我國上市物流公司內部審計存在的問題及對策
——以順豐速遞為例

龔紫怡

（萍鄉學院，江西 萍鄉 337000）

一、物流企業內部審計相關概述

1.內部審計的定義

內部審計，又稱內審。內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否在實現組織目標。換言之，內審是指獨立的內部審計人員在遵循相關準則要求的前提下，對被審計的實體單位的經營活動等各個方面進行比較客觀公正的確認，從而發現和改善被審計企業存在的不良狀況，從而滿足管理層和投資人的需求，進而提升企業的形象和市場價值，所以，審計工作的目的是幫助企業提高日常經營的效率，并且幫助企業增值。雖然內審具有獨立性，但由于企業內部一些特殊關系的存在，使得內審的質量大打折扣，因此，建立一個完善的內部管理體系是非常重要的。

2.內部審計的內容

物流又稱實物分配或貨物配送，它是供應鏈活動的一個組成部分，它的目的是為了將商品、服務或消費以及相關的信息從一個地點，這個地點通常是產地，再到消費地點的高效、低成本的流動和儲存的規劃、實施與控制的過程，以滿足消費者的需求。它由商品的運輸、配送、倉儲、包裝、搬運裝卸、流通加工，以及相關的物流信息等環節構成。那么，企業物流指的是與物流企業運營相關的一切物流活動以及事項。它包括由供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流組成的整個過程的物料流動。物流審計也是以提升物流企業運營效率、提高物流企業的服務水平、降低物流企業的成本、打造物流企業的核心競爭力為目的，對物流企業的戰略規劃、日常的運營管理、物流企業的組織架構以及物流企業的物流資源和作業進行一個定期或者不定期的評估，從而發現一些存在的問題或者潛在的問題，從而提出針對性的審計意見，不斷地創造物流價值以實現企業價值。物流環節和活動如圖1所示。

圖1 物流環節和活動

現如今，各大物流企業產業布局已經逐漸形成，物流企業的審計工作將會更加全面更加的全面和嚴格，企業的財務狀況不再是物流審計工作的審計內容了，會更加重視物流企業的整體業務和內部管理工作，內審的內容現在也主要分為外部物流審計和內部物流審計兩大部分。

外部物流審計主要是調查和評估物流企業所處的外部經營環境。首先，全面了解現有服務水平是否會影響當前的業務，以及在實現企業目標的過程當中是否能保持自身的競爭優勢。其次，強化對行業競爭力的審計。再次，也要強化對當今社會以及經濟發展趨勢的審計。最后，還要加強對國家相關政策規定和技術和市場渠道的審計工作。外部物流審計如圖2所示。

圖2 外部物流審計

內部物流審計的工作重心則在于企業的內部環境。首先，對物流成本進行審計。其次，對固定的設施和設備進行內部審計工作。最后，對公司內部的組織機構和工作人員進行審計。在對物流企業內部審計的過程中，要對物流企業的物流成本進行審計，審查企業的產品從一個地點到另外一個地點的成本高低。此外，物流成本不單單是產品從某地運輸到另外一個地方所花費的成本，它還包括了在一些資源上花費的成本，例如人力資源、物力資源和財務資源等，以此為基礎形成的貨幣都囊括在了物流成本當中。所以，在對物流企業進行審計的過程當中，需要重點審查物流成本，不斷地提升資源的利用率以及物流企業的利潤率。內部物流審計如圖3所示。

圖3 內部物流審計

物流審計的內容關系架構如圖4所示。

圖4 物流審計的內容關系架構

3.物流企業內部審計的特點

（1）定性審計和定量審計相結合

在對上市物流公司進行內部審計時，既需要定性審計，又需要定量審計。所謂的定性審計是指：基于總括的基本調查、審計人員的推理、判斷和審計人員的估量，對被審計單位的基本情況作出結論的一種審計方法，定性審計和定量審計是相互對應的，實質上就是對被審計單位的性質進行分析。定性審計是審計人員在進行審計工作過程中非常重要的一個環節，定性審計的準確性關乎到最終所出具的審計報告的質量。在物流企業審計過程中，可以對物流系統內部架構和單元模型進行定性分析，對于物流企業的庫存和客戶的滿意度等指標，可以借助更為精確的定量指標進行分析。如今，物流企業的發展受到各種各樣不確定的因素的沖擊，這就提高了對審計工作的要求，審計工作必須要隨之進行不斷地調整，才可以保證審計工作不會落后。

