關于制藥企業全面預算管理有效措施相關思考

文/羅勇（成都青山利康藥業股份有限公司）

國務院在2016年頒布印發了《健康中國2030規劃綱要》文件，文件中明確把建設健康中國提升至國家戰略發展的層面，這對于各大制藥企業來說，都迎來了新一輪的機遇和挑戰。近年來，由于市場環境的競爭日益激烈，各種醫療政策的不斷出臺，給各大制藥企業帶來了更多財務和經營方面的風險，傳統的企業經營方式根本無法滿足新時代企業發展需求，所以制藥企業要運用一種合適的管理會計工具——全面預算管理，與時俱進，才能促進制藥企業不斷穩定的發展。

一、制藥企業實施全面預算管理的意義

從理論上講，制藥企業實施全面預算管理是因為面臨的外部市場環境形勢復雜，企業生產經營過程中各種風險因素增多，傳統的經營管理方式已經無法幫助企業有效實現戰略管理目標，而且目前我國建立在風險基礎上的預算管理體系相關文獻成果也較少，在我國尚未形成完善的預算管理理論體系。本文的研究主要從企業經營風險角度出發，探討可以為企業全面預算管理體系的優化和落實提供一定的理論基礎[1]。從現實意義上講，制藥企業實施全面預算管理，可以增強企業內部生產經營水平，提高內部管理質量和效率，同時也加強了企業防范和控制生產經營風險的能力，有助于實現企業中長期預算管理目標。

二、制藥企業實施預算管理現狀

（一）全面預算管理模式

制藥企業多數建立的預算管理目標都是以實現最大化利潤為主，這樣的目標設置會使得企業預算管理目標設置較片面，過分側重于財務指標，忽略其他非財務指標，也會使企業全面預算管理的戰略目標導向和防范風險的功能有所降低。在對制藥企業預算管理指標設置的調研中發現，企業設置的預算管理指標有成本費用率、利潤率、營業收入、應收賬款周轉率、管理費用等各種財務指標，很少涉及非財務指標。究其原因，主要是因為企業并沒有設置清晰、合理的戰略管理目標，而且預算管理目標也無法匹配戰略目標和經營目標，對戰略目標也無法進一步細化，難以起到良好的拆分作用。對于制藥企業來說，預算管理目標中非財務目標的缺失，會導致關鍵的實現戰略目標的因素和衡量指標無法納入預算管理體系中。

（二）預算編制流程及預算內容

制藥企業進行預算編制時，并沒有全面考慮業務部門和財務部門經營情況，也沒有落實全體人員共同參與，所以導致預算編制準確性和科學性有所欠缺，預算編制的效率也不高。在對制藥企業預算管理調研中發現，企業因為外部環境的不可控因素，在執行預算時難免會存在突發狀況，但是預算編制過程中并沒有充分考慮這些因素，使得企業預算執行與預期產生較大差異[2]。另外，企業對于不同的業務活動項目也沒有采取不同的預算編制方式，僅僅為了簡單省事都采用增量預算，在以往預算數據基礎上進行簡單增減，沒有合適的預算編制方式，也會使預算編制的準確率和效率大幅降低。

（三）預算控制

企業在進行預算管理過程中，會存在著預算調整制度流程缺乏，預算管控不嚴謹等相關問題。尤其是在2020年全球新冠肺炎疫情的爆發，使得各大企業停工停產，給制藥企業的生產經營帶來了極大的壓力，與以往年度生產預算產生了極大的偏差。實際與預算目標差異較大主要是因為企業缺乏相應的預算調整制度體系，而且現有預算調整制度管理較為粗放，缺乏靈活性，所以在面對突發事件時，并不能很好地執行調整制度流程。制藥企業預算執行在實際中或多或少的都會與預期存在一定的差異，但是最終要確定適當差異率的范圍，這對于企業來說并不簡單。企業要經過一系列嚴謹的市場需求調研，結合內部經營狀況確定合適的差異率。企業由于缺乏專業的預算管理方面人才，對于該數值的確定并不是很科學，比如簡單設置在10%以內不予考慮；在10%-20%之間，各部門內部進行調整；超出20%，才會進行預算調整。

