趙麗華，崔占香，范學(xué)玲

（1.濰坊醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院，山東 濰坊 261031；2.山東省審計(jì)科學(xué)研究院，濟(jì)南 250012）

1 引言

由于公立醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目比較復(fù)雜，加強(qiáng)公立醫(yī)院基建內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮其監(jiān)督力度，有利于促進(jìn)醫(yī)院整體效益的提升[1]。審計(jì)的任務(wù)和難度不斷加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，直接影響了基建工程審計(jì)質(zhì)量，公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控十分迫切。

2 F 公立醫(yī)院基建工程基本情況

近10 余年來，F(xiàn) 公立醫(yī)院基建工程蓬勃發(fā)展，截至2021年年底，F(xiàn) 公立醫(yī)院開展了門診醫(yī)技綜合樓工程、綜合教學(xué)樓工程等大型基建項(xiàng)目，工程投資額約10 億元。

3 全過程跟蹤審計(jì)新模式應(yīng)用與效用

3.1 全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)用情況

為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范基建工程建設(shè)，F(xiàn) 公立醫(yī)院自2007年開始探索實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)新模式，通過委托第三方審計(jì)公司的方式進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，醫(yī)院審計(jì)部進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

后續(xù)建設(shè)的基建工程也沿用了全過程跟蹤審計(jì)模式，并根據(jù)基建工程項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作方式創(chuàng)新。2018 年新開工建設(shè)的教研樓工程中，全過程跟蹤審計(jì)不依賴外部審計(jì)的力量，而是以內(nèi)部審計(jì)為主，外部審計(jì)為輔，形成合力，共同助力全過程跟蹤審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)小組通過持續(xù)監(jiān)督工程項(xiàng)目建設(shè)管理情況，及時反饋發(fā)現(xiàn)的問題，形成審計(jì)監(jiān)督—發(fā)現(xiàn)問題—進(jìn)行反饋—整改落實(shí)的長效追蹤管理機(jī)制。

3.2 全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量保證措施

3.2.1 嚴(yán)把中介機(jī)構(gòu)選聘關(guān)，確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)質(zhì)量

首先，充分做好審計(jì)招標(biāo)前期準(zhǔn)備工作，會同招標(biāo)部門制訂科學(xué)合理的審計(jì)招標(biāo)工作方案、控制價(jià)和招標(biāo)文件。其次，要加強(qiáng)評標(biāo)管理工作，增加項(xiàng)目組面試答辯環(huán)節(jié)，選取跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

3.2.2 關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)重點(diǎn)把控，提高審計(jì)工作效率

公立醫(yī)院基建工程建設(shè)期一般為1～3 年，為防止跟蹤審計(jì)松散懈怠，醫(yī)院審計(jì)部明確審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，不定期進(jìn)行過程管理，避免了與管理公司、監(jiān)理重復(fù)工作內(nèi)容交叉，提高了跟蹤審計(jì)工作效率。

3.2.3 重視成本控制審計(jì)，最大限度節(jié)地約工程成本

加大對隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更簽證、主要材料設(shè)備、工程質(zhì)量和安全、工程計(jì)量等成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，及時反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，避免高價(jià)結(jié)算、虛假結(jié)算和結(jié)算審計(jì)認(rèn)定困難等問題。

4 全過程跟蹤審計(jì)成效

通過十幾年的實(shí)踐應(yīng)用，總體運(yùn)行良好，跟蹤審計(jì)成效比較明顯。實(shí)現(xiàn)了基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前、中、后3 個階段的全過程管控，進(jìn)一步規(guī)范了F 醫(yī)院基建工程建設(shè)管理。基建工程造價(jià)控制良好，節(jié)約建設(shè)投資達(dá)1 億元，直接凸顯了經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改率90%以上，基建工程內(nèi)控管理水平提升，促進(jìn)了工程管理和財(cái)務(wù)管理，隱性效益明顯。

5 實(shí)施過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別和分析

5.1 基建工程全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)形式

2009 年，中國審計(jì)學(xué)會跟蹤審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會在總結(jié)審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，歸納出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式有5種：制度風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)[2]。

本研究通過根據(jù)F 公立醫(yī)院在全過程跟蹤審計(jì)各個階段風(fēng)險(xiǎn)分布狀況情況歸納總結(jié)出基建工程全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)形式，見表1。

表1 F 公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)

5.2 基建工程全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

5.2.1 全過程跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)仍需完善

目前，F(xiàn) 公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計(jì)具體實(shí)施主要依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和醫(yī)院制定的《建設(shè)修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》執(zhí)行，缺乏具體的全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和操作指南，未形成完整的全過程跟蹤審計(jì)指導(dǎo)體系，審計(jì)工作人員一般依據(jù)以往跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)組織實(shí)施，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)效果大打折扣，從而影響全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

5.2.2 醫(yī)院工程內(nèi)部控制管理待加強(qiáng)

F 公立醫(yī)院于2019 年制定了《建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制制度》等工程相關(guān)的內(nèi)部控制制度，建立了醫(yī)院工程內(nèi)部控制評價(jià)體系，從而促進(jìn)醫(yī)院工程項(xiàng)目規(guī)范管理實(shí)施。但在內(nèi)控制度執(zhí)行和檢查中力度不夠，制度制定流于形式，工程內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控廣度和深度不足，工程內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)比較薄弱。

5.2.3 全過程跟蹤審計(jì)職能定位不清

全過程跟蹤審計(jì)使事后審計(jì)模式下的審計(jì)人員從“旁觀者”轉(zhuǎn)為“參與者”，對工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理，一直活躍于工程項(xiàng)目的各個關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。但由于頻繁介入工程管理，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)意見或建議，若是權(quán)責(zé)定位把握不準(zhǔn)，就會變成工程項(xiàng)目決策者，偏離了監(jiān)督評價(jià)服務(wù)職能定位，審計(jì)獨(dú)立性受到一定程度影響。

