事業單位國有資產管理績效評價指標體系研究

王 新

（河南省科研平臺服務中心，河南 鄭州，450003）

0 引言

2006年財政部頒布《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36 號），第六條指出各級財政部門要研究建立事業單位國有資產安全性、完整性和使用有效性的評價方法、評價標準和評價機制，對事業單位國有資產實行績效管理［1］。2015 年財政部《關于進一步規范和加強行政事業單位國有資產管理的指導意見》（財資〔2015〕90號）提出事業單位應當對國有資產管理的績效進行評價，科學設立評價指標體系，并將考核評價結果作為資產配置的重要依據［2］。除此之外，地方政府和財政部門也發布了一系列政策文件，如《江蘇省省級事業單位國有資產管理績效評價辦法（試行）》《河北省省級行政事業性國有資產績效評價辦法（試行）》《湖北省行政事業單位國有資產監督管理條例》等文件中也有提及關于國有資產績效評價等管理要求。因此，引入績效評價考核機制，客觀公正地為資產管理決策提供評價信息，可促進事業單位國有資產管理取得突破性進展。

1 研究現狀

財政部“兩令”出臺之后，國有資產管理績效評價研究成為學術界研究的熱點。筆者通過中國知網等平臺查找與事業單位國有資產績效評價相關的資料，梳理出2012—2020 年的相關研究成果。

錢琨（2020）［3］從政府宏觀管理的視角出發，結合事業單位國有資產管理的狀況，認為需要采用層次分析法設計績效評價關鍵指標，同時，明確體系構建需要將資產管理水平、資產保障水平、資產管理效果等指標納入考量范圍。宋時雨（2018）［4］指出設計國有資產績效評價體系指標需要更多地圍繞國有資產管理事務進行分析，提出應突出資產管理能力、資產運行效率、資產運行效果等一級指標。蘇瑞（2017）［5］認為事業單位資產管理目標之一是提高資產管理績效水平，設置了資產保障水平、資產管理能力、資產運行效率、資產管理效果四項一級指標。王明成（2017）［6］提到進行績效指標分析需要遵循的思路是“定性—定量—定性”，設計績效評價四個模塊內容，即資產基礎管理、財務資金管理、資產管理過程、資產績效管理。譚靜、李艷芝（2015）［7］建議績效指標按照差異化的設計思路，提出設立資產管理能力、資產保障水平、資產運行效率、資產管理與運行效果等核心指標。黃玲（2015）［8］認為開展事業單位國有資產管理績效評價工作，評價體系需要采取分類別、分層次設計，其指標可以為資產保障水平、資產管理能力、資產運行效率、資產運行效果等。耿軍（2015）［9］在研究中提出需圍繞行政事業單位國有資產管理的具體內容，采用層次分析法，從資產基礎配置、資產管理水平、資產質量和資產運行效率等四個方面進行績效評價指標體系構建。吳英杰（2013）［10］通過文獻研究法和專家調查法，結合對研究目標的分層展開，從五個方面構建指標體系，即資產保障水平、資產安全水平、資產運行效益、資產管理能力、外部影響評價。蘇明梓（2012）［11］在分析高校國有資產管理問題及成因后，明確提出管理狀況、效益狀況、安全狀況是引發高校國有資產效益管理的三大因素。

2 事業單位國有資產管理績效評價指標選取原則

評價事業單位國有資產績效管理，避免單一從經濟效率角度研究，應考慮事業單位特殊的社會屬性。筆者從事業單位國有資產績效評價實際工作的過程出發，參考分析之前學者的著作和文獻，認為應遵循以下3個原則。

2.1 客觀性原則

立足于不脫離實際是構建指標體系的首要前提?？紤]到事業單位實際資產需求情況，設置一級指標“資產保障水平”以反映存量資產和運作情況。考慮到事業單位資產管理在組織、制度、人力、信息化等方面建設，設置一級指標“資產管理能力”以反映資產規范管理發展能力。考慮到事業單位資產在執行過程中配置、處置等效率，設置一級指標“資產安全水平”以反映資產安全運營能力。考慮到事業單位科研和公共職能屬性，設置一級指標“資產管理效果”以反映資產效益和影響能力。

2.2 全面性原則

選取的評價指標要覆蓋面廣，充分考慮各方面的影響因素，盡可能反映出所要研究問題的本質，能夠綜合反映事業單位存量管理、增量配置、運營效率等整個資產管理水平。準確界定各級指標定義的涵蓋范圍，既不能過于煩瑣，也不應過于簡單，否則概念重疊不利于操作或者指標過簡造成信息遺漏，科學合理、主次分明、分層設計，堅持差異化的設計思路，避免出現“一刀切”現象。

2.3 靈活性原則

評價指標選取在滿足客觀性和全面性原則的同時，還應具備靈活性。構建事業單位國有資產管理績效評價體系，其結構應具有可擴展性，針對具體某一類型事業單位，可對指標體系進行指標的添加或刪除，再依據具體的情況進行下一步細化，同時還應注重相互之間的協調。筆者此次構建的國有資產管理績效評價指標體系，主要是針對科研類的事業單位進行的思考研究，因此特別增加了“科研情況”這一二級指標。

