理措施。所以對于本文中提到的制藥企業(yè)實施全面預算管理期間存在的問題，本文也相應提出了優(yōu)化措施，同樣是從預算管理目標、預算編制、預算控制、預算考評和激勵四方面進行優(yōu)化，以期提升制藥企業(yè)內(nèi)部管理水平，并且可以為更多類似企業(yè)提供實質(zhì)性參考建議。另外雖然本人在進行本文的研究過程中，力求做到全面完善，但是實際上因為時間、精力以及個人實際綜合能力等方面的因素，使得本文的研究可能依舊存在著很多缺陷，所以相關(guān)企業(yè)在應用本文的研究結(jié)論時，要酌情考慮，根據(jù)自身實際經(jīng)營發(fā)展情況，選擇合適的預算管理路徑。

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生物藥物是指運用微生物學、生物學、醫(yī)學、生物化學等的研究成果，從生物體、生物組織、細胞、器官、體液等，綜合利用微生物學、化學、生物化學、生物技術(shù)、藥學等科學的原理和方法制造的一類用于預防、治療和診斷的制品。生物制藥原料以天然的生物材料為主，包括微生物、人體、動物、植物、海洋生物等。生物制藥原料以天然的生物材料為主，包括微生物、人體、動物、植物、海洋生物等。隨著生物技術(shù)的發(fā)展，有目的人工制得的生物原料成為當前生物制藥原料的主要來源。如用免疫法制得的動物原料、改變基因結(jié)構(gòu)制得的微生物或其它細胞原料等。

生物藥物的特點是藥理活性高、毒副作用小，營養(yǎng)價值高。生物藥物主要有蛋白質(zhì)、核酸、糖類、脂類等。這些物質(zhì)的組成單元為氨基酸、核苷酸、單糖、脂肪酸等，對人體不僅無害而且還是重要的營養(yǎng)物質(zhì)。我們吃的維生素、紅霉素、潔霉素等，注射用的青霉素、鏈霉素、慶大霉素等就是用不同微生物發(fā)酵制得的生物制品。醫(yī)藥上已應用的抗生素絕大多數(shù)來自微生物，每個產(chǎn)品都有嚴格的生產(chǎn)標準。預測生物制藥的研究進展，它將廣泛用于治療癌癥、艾滋病、冠心病、貧血、發(fā)育不良、糖尿病等多種疾病。隨著生物制藥行業(yè)競爭的不斷加劇，大型生物制藥企業(yè)間并購整合與資本運作日趨頻繁，國內(nèi)優(yōu)秀的生物制藥生產(chǎn)企業(yè)愈來愈重視對行業(yè)市場的研究，特別是對企業(yè)發(fā)展環(huán)境和客戶需求趨勢變化的深入研究。