高速公路項目成本管理方法分析

胡 斌

（貴州交通建設集團有限公司,貴州 貴陽 550001）

0 引言

科學完備的項目成本管理體系是工程建設企業適應市場環境、應對市場競爭的關鍵。成本管理在企業管理中具有極其重要的作用，通過系統性分析和研究，對成本管理實施優化和完善，能確保企業更加穩定、快速地發展[1-3]。同時，在高速公路項目建設中加強成本管理工作，能最大程度降低施工中存在的不確定因素帶來的成本損失，確保項目建設的經濟性，保證工程項目的順利進行。

1 工程概況

宜賓至六盤水高速公路赫章至六盤水段勘察設計公路工程位于貴州省西部地區。該項目起于赫章縣野馬川鎮，與畢威高速（K88+900）十字形交叉（設置赫章東樞紐互通），起點樁號為K30+600，向南經畢節市的赫章縣，六盤水市的水城縣，止于六盤水市鐘山區，終點設水淹壩樞紐接六威高速（K30+120）及六盤水西聯絡線起點，樁號為K100+770.004，全長69.946 km，設計速度80 km/h，雙向四車道高速公路，路基寬24.5 m。

2 實施成本管理有效模式

2.1 更新全員成本管理觀念

（1）聘請項目管理領域的專家學者對項目管理全體成員進行全面培訓，豐富員工的理論知識，改變其陳舊的項目成本管理理念，提高項目成本管理水平[4-5]。

（2）項目全體成員通過系統培訓，在成本管理方面達成共識，建立統一高效的項目成本管理認知。

2.2 構建科學的成本管理機制

2.2.1 建立高效職能機構

（1）為合理劃分項目管理權責，明確項目管理流程，該高速公路項目經理部構建以項目經理為主要領導的組織架構。

（2）項目管理部門及職責劃分：1）安全質量部:按照相關技術規范及業主要求合理制定安全質量管理制度，采取有效的安全質量管理措施，堅持做好事前管理，預防安全質量事故的發生；2）物資設備部，主要職責是采購和管理項目建設所需物資、設備，做好物資供應、數量控制等工作，確保工程順利開展；3）計量合同部:主要職責是管理項目合同以及工程計量、項目變更、項目索賠等活動的分析預判；4）財務部:主要職責是進行項目的會計核算、成本核算、資金管控等相關工作；5）工程部:主要職責是進行項目建設，包括制定項目施工技術方案，施工圖紙的設計、優化、會審、技術交底等工作，協助計合部進行工程計量結算；6）綜合部:負責工程后勤保障、人員配置以及信息管理等工作；7）試驗室:負責項目材料等質量工作的控制，開展一系列技術試驗，檢驗工程質量，整理歸檔項目資料；8）工程測量隊:主要職責是完成相關的工程測量任務，詳細記錄測量數據并生產相關報告，方便查閱；9）預制廠:主要職責是預先制作項目所需構件；10）混凝土拌制廠:主要職責是拌制項目施工所需混凝土[6]。

（3）制定完善的規章制度：其中包含施工生產管理制度、安全質量管理制度、成本合同管理制度、考核獎懲管理制度。

2.2.2 成立項目部成本管理組織機構

（1）建立專門的項目成本管理組，項目經理擔任組長，各部門領導為管理組成員，共同負責項目成本管理目標的制定、分解和考核。

（2）建立專門的施工材料成本管控小組，主要管理施工材料的采購、使用，嚴格依據成本管理計劃合理調配材料，同時負責核算各施工班組的材料消耗，保證施工材料使用合理可控。

（3）成立分部分項成本管控小組，主要負責分部分項工程的成本核算和管理，如出現實際情況與預算不匹配時應第一時間上報；基于工程量清單，仔細核對成本，分析項目成本管理問題，找出各分部分項工程的關鍵成本管控點；針對發現的成本管理問題進行優化改進，為項目成本管理提供重要依據，最后匯總得到書面報告，為項目成本管理部門提供重要參考，便于制定切實有效的成本管理措施。

（4）深入分析項目成本管理過程，依據事先制定的項目成本管理目標進行分析測算，針對偏差，采取糾正措施。

2.3 選擇合適的成本管理方法

該高速工程某項目經理部綜合運用了目標成本管理、作業成本管理方法，具體方法如下：

2.3.1 目標成本管理

（1）確立成本目標。項目進場后，將公司下達的成本管理目標作為基本依據。根據施工圖紙實地勘測，基于以往經驗、項目外部環境、政策因素、市場風險等因素合理制定項目成本管理目標[7-8]。

（2）項目管理成本目標拆分。確定管理目標后，全面結合各部門職能，按照責任權利對等原則，實施目標分解；根據施工工期將成本管理目標分解成年度、季度、月度目標；按照工程的具體構成拆分目標，具體到各分部分項工程。

