合作社購銷產品物資的會計核算

□ 孫 利 王雪影

2021年底，財政部對《農民專業合作社財務會計制度（試行）》進行了修訂，正式印發《農民專業合作社會計制度》，在第十七條中，對合作社加強存貨管理和計價核算作出了規定。該制度設置了“121產品物資”“127受托代購商品”“128受托代銷商品”科目，用于合作社存貨中材料、農產品等產品物資，受托代銷商品、受托代購商品等的會計核算。現對如何正確使用以上會計科目舉例說明。

一、合作社購銷產品物資的會計核算

“產品物資”科目核算合作社庫存的材料、燃料、機械零配件、低值易耗品、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、工業產成品等各種產品和物資。

合作社為本社成員服務取得的委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品以及委托加工物資不在本科目核算。

合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按照實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“成員往來”“應付款”等科目。產品物資銷售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”“銀行存款”“應收款”“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目；按照銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。

【例1】某養殖合作社從某飼料企業購入200噸飼料，價款200000元，以銀行存款支付150000元，余款暫欠，以現金支付運費及裝卸費3000元。會計分錄為：

購入飼料時

支付運費裝卸費時

【例2】合作社以1100元/噸的價格出售100噸飼料給某養殖大戶，收到現金80000元，其余款項暫欠。

出售飼料時

同時，結轉成本

二、合作社為成員代購產品物資的賬務處理

合作社可以設置“受托代購商品”科目，用于核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。

合作社按成員委托協議代購生產資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應付款”等科目。受托采購商品時，按照采購商品的價款，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付款”等科目。將受托代購商品交付給委托方時，按照收到的受托代購商品款，借記“成員往來”“應付款”等科目，按照代購商品的實際成本，貸記“受托代購商品”科目，差額借記或貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目；如果受托代購商品收取手續費，按照應收取的手續費，借記“成員往來”“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應收款”等科目。

“受托代購商品”科目應按照受托方設置明細賬，進行明細核算。科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。

【例3】某養殖合作社受托為某養殖戶代購飼料20噸，委托協議價格為2500元/噸，收到養殖戶交來現金50000元。合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付養殖戶，剩余款項存入合作社銀行賬戶。會計分錄為：

收到受托代購飼料款時

采購飼料時

交付成員飼料時

【例4】某養殖合作社受托為成員代購飼料10噸，合作社按照代購實際成本向成員收取，另外再收取1000元作為手續費。合作社以2400元/噸的價格購得飼料10噸，期間發生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付成員，成員交付飼料價款和手續費。會計分錄為：

采購飼料時

同時確認手續費收入

交付成員飼料時

三、合作社為成員代銷產品物資的賬務處理

合作社可以設置“受托代銷商品”科目，用于核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。

合作社收到受托代銷商品時，按合同或協議約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“成員往來”等科目。售出受托代銷商品時，按照實際收到的價款，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，按照合同或協議約定的價格，貸記“受托代銷商品”科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按照其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按照其差額，借記“經營支出”等科目。支付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

【例5】某養殖合作社受成員委托代銷肉牛10000公斤，雙方協議約定價格為12元/公斤。合作社以13元/公斤的價格售出，取得現金130000元，期間發生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉牛款120000元。會計分錄為：

收到成員交來的委托代銷肉牛時

出售肉牛時

支付運輸費、裝卸費等費用時

支付成員代銷肉牛款時