（2）橫向審計與縱向審計相結合

橫向審計指的是在不同的層面和視角對物流企業系統進行審查，從而可以為物流企業提供更為精確、客觀的信息。縱向審計是指在戰略、策略和運作層面上對物流企業進行審查，目的是為了能夠找到影響物流公司價值創造的因素，針對這些因素進行改進和解決。

（3）多維度審查

物流企業的審計人員從多個不同的維度對企業進行審查。在戰略層的審計涉及到物流企業的未來發展戰略的目標、物流企業設立的經營目標以及對物流系統的運營狀態進行評價，此外，還涉及到有關政策和標準的制定和執行是否合理，這樣有利于為物流企業制定好未來的發展方向，以及為物流企業謀求更好的發展機會。在策略層的審計涉及到物流企業日常的運營，對物流相關作業進行一個業績考評，這樣就有利于戰略管理層能夠根據策略層的業績更加具有針對性地做出反應。在運作層的審查目的則是為了能夠更大限度地提升物流企業的運轉效率，完成物流企業的運作目標。

4.內部審計流程

企業內部審計流程如圖5所示。

圖5 企業內部審計流程

5.內部審計在物流企業管理中的作用

（1）有助于完善物流企業內部管理生態

由于物流行業所具有的特性，物流企業的管理體系較為復雜，這就使得物流企業內部部門之間的溝通性和合作性較差，所以內部審計就顯得十分必要。對物流公司全面地展開審計工作，可以提前發現很多由于物流企業內部管理系統不夠完善而發生的問題，從而具有針對性地對管理系統進行完善，這樣就可以有效的彌補物流企業在內部管理上的缺失，這樣也有助于物流企業部門之間的信息溝通與合作能更加的緊密，也會降低管理部門的工作量，提升企業內部活力。所以，物流公司重視審計工作，有助于提升物流企業內部管理水平，完善物流企業內部的管理生態。

（2）有助于管控物流企業的風險

物流企業的業務涉及到很多個環節，物流企業會在市場運營和可無服務等各個方面都會存在一定程度上的風險。但是通過展開全面的審計工作，可以盡早發現潛在風險，從而規避掉這些問題，從而提高物流公司對各類風險的處理和應對能力。此外，審計師也可以提前去掌握市場的風向，規避一些市場風險，這樣物流企業可以提早去做戰略計劃以及規劃未來的經營策略。因此，物流企業重視審計工作，有助于管控物流企業的風險。

（3）內部審計是治理公司結構的基石

和所有行業一樣，物流行業想要持續發展，內部審計工作就尤為重要。因為內部審計可以和企業的董事會、企業的管理層以及企業的外部審計共同形成公司治理的結構基石，還能發揮出內部審計監督、公正評價的作用，如實反映企業內部管理存在的問題，為企業的會計工作展開提供依據，為企業的決策提供支持，及時發現企業運營管理存在的不足，從而保證企業能夠良好運轉。

二、上市物流公司內部審計常見的問題

1.內部審計人員較少

內部審計是一個專業性和技術操作較強的工作，所以這就要求審計人員的專業素養要夠硬。除了審計知識以外，還需要精通一定的財務知識、稅法知識、經濟法知識等。除此之外，經營管理能力和數據分析的能力也十分的必要。在日常的工作中，審計人員必須要將這幾種能力體現地淋漓盡致才能算一名合格的審計師。但是目前物流企業內部的審計人員在量和質上都沒有達到要求，其中一部分是由于物流行業的特殊性，快遞公司本身就具有較大的業務量，導致物流公司內部審計的工作量巨大，所以，物流公司應該要有足夠的審計人員，與此同時，也需要努力提升審計人員的綜合素質。

