對幾個錯誤賬務處理的解析

□ 侯書軍

近年來，筆者所在的會計師事務所作為第三方中介機構，受當地農業農村局委托，對該市部分村集體開展了財務審計，發現財政專項資金、一事一議資金的使用管理，盤盈固定資產的賬務處理等方面存在一些共性問題。筆者在此對發現的錯誤進行解析，并說明正確的賬務處理辦法。

一、專項資金和一事一議資金使用的賬務處理

在對某村進行2020年度財務審計時，發現該村在建工程科目年末賬面貸方余額4614元，遂對其進行深入調查。

經審計，該村飲用水的水質不達標，村民對此事頗有微詞。鎮政府為改善水質，特下撥85000元的專項資金，用于購建凈化水設備。村民聽說要購置凈化水設備，也踴躍捐款，累計捐款25600元。上述金額共計110600元。

村“兩委”經多方面比價和磋商，經村民代表會議討論通過，并報請鎮政府審批，最終確定了凈化水設備供應商，價格為86000元。設備安放于村委閑置房中，只需簡單改造即可使用，改造費用列入日常零星支出。因凈化水設備需要重新鋪設管道，村民自帶工具踴躍出工，工時費累計6350元，村民表示為村里免費出工，不計報酬。另外購置管件及配件8136元、安裝費5500元。上述款項共計105986元。

該村將發生的支出105986元計入在建工程借方，將收到的款項110600元誤計入在建工程貸方，因賬務處理錯誤，導致在建工程出現貸方余額4614元，無法結轉固定資產，賬實嚴重不符。

按照《村集體經濟組織會計制度（試行）》規定，村集體購建固定資產過程中發生的勞務投入，凡屬于一事一議籌勞且不需支付勞務報酬的，按當地勞務價格標準作價，借記在建工程，貸記公積公益金科目。村集體經濟組織使用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產的，借記在建工程科目，貸記現金、銀行存款等科目。固定資產完工后，借記固定資產科目，貸記在建工程科目，同時借記一事一議資金科目，貸記公積公益金科目。正確的賬務處理應為：

1.收到鎮政府專項資金時

2.收到村民捐款時

3.購買凈化水設備時

4.購置管件及配件時

5.發生安裝費時

6.記錄村民出工時暫記內部往來，待工程結束后再結轉

7.工程結束并驗收合格后，將在建工程轉入固定資產

8.將鎮政府下撥的專項資金轉入公積公益金

9.將村民捐款轉入公積公益金

10.將村民免費出工轉入公積公益金

結轉后“固定資產—凈化水工程”“公積公益金—凈化水工程”科目的賬面余額均為105986元，賬實相符。

二、盤盈固定資產的賬務處理

筆者發現，許多村會計不知道如何對盤盈固定資產進行賬務處理，也不知道會計分錄怎么做、入賬價值如何確定。

首先要看盤盈的原因。固定資產不會憑空出現，所謂盤盈必定是以前年度的記賬錯誤導致的，因此，盤盈固定資產其實是對以前年度會計差錯進行更正。對發現的賬外資產，視不同情況，分別進行賬務處理。

盤盈原因不外乎以下幾種情況：以前年度購置的固定資產未資本化，直接記入當期費用；專項資金購置的固定資產直接沖減往來，未通過固定資產科目核算；接受捐贈的固定資產未入賬。

在以上三種情況中，第二種較為常見，而且盤盈金額較大。筆者注意到，各村的賬務處理均不同程度地存在錯誤，較為典型的是收到專項資金時記應付款項，購置固定資產時沖減應付賬款，沖減后應付款項余額為0甚至為負數，不管是從賬上還是從財務報表上都看不出該項固定資產。以后更換了會計或領導班子，新上任的干部根本不知道還有這一項固定資產，極有可能造成集體資產的流失。

其次，盤盈固定資產入賬價值必須遵循歷史成本原則，也叫原始成本原則。歷史成本確認依據就是購建固定資產的原始發票，接受捐贈的可以查找當時的移交清單。如果實在找不到原始憑據，可以參考同類固定資產的市場價格入賬（即以公允價值入賬）。

然后，筆者還注意到，許多村會計都忽視了盤盈固定資產的累計折舊問題。因為盤盈的固定資產已經使用了好幾年，已經有損耗了，不可能按全新的價格入賬，必須補提折舊。舉例如下：

某村清產核資時盤盈一臺電腦，經查資料，電腦是2018年扶貧單位捐贈的，當時未入賬。移交清單上的價值是2000元，該村賬務處理為：

上述賬務處理中，資產入賬價值有據可查，會計科目使用正確，但唯獨沒有考慮折舊的問題。將一臺已經使用3年的電腦按全新電腦的價格入賬，顯然是不合理的。

從2018年到現在，該電腦已經使用了3年。按照鎮經管站的規定，假設電子設備的使用年限為5年，殘值率為0，那么這臺電腦的累計折舊為2000÷5×3=1200元，凈值為800元，正確的會計分錄為：