3 事業單位國有資產管理績效評價指標設計

開展事業單位國有資產管理績效評價工作，微觀方面可以增強單位在管理資產過程中的責任意識，為單位管理提供問題解決思路；宏觀方面便于財政部門在規避風險、資產配置等方面指明方向。事業單位國有資產在強調存量資產和運作、組織和制度建設、資產配置和處置、資金使用效益和財政預算等的同時，還要兼顧其特殊的公共性和服務性。因此，應當分層次設計指標體系，本著客觀、全面、靈活的原則分為三個層次，筆者用A 代表一級指標，B代表二級指標，C代表三級指標。

3.1 資產保障水平

資產保障水平（A1）指標主要體現存量資產情況。該指標設計參考了蘇瑞（2017）、錢琨（2020）等關于國有資產管理績效評價的研究文獻。筆者依托財政部統一報表系統、行政事業單位資產管理信息系統中財政部門每年度的資產年報模塊，認為資產保障水平（A1）指標下二級指標應包含資產規模（B11）、資產結構（B12）、資產質量（B13），見表1。

表1 資產保障水平指標體系

3.1.1 資產規模。一家事業單位的資產總量大小是衡量其運作能力和水平的關鍵指標，所以筆者設立資產規模（B11）指標在宏觀層面上考察國有資產總體情況。而其三級指標可以具體細分為資產總量（C111）、凈資產總量（C112）、人均資產量（C113）。其中，資產總量（C111）表示單位占有和使用國有資產的賬面總額。凈資產總量（C112）表示減去負債后，單位占有和使用凈資產的賬面額。人均資產量（C113）表示單位在職人員人均占有的資產額，計算公式為資產總量/在職人員數。

3.1.2 資產結構。事業單位資產結構類型主要包含固定資產、流動資產、無形資產、長期投資和其他資產。所以設計這一指標可以了解單位資產內部具體組成情況。其三級指標可以具體細分為固定資產比率（C121）、流動資產比率（C122）、無形資產比率（C123）、長期投資比率（C124）、其他資產比率（C125）。其中，固定資產比率（C121）表示固定資產在資產總量中的占比，計算公式為（固定資產量/資產總量）×100%。流動資產比率（C122）表示流動資產在資產總量中的占比，計算公式為（流動資產量/資產總量）×100%。無形資產比率（C123）表示無形資產在資產總量中的占比，計算公式為（無形資產量/資產總量）×100%。長期投資比率（C124）表示長期投資在資產總量中的占比，計算公式為（長期投資量/資產總量）×100%。其他資產比率（C125）表示其他資產在資產總量中的占比，計算公式為（其他資產量/資產總量）×100%。

3.1.3 資產質量。設計這一指標的目的是反映國有資產是否具有實用價值以及價值大小的重要指標，因為只有確實具有使用價值的資產才能真正保障事業單位履行各項職能。其三級指標可以具體細分為資產可用率（C131）、固定資產折舊率（C132）、固定資產更新率（C133）。其中，資產可用率（C131）表示已投入和即將投入使用的資產在資產總量中的占比，計算公式為（使用價值完整的資產/資產總量）×100%。固定資產折舊率（C132）表示固定資產折舊額與固定資產原值的比率，計算公式為（固定資產年折舊額/固定資產原值）×100%。固定資產更新率（C133）表示本年固定資產總額與上年相比的更新情況，計算公式為（本年固定資產總額-上年固定資產總額）/資產總量×100%。

3.2 資產管理能力

資產管理能力（A2）指標設計主要是考察事業單位國有資產運行環境情況。該指標內容主要參考黃玲（2015）、宋時雨（2018）等在研究單位組織、制度、信息化等對國有資產績效管理的影響。為了使指標選取更加科學，筆者查閱2019 年和2020 年河南省31 家事業單位內部控制報告發現，可以通過設計二級指標組織結構（B21）、制度建設（B22）、管理團隊（B23）、信息化建設（B24）來加以考核，見表2。

表2 資產管理能力指標體系

3.2.1 組織結構。在事業單位中設置專門的資產管理部門是提高管理質量的重要組織保障，該指標是核心指標。一般情況下設置了專門資產管理部門或資產和財務聯合部門。設計了三級指標機構設置情況（C211）表示單位是否設立專門資產管理部門。

3.2.2 制度建設。資產管理制度是否完善直接影響著單位的整體運轉，是資產管理的基礎。設計該指標的目的在于考察單位國有資產管理制度設立和執行情況，該指標是核心指標。其三級指標可以細化為國有資產管理制度設立情況（C221）和國有資產管理制度執行情況（C222）。其中，國有資產管理制度設立情況（C221）表示單位內控建設中國有資產管理制度建設與完善情況。國有資產管理制度執行情況（C222）表示單位國有資產管理執行過程中是否嚴格按照規章制度。

3.2.3 管理團隊。團隊專業人員配置、良好管理理念是單位資產運行的重要保障。其三級指標可以細化為管理團隊觀念和水平（C231）和專職資產管理人員數量（C232）。其中，管理團隊觀念和水平（C231）表示單位國有資產管理者是否具有責任心，是否創新方式方法管理國有資產。專職資產管理人員數量（C232）表示單位專職從事資產管理的在職人員數量。