2.內審工作方式較為滯后

在由于國內和國外的市場競爭都很激烈，而且趨勢越來越明顯，所以越來越多的企業開始對內部審計工作進行轉型，不再只是局限于經營層面，而是已經上升到了戰略層面。但是在很長的一段時間里，我國物流審計的工作重點還是放在財務狀況上，審計的目的也只是查看企業在財務上是否存在問題，卻忽視了企業內部的管理問題。這樣就使得物流企業的管理層和審計人員創新和改善的意識不足，所以，物流企業應重視審計工作的創新。

3.內部審計條文性較強

很多物流企業的內部審計系統只是單一的根據國家法律法規的條文規定來建設，并沒有根據自己公司的實際情況進行調整，缺乏具體的實踐作用，這樣一來，內部審計系統想要對審計工作起到指導和監督的作用就十分困難了。

4.缺乏保障和創新推動

正如前文提到，對于大多數傳統的物流公司而言，由于缺乏對審計的正確認知，使得審計工作重心局限在對財務賬目的審計，但是，再具體操作的時候，由于缺少專業的財務部門管理，會導致財務審計時難以推動。除此之外，內部審計機制應該具備一定的創新性。首先，物流公司運輸的貨物是屬于客戶，而并非企業，這就要求物流公司要對運輸貨物的完整和安全進行保障，如果在運輸途中貨物受損，那么物流公司就需要對客戶承擔違約責任；其次，如果貨物沒有按照規定時間送到指定地點，那么也會對物理公司造成負面影響。現如今，我國審計人才還是偏少，審計人員對于企業財務風險的規避和經營管理等方面的技能還有待加強，這就使得物流企業的日常運營效率和管理效率偏低，這就阻礙了企業的經濟增長，也不利于企業的后續發展。

5.內部審計難以為外部審計提供有價值的信息

對于很多上市公司而言，在進行內部審計的過程中，很大程度上會受到上級領導和機構的制約和干涉，這就使得審計工作難以順利開展，最終出具的審計報告的可靠性也大打折扣，甚至企業的審計機構是臨時組建，只是為了應付檢查而形成的，這樣一來企業的內部審計工作質量難以得到保障。此外，物流公司的內部和外部環境相對而言較為復雜，涉及到了各方的利益和沖突，這就更加影響審計的獨立性和公正性，從而就會導致內部審計難以為外部審計提供有價值的信息。

三、順豐速遞物流公司簡介

順豐是國內的快遞物流綜合服務商，總部位于深圳，經過多年發展，已初步建立為客戶提供一體化綜合物流解決方案的能力，不僅提供配送端的物流服務，還延伸至價值鏈前端的產、供、銷、配等環節，從消費者需求出發，以數據為牽引，利用大數據分析和云計算技術，為客戶提供倉儲管理、銷售預測、大數據分析、金融管理等一攬子解決方案。順豐還包含了多種快遞服務，其中主要包含：時效快遞、經濟快遞、同城配送、倉儲服務、國際快遞等。

四、順豐速遞物流公司內部審計存在的問題

1.內部審計人員素質偏低

內部審計正在不斷發展，但是現在很多審計人員并沒有做好內部審計業務知識的學習以及更新，而是按部就班的完成審計任務，并沒有對工作中的各類信息保持應有的懷疑態度。甚至很多企業會從其他部門抽調一些員工作為企業的內部審計人員，例如財務部門等。但是這些審計人員對內部審計的職能和工作內容不夠了解，也缺乏相應的審計工作經驗，這樣一來會導致上市公司內審職能沒有充分履行，同時也會加內部大審計成本。