5.2.4 工程參建方對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識偏差

面對緊張的建設(shè)工期，工程各參建方往往無暇顧及建設(shè)過程中的紕漏，更關(guān)注工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題重視程度不足，部分參建方甚至將全過程跟蹤審計(jì)同監(jiān)理職責(zé)混淆，認(rèn)為產(chǎn)生了不必要的重復(fù)性監(jiān)督工作，這種認(rèn)識和做法與全過程跟蹤審計(jì)的職能定位相違背，全過程跟蹤審計(jì)環(huán)境待改善，不利于全過程跟蹤審計(jì)工作的順利開展。

5.2.5 全過程跟蹤審計(jì)力量比較薄弱

F 公立醫(yī)院全過程跟蹤審計(jì)小組一般無法滿足龐大而艱巨的跟蹤審計(jì)工作任務(wù)，同時受政策法規(guī)、制度規(guī)范、新工藝和新技術(shù)的影響，審計(jì)人員所需具備的專業(yè)知識也需要更新，而且由于醫(yī)院手術(shù)室凈化工程等專業(yè)工程特殊性，需要審計(jì)人員同樣具備相應(yīng)的專業(yè)背景，這無疑增加了跟蹤審計(jì)難度，并造成復(fù)合型人才缺失。

5.2.6 對協(xié)審單位的質(zhì)量控制力度不足

由于F 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力量不足，基建工程跟蹤審計(jì)往往選聘社會中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，而具有豐富醫(yī)院工程全過程跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)且專業(yè)人員配備齊全的社會中介機(jī)構(gòu)較少，審計(jì)人員流動性大，協(xié)審單位審計(jì)質(zhì)量保證存在一定的不確定性，再者內(nèi)部審計(jì)對協(xié)審單位管理不足，跟蹤審計(jì)質(zhì)量降低。

6 公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

6.1 完善全過程跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)

公立醫(yī)院通過制定相關(guān)指導(dǎo)性文件和操作指南，確定跟蹤審計(jì)范圍和工作流程，完善全過程跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系，首先，能夠使全過程跟蹤審計(jì)工作做到有章可循，規(guī)范審計(jì)行為，提高工程審計(jì)質(zhì)量；其次，可以提高工程參建方對審計(jì)工作的重視程度，有利于全過程跟蹤審計(jì)工作的高效開展；最后，可以讓全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、流程、質(zhì)控等標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，能夠起到指導(dǎo)科學(xué)、規(guī)范開展審計(jì)工作的作用，從而達(dá)到提高審計(jì)效能、確保審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的目的。

6.2 加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理

公立醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，首先，建立和完善內(nèi)部控制相關(guān)制度和流程，健全公立醫(yī)院內(nèi)控評價(jià)相關(guān)體系；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查力度，加大整改反饋力度，建立臺賬銷號管理，做到持續(xù)改進(jìn)；最后，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加大基建工程內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)力度，通過基建工程高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定工程內(nèi)部控制點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)把控。

6.3 優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

為了保持公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先，要增強(qiáng)醫(yī)院頂層的審計(jì)意識，從思想上重視內(nèi)部審計(jì)工作，從而有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展；其次，要做到內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立，建立由公立醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，平行于其他醫(yī)院行政科室，從形式上真正做到獨(dú)立；最后，設(shè)審計(jì)委員會。過對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的優(yōu)化配置，取得了職責(zé)權(quán)限和專業(yè)技術(shù)雙重支持和保證，這在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而可以保證審計(jì)工作的客觀性。

6.4 加大公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

公立醫(yī)院要加強(qiáng)自身內(nèi)部審計(jì)力量建設(shè)力度，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量，從而在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)基建工程全過程跟蹤審計(jì)專業(yè)人才，提高內(nèi)部審計(jì)知識認(rèn)知層次，人才呈多元化發(fā)展；其次，加強(qiáng)外部交流培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)理念和方法，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專業(yè)水平；最后，通過“業(yè)務(wù)交流”“以審代訓(xùn)”等途徑方式，讓公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員全面掌握各層面審計(jì)工作流程，打造一專多能復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。

6.5 建立健全對協(xié)審單位的管理評價(jià)體系

公立醫(yī)院要加強(qiáng)對協(xié)審單位的管理，建立健全業(yè)務(wù)外包管理評價(jià)體系，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量。首先，制定修繕審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理相關(guān)制度，作為監(jiān)督協(xié)審單位審計(jì)工作的依據(jù)；其次，對協(xié)審單位完成審計(jì)工作后提交的審計(jì)報(bào)告、跟蹤工作日記和工程量計(jì)算書等審計(jì)材料進(jìn)行復(fù)核，必要時委托第三方中介機(jī)構(gòu)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，對協(xié)審工作行程再監(jiān)督；最后，在建立質(zhì)量評價(jià)體系時加強(qiáng)對協(xié)審單位務(wù)的專業(yè)性、響應(yīng)速度、協(xié)調(diào)溝通能力、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量以及審計(jì)費(fèi)用計(jì)取的合理性等指標(biāo)進(jìn)行考核評價(jià)，以此作為醫(yī)院下次招標(biāo)的參考依據(jù)。

7 結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院基建工程開展全過程跟蹤審計(jì)對提高審計(jì)效率、促進(jìn)公立醫(yī)院管理規(guī)范化具有積極的作用。本文通過對基建工程全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析，探討出具體的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以期能達(dá)到進(jìn)一步完善公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計(jì)理論和實(shí)踐的目的。