（四）全面預算管理考評

制藥企業建立完善的預算考評激勵體系，在企業整個預算管理體系中有著重要的承上啟下作用，缺乏預算考評和激勵，就會使企業現有預算管理工作流于形式，各種資產、資源無法實現高效配置，預算編制和控制也缺乏監管，導致各環節工作效率大打折扣，也無法形成預算閉環管理，導致企業內部預算管理無法實現自動循環升級。制藥企業對于預算管理的考評多數都存在著一定的缺陷，并沒有通過考評反向激勵員工認真履行預算管理工作職責，而且考評結果也沒有實質性的獎懲措施，對于預算目標完成好的個人和完成情況不佳的個人也沒有明顯區分，所以會打擊努力工作員工的工作積極性。久而久之，就會使得員工對預算管理工作失去信心，不會太過關注，也不會主動積極的履行崗位預算職責，使得企業預算管理工作更多的流于表面形式。

三、制藥企業全面預算管理優化措施

（一）預算管理目標的優化

其一是建立在戰略管理目標基礎上的制藥企業整體的預算管理目標制定和分解。企業預算管理目標是建立在整體的戰略管理目標基礎上的，企業要充分考慮短期、中期和長期戰略目標、經營愿景，并把其轉換成預算管理目標，確保預算目標的實現，為戰略管理目標的實現奠定基礎。另外值得注意的是預算管理目標的設置要兼有財務和非財務指標。企業制定了整體的戰略管理目標，為了落實到各職能部門，就要一一分解預算目標，使其更加精細化。其二是建立在風險管理意識基礎上的預算目標值的確定。制藥企業為了更好地生產經營，還要全面考慮經營風險、生產風險，根據企業實際生產經營過程中可能的風險因素，設置相應的預算管理目標。明確企業的風險偏好，清楚企業可以接受的風險范圍，制定預算目標時還要考慮到實際有效規避各種風險的措施。總之，企業預算管理目標的設置要科學、合理、可行，并有助于企業市場價值的提升。例如F投資企業，利用預算管理模式在企業內部建立了業務全覆蓋的系統功能板塊，功能板塊的建立秉承著“企業通用、板塊專用”的原則進行設計，但是這個預算系統的設立都是以準確的預算管理目標為基礎進行的，涵蓋了資金預算、固定資產預算、現金流預算、人力預算等諸多業務環節，確保企業實現預算管理目標的同時，也有利于促使其戰略管理目標的實現。

（二）預算編制的優化

1.預算編制流程的優化

現代化企業經營發展，預算編制一般都會采用兩上兩下的方式。為了優化制藥企業預算編制流程，首先企業要建立完善的預算管理組織框架。第一層級董事會，主要負責下達預算總目標、審批預算調整、預算草案。第二層級企業預算管理委員會，主要承擔著董事會和預算管理委員會辦公室間預算管工作的交流溝通橋梁。第三層級預算管理委員會辦公室，分解預算總規劃，匯總各職能部門的預算草案。第四層級是各職能部門，負責各業務活動預算草案編制，并上報預算管理委員會辦公室，負責預算目標的執行[3]。例如支付寶企業不斷地對預算編制中人員調配、數據信息收集、版本管控、使用規模等問題進行改善，力爭獲得規范化、精細化、系統化的預算編制內容，為后期高效的預算執行奠定基礎。

2.預算編制方法的優化

根據多數企業實際運用預算管理的情況來看，滾動預算管理的編制方式更加適合企業生產經營發展需求，也更加符合人們對未知事物認知的途徑。所以制藥企業可以應用滾動預算方法進行預算，實現企業對未知市場環境的適應能力，也進一步提升了預算的準確性，可以使企業預算管控、決策更加真實、有效。如企業滾動預算流程圖（圖1）。