2.物流企業審計工作獨立性較弱

獨立性中的獨立指的是審計機構獨立，審計工作的獨立性體現在兩個方面，第一是內部審計機構要保持獨立，在審計工作過程中不受外部因素的干擾。第二是審計人員需要保持客觀公正的態度，在進行審計工作執行的過程中，審計人員應該做到精神獨立，不受外界因素的干擾，避免與直接利益人發生沖突。雖然內部審計具有獨立性，但是因為物流企業內部的一些特殊關系，導致內部審計缺乏一定的獨立性。正如上文提到，有時企業會在財會部門抽調一些人作為內部審計人員，這就使得公司的內審部門直接由管理層進行管理，這樣一來，企業在開展內審工作的過程中很容易受到上級領導的過度干涉，這就使得審計工作的客觀性、真實性以及獨立性難以得到保障。

3.后續審計工作不完善

首先，雖然公司有后續審計相關的工作準則，但是審計工作人員并沒有重視后續審計工作，對審計認知存在問題，沒有意識到后續審計的必要性。其次，審計人員對于后續的審計工作的重心也不確定，在內部控制的充分性和有效性方面還不規范，從而導致人力物力財力的浪費。再次，審計工作人員也沒有做好后續的審計評價，沒有針對整改后的情況進行后續審計，這樣就會導致最終的審計報告不夠客觀公正。

五、順豐速遞物流公司內部審計的對策

1.優化內部審計部門架構，提升審計工作者的素質

定期對審計人員進行考核和培訓，逐步提升審計人員的職業素養和專業能力。一方面可以降低物流公司在招收內部審計人員時候的壓力，另一方面，也有助于審計工作人員加深對自己所在的公司背景和業務的了解，結合公司的實際情況，更具有針對性地優化審計工作。除此之外，物流企業也應該制定嚴格的審計問責制度，這樣能夠更好地規范審計人員的行為。其次，物流企業想全面且準確地對公司進行審計，就必須不斷地完善和優化內部審計的組織架構，可以引入各個方面的專家，也可以成立審計委員會，為企業的管理把好關。

2.改進隸屬模式的設置以增強獨立性

首先，企業要做到想審計人員真正做到獨立性，公正性和客觀性，那么資金投入是不可或缺的。物流企業應該將內部審計的工作經費單獨做預算，要確保審計部門具有充分的經費。其次，物流企業的公司章程中也應該明確規定審計機構和領導層之間的關系，明確區分各個部門和層級的職責和權利，要保證審計人員對于領導層具有一定的監督職權，從而保證審計工作的真實性和監督作用。

3.完善后續審計工作

首先，審計工作人員需要從內心重視審計這項工作，只有真正重視這項工作，后續的審計才能有保障。其次，要明確后續審計的工作重點，對于關鍵的環節要更加的重視，要合理分析和評價整改和未整改的原因，并且需要重視整改后的效果，提高內部審計的工作質量。

4.不斷完善和改進物流審計模式

在對現代的物流企業進行審計的過程中，不僅要對審計整個流程加以創新，還要不斷地完善和改進物流審計的模式。比如，可以在審計時間方面更加的靈活，將物流企業的審計工作滲透到物流企業內部的各個環節，這樣就能更加有效和靈活地開展審計工作。除此以外，還可以在審計的空間層面進行創新，因地制宜，在物流的各個環節隨時隨地地進行審計，即可以在商品的運輸、裝卸、搬運以及最后的配送環節進行有效地審計，這樣一來，就可以及時地獲得相對真實可靠的審計信息，提升審計信息的質量。順豐速遞內部審計存在的問題以及相應對策如圖6所示。

圖6 順豐速遞內部審計存在的問題以及相應對策

六、結語

本文以順豐速遞物流公司作為研究對象，在梳理了相關文獻和查閱相關物流公司資料的基礎上，根據順豐速遞物流公司目前自身內部審計情況，分析其內部審計出現的問題，并且對順豐速遞物流公司存在的審計問題提出了相應的解決對策。

企業想要改變目前的審計困境需要實施以下措施：首先是優化內部審計部門架構，提高審計人員素質；其次是改進隸屬模式的設置以增強獨立性；最后是完善后續審計工作。