《農民專業合作社會計制度》解讀：財務報表將全方位反映合作社財務狀況和經營成果

財政部在對《農民專業合作社財務會計制度（試行）》進行修訂的基礎上，日前制定印發了《農民專業合作社會計制度》（以下簡稱《制度》），自2023年1月1日起施行。其中，合作社財務報表是本次修訂的主要內容之一。這對于規范農民專業合作社和農民專業合作社聯合社（以下簡稱合作社）會計工作、加強合作社會計核算、充分反映和維護合作社及成員的合法權益，具有重要意義。

適應新情況新業務

合作社財務報表包括資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表等會計報表及其附注。《制度》對財務報表格式和編制說明的修訂完善，不僅是為適應法規制度對加強合作社會計核算提出的新要求，也是為滿足合作社發展實踐和實際業務的需求。

“近年來，合作社的產業類型日趨多樣，經營范圍不斷擴大，服務領域不斷拓寬，涉稅業務日益增多，帶動能力不斷增強，出現了許多新情況、新業務?！备＝ㄞr林大學經濟管理學院副教授黃怡表示。

她進一步補充道，修訂后的《中華人民共和國農民專業合作社法》（以下簡稱合作社法）新增了合作社成員出資方式、聯合社管理等相關內容，《制度》也相應地補充了有關會計核算的內容和要求，完善了有關會計科目和具體業務賬務處理，充實了涉稅業務、財政補助資金的有關會計核算內容。這些都需要對財務報表的項目和編制內容做出相應的調整與規定，以統一口徑。

農業農村部管理干部學院農民合作社發展中心（家庭農場發展中心）副主任周忠麗補充道，除了合作社法中財務管理的新增規定外，中央農辦、農業農村部、財政部等11個部門2019年聯合印發《關于開展農民合作社規范提升行動的若干意見》，提出要抓緊修訂合作社相關配套法規，完善合作社財務制度和會計制度的要求?！敖Y合合作社發展實踐，需要在會計核算上及時予以規范，以便更全面系統地反映合作社財務狀況和經營成果?！彼f。

廣東省惠州市惠州區綠巨人種養專業合作社財務總監劉福平對此表示認同。他舉例說，目前部分地區合作社資產類型、業務范圍等有所擴大，需要統一規范有關會計處理。例如，合作社法允許農戶以土地經營權等作價出資，《制度》將土地經營權列入無形資產核算內容，還增設“累計攤銷”以細化無形資產核算，相應地在資產負債表中調整有關項目，清晰反映“無形資產原值”與“無形資產凈值”。可以說，《制度》切實為合作社的財務報表編制及財務管理工作提供了依據。

切實增強列報的便利性和可理解性

《制度》對合作社財務報表修訂的內容包括第七章“財務報表”和附錄中的具體格式及編制說明兩部分內容。

“《制度》不僅對應調整后的會計科目調整了財務報表，也對原制度中存在的不全面、不協調之處進行了修訂，以確保會計制度的內在協調銜接?！敝苤饮惻e例說，在財務報表方面，《制度》對資產負債表的報表格式、項目和順序等進一步優化，增強報表的可理解性；完善盈余及盈余分配表的報表項目列報順序，與合作社法中對合作社盈余分配程序的要求相一致等。這解決了原制度在使用中與法律存在的不一致之處，也解決了合作社會計人員在實踐中的困惑。

對此，黃怡進一步闡述了《制度》對相關報表項目及名稱做出的調整。

例如，為便于合作社與企業等其他市場主體之間的業務合作往來，結合合作社的發展實際，重新劃分合作社農業資產及其類別，引入“生物資產”會計處理要求，在資產負債表中相應刪除“林木資產”“牲畜（禽）資產”項目，增設“消耗性生物資產”“生產性生物資產原值”“生產性生物資產累計折舊”“生產性生物資產凈值”“公益性生物資產”等項目。

順應合作社業務范圍的擴大，經營業務活動的延伸和拓展，在資產負債表與盈余及盈余分配表中也相應增加了“應交稅金”“稅金及附加”“所得稅費用”等有關稅收的項目，明確反映合作社的稅費負擔及納稅貢獻情況；在資產負債表中增加“應付利息”項目、盈余及盈余分配表中增加“財務費用”項目，更能清晰反映合作社籌資成本，加強對合作社籌融資活動的把控與籌融資成本的管理。

“成員賬戶根據相關法律與實際情況進行了調整。《制度》中成員賬戶將成員出資進行了細分，對有關項目名稱進行調整和細化?！敝苤饮愔赋觯@更符合合作社法規定和實際操作需要，易于理解。

“成員權益變動表在各項目減少數中要求填列減少的具體去向，成員賬戶在成員出資項目中要求分別填列來源于到戶類扶貧項目資產的出資額、其他來源的出資額，更便于合作社對相關內容的列報?！秉S怡說。

此外，《制度》將原“財務狀況說明書”修改為“附注”，明確了附注是財務報表的重要組成部分，并詳細規定了附注應當披露的內容及編制要求。

提供真實完整的財務報表

提供真實、完整的財務報表是推動合作社高質量發展的需要。為確保新舊會計制度順利銜接、平穩過渡，財政部發布《農民專業合作社新舊會計制度有關銜接問題的處理規定》。

“認真執行《制度》既是準確把握合作社法的重要體現和必然要求，也是進一步完善合作社會計核算、切實維護成員合法權益、促進合作社健康發展的重要保證?！敝苤饮惐硎?，做好合作社會計制度的宣傳與培訓，既是一項長期的工作，又是一項緊迫的任務。她認為，各級財政部門和農業農村部門要高度重視，根據會計法、合作社法及《制度》的有關規定，結合各地實際情況，落實工作責任制，加大宣傳培訓力度；合作社財務會計人員和帶頭人要主動學習，認真履行其在規范合作社財務會計工作中的職責作用。以《制度》的施行為契機，不斷提高合作社財會人員能力，力爭在上下統籌、共同努力下，把合作社財務會計工作提高到一個新的水平。

“除了要通過培訓使合作社會計人員盡快熟悉、掌握、執行《制度》，還需要在《制度》實施后，緊密跟蹤了解執行情況，及時回應實施中出現的問題，適時開展針對性的業務培訓，確保其有效落地。”黃怡進一步表示，合作社要按照執行新制度有關銜接問題的規定，做好新舊會計制度銜接問題相關工作。

比如，根據原賬編制2022年12月31日的科目余額表，按照《制度》設立2023年1月1日的新賬；根據2023年1月1日新賬的會計科目余額，按照《制度》編制2023年1月1日資產負債表；對資產進行清查盤點，進一步清理核實和歸類統計存貨、生物資產、固定資產、無形資產等資產數據。

可以看出，《制度》的貫徹實施是一項系統工程，涉及面廣、政策性強。

對此，周忠麗建議各級財政部門和農業農村部門加強合作，分級負責，發揮各自優勢，重點幫助合作社盡快做好新舊會計制度的銜接和啟動工作，特別是指導新成立的合作社做好建賬工作；指導合作社按照有關規定，加強成員賬戶管理，做好會計核算，落實民主管理，實行財務公開；指導合作社按要求報送相關財務報表，全面掌握合作社財務狀況和發展水平，確保合作社會計核算工作沿著經?；⒁幏痘姆较蚪】蛋l展。