圖1 HY制藥企業季度滾動預算流程圖

企業不同業務活動可選擇的預算編制方式有增量預算、零基預算、滾動預算、改善預算、項目預算、作業基礎預算等，各環節選擇合適的預算編制方式，有助于企業實現資金、資產的合理高效分配，也有助于把企業預算管理工作與實際項目生產進度、藥品銷售、藥物安全管理、預算報表等一些財務和非財務指標完美結合[4]。

（三）預算控制的優化

1.制定完善的風險預警機制

預算管理的執行和控制環節，需要有完善的監督管理機制和預警機制作保障，對于關鍵指標的預算完成情況進行實時監管。當關鍵指標執行過程中出現與預期允許波動范圍外的指標值時，就要啟用預警機制，進行各環節緊急處理，篩選出具體風險環節，并加以改進，避免造成更大的損失。對于制藥企業各環節進行預算管理的風險類型，有財務風險（財務杠桿、應收賬款等）、產品研發風險（產品投入、產品產出、產品進度等）、EHS風險（環保投資率、污染物排放量等）、質量風險（破損率、合規評價等）、客戶風險（客戶維持率、客戶新增率、營收依賴率等），對其相應風險的指標進行全程監管，并設置合理的預算波動范圍。如果實際差異率在其波動范圍內，則不予理會，但是超出允許波動的范圍就要啟動風險預警機制。

2.靈活調整預算結構，適應環境變化

傳統的預算管理剛性太強，整體靈活性不足，出于對預算嚴肅性的堅定認知，很少會展開預算調整，導致這種預算模式在如今多變的內外部市場環境中很快就會出現各種矛盾，不利于企業生產經營發展。為了使預算調整在具有靈活性的基礎上同時維護其嚴肅性、權威性，可以對其調整進行分級審批，確保預算調整的規范性和可行性。部分項目活動環節應用滾動預算編制方式時，可以對各環節風險展開實時風險評估，并對預算工作進行不定期調整，確保靈活預算調整與固定預算相結合，也促進員工更加適應企業預算管理工作。

（四）建立完善的預算考評和激勵體系

企業建立完善的預算考評和激勵體系，對企業實現中長期戰略管理目標、提升經營業績、加強風險防范等方面都有著重要意義，所以企業必須要建立完善的考評和激勵體系。建立完善的考評體系前，必然需要有完整的業績考核指標，覆蓋全體人員、全部崗位職責、全部業務活動，但也要突出重點，確保通過預算考核可以公平公正地對員工工作量和工作效果進行考核[5]。

為了鼓勵員工積極參與到預算管理工作中，還要有完善的獎懲機制，對員工形成反激勵作用，根據預算考評結果對相應的員工和部門進行獎勵和處罰。針對處罰的情形，不僅僅是沒有完成預算目標，對于過多完成目標的情況也要有所體現。對于員工獎勵方式可以分為精神上和物質上兩方面，酌情考慮員工需求，比如為其提供公費學習機會、給予榮譽稱號證書、發放獎金、公費組織旅游、升職加薪等等。

四、總結

綜上所述，傳統的企業預算管理理念已經無法滿足新時期制藥企業的發展需求了，所以制藥企業要不斷探索創新預算管理路徑，找尋更加符合企業研發、生產、經營的預算管理措施。所以對于本文中提到的制藥企業實施全面預算管理期間存在的問題，本文也相應提出了優化措施，同樣是從預算管理目標、預算編制、預算控制、預算考評和激勵四方面進行優化，以期提升制藥企業內部管理水平，并且可以為更多類似企業提供實質性參考建議。另外雖然本人在進行本文的研究過程中，力求做到全面完善，但是實際上因為時間、精力以及個人實際綜合能力等方面的因素，使得本文的研究可能依舊存在著很多缺陷，所以相關企業在應用本文的研究結論時，要酌情考慮，根據自身實際經營發展情況，選擇合適的預算管理路徑。

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