（3）嚴控目標成本。基于拆分后的成本管理目標落實管理責任，相關部門需制定合理的項目成本管理方案。

（4）成本核算。出現成本費用應及時歸納整理。將項目產生的實際成本和目標成本通過列表比較的方式實施對比分析。

（5）成本分析。通過對項目實際產生的成本與管理目標的對比，對成本管理偏差的原因進行全面分析，及時糾正。

（6）成本管理考核。通過成本管理數據和項目成本管理考核機制，對成本管理問題的主客觀原因進行梳理，針對達到或超出目標成本管理要求的要進行獎勵，對超出目標成本的要進行懲戒。

2.3.2 作業成本管理

（1）對項目作業鏈實施綜合分析，合理劃分項目施工的增值效益。首先基于特定條件將施工分成多個作業中心。其次，根據正常施工流程和實際情況進行分析，區分項目的增值和非增值作業。最后，結合項目具體狀況適當減少非增值施工環節，同時適當提高增值施工比重。

（2）實際施工成本的核算。施工成本核算包括兩個主要部分：有附加價值的施工和沒有附加價值的施工。核算過程必須準確、詳細并與用于衡量項目目標成本的計算方法相同。

（3）成本偏差分析。在比較核算施工成本和成本管理目標的基礎上分析實際施工成本偏離項目成本管理目標的原因，找出影響實際成本變化的真正原因，制定糾正措施，確保實現成本管理目標。

（4）評估成本管理績效。建立相應的成本控制和合理的獎懲措施，對成本管理到位和成本超支的行為分別予以獎懲，以推動項目成本管理工作的持續改進。

3 全過程成本管理

3.1 項目準備階段成本管理策劃

（1）項目策劃，明確目標成本，合理拆分成本管理目標；制定項目管理預算及管理目標后，制定合理的成本管理方案。

（2）影響制定項目成本管理目標的主要因素：1）物價變動的影響；2）變更與索賠的影響；3）施工方案的影響[9-10]。

3.2 項目成本管理目標分解

（1）為有效保證各分部分項工程的成本管理目標實現，應將項目成本管理目標拆分為針對各分部分項工程的分目標，該項目成本管理目標拆分如表1所示。

表1 赫六高速公路項目某分項工程目標成本分解表

（2）按項目施工進度要求拆分成本管理目標。為確保各節點工程的成本不超標，根據項目合同規定的工期拆分成本管理目標。實施月份成本管理制度，確保各月份成本管理目標滿足要求，進而實現對項目總體成本目標的科學有效管控。

3.3 施工中成本控制

（1）該文案例項目將分部分項工程作為成本控制中心，匯總各分部分項成本費用。

（2）在施工環節深入分析各施工工序的價值，消除非增值作業，改進和完善增值作業的資源配置結構。該高速公路項目路基工程實際成本與目標成本對比見表2。

參照表2將路基工程實際施工成本與成本管理目標進行對比可以看出，該高速公路路基工程實際成本比目標成本低14.72萬元，降幅為0.15%。其中，成本超出部分包括勞動力和其他費用，成本降低部分包括材料和機械設備成本。1）山區物資運輸困難導致勞動力成本過高。為保證工程的正常進行，需存儲合適的物資來保證工程順利開展，因此，該項目臨時聘請人員監督物資的倉儲，導致人工成本超標；2）其他費用的超標主要包括加班費，為防止雨季影響施工進度，該高速公路路基工程趕進度，經常組織員工加班；3）集中招標模式的實行使得部分材料價格降低；4）工程機械成本降低是因為該項目的工程機械設備實行集中管理，統一招標施工所需的機械設備，因此設備的租賃價格下降。

表2 赫六高速公路項目路基工程實際成本與目標成本對比表

3.4 完工成本核算

該次研究的高速公路工程項目需及時匯總分析實際發生成本，并將其與預算成本、目標成本對比分析，以找出成本偏差，分析原因并及時糾偏。該高速公路工程完工后，實際成本總計14 574.62萬元，相較于預算成本14 719.88萬元節省145.26萬元，比項目目標成本14 590.33萬元節省15.71萬元。

4 結論

根據項目成本管理目標，綜合運用目標成本法與實際成本法，保證了項目成本管理工作的科學性和高效性；通過對項目各環節的成本管控有效節約了成本，提升了經濟效益。通過最終核算，該公路工程項目實際成本14 574.62萬元，預算成本14 719.88萬元，節約成本145.26萬元，使企業預算利潤提升21.25%，項目成本管理取得顯著成效。工程實踐表明，建立科學有效的成本管控機制，對施工項目實施全過程成本管控，是極為有效的成本管理模式，值得推廣和應用。