3.2.4 信息化建設。事業單位的國有資產信息化管理水平越高，其管理的精度就越強。設計該指標是為了反映資產管理效率。其三級指標可以細化為資產信息錄入情況（C241）和信息系統建設情況（C242）。其中，資產信息錄入情況（C241）表示資產信息在資產管理系統中的錄入完善情況，是否及時準確錄入。信息系統建設情況（C242）表示是否建立資產管理系統，系統是否完備或有效運行。

3.3 資產安全水平

資產安全運營能力是評價指標體系中的關鍵因素。設計資產安全水平（A3）這一指標，以反映事業單位資產在執行過程中的安全運營能力，進而可以很好地了解事業單位資產在執行過程中配置、處置等效率。此指標的選取主要參考了吳英杰（2013）、蘇明梓（2012）等關于國有資產效益管理與評價方面的研究。此指標可以通過財務預算（B31）、資產配置（B32）、資產處置（B33）、資產收入（B34）二級指標加以考核，見表3。

表3 資產安全水平指標體系

3.3.1 財務預算。財務預算是否合理與適度，關系到資金分配的公正和整個預算的質量。其三級指標可以細化為預算編制（C311）、預算執行（C312）、預算調整（C313）。其中，預算編制（C311）表示單位在資金預算編制上是否規范合理。預算執行（C312）表示單位是否按照既定的標準制度嚴格執行。預算調整（C313）表示單位預算機制建設是否完善，調整是否合理。

3.3.2 資產配置。資產配置是確保資產安全的重要一環，資產配置的安全度是保障資產完整的根本前提。設置資產配置（B32）這一指標的目的主要是為了反映事業單位國有資產的合理使用狀況。其三級指標可以細化為資產配置標準（C321）和資產配置規格（C322）。其中，資產配置標準（C321）表示單位是否嚴格按國有資產配置標準執行。資產配置規格（C322）表示單位目前的資產配置是否符合標準或是否超標。

3.3.3 資產處置。資產處置（B33）指標用來反映資產在期限內是否發揮最大價值，且處置時是否合規辦理。其三級指標可以細化為資產處置標準（C331）和資產處置收入流向（C332）。其中，資產處置標準（C331）表示單位是否按照資產處置相關政策按流程辦理或按標準執行。資產處置收入流向（C332）表示單位資產處置收入是否及時上繳非稅收入財政專戶。

3.3.4 資產收入。資產收入管理是事業單位在得到上級主管部門或同級財政部門的批準后，對處置、租賃等形式實現的各類收入的管理。資產收入（B34）指標主要通過收益率和入庫率來反映，該指標是核心指標。其三級指標可以細化為資產出租出借收益率（C341）和資產收入入庫率（C342）。其中，資產出租出借收益率（C341）表示單位出租出借凈收益占出租出借總額的比率，計算公式為（資產出租出借凈收益/出租出借資產總額）×100%。資產收入入庫率（C342）表示上繳國庫的收入額占資產收入總額的比率，計算公式為（上繳入庫的資產收入總額/資產收入總額）×100%。

3.4 資產管理效果

事業單位進行國有資產管理，通過履行公共職能來培養人才、產出成果，獲得社會效益，產生社會認同感，同時給單位帶來更多元的財政投入，形成良性循環，促進單位更好發展。資產管理效果（A4）指標的提出主要參考了王明成（2017）、譚靜、李艷芝（2015）等學者的研究成果。同時，開展國有資產績效評價，還應當根據實際情況個性化靈活設計指標。這一指標的選取也是考慮到部分事業單位的科研屬性，如高校、科研院所等。其二級指標可以設置為科研情況（B41）、日常運行（B42）、公共職能（B43）、外部認同度（B44），見表4。

表4 資產管理效果指標體系

3.4.1 科研情況?？蒲谐删褪鞘聵I單位資產運行效益集中體現的一個重要方面，為核心指標。對于科研情況（B41）這一指標主要從人均科研經費（C411）和科研經費年增長率（C412）兩個方面考慮。其中，人均科研經費（C411）表示單位員工人均科研經費數量是否充足。科研經費年增長率（C412）表示與上年相比科研經費的年增長情況，計算公式為（本年科研經費總額-上年科研經費總額）/上年科研經費總額×100%。

3.4.2 日常運行。單位日常運行效果是對事業單位資產管理基本保障效果的一個重要體現，主要反映在單位員工崗位責任履行方面。設置三級指標員工履職（C421）表示考核單位員工是否嚴格履行職責。

3.4.3 公共職能。公共職能的履行情況是核心指標。事業單位國有資產是培養人才、成果轉化的物質基礎，對公共職能（B43）的評價可以間接反映出單位國有資產管理的好壞。此指標的考核，更多由單位人才培養（C431）和科研成果轉化（C432）三級指標進行評價。其中，人才培養（C431）表示單位培養的專業人才數量、榮獲獎項數量等。科研成果轉化（C432）表示專利及技術轉讓和孵化情況、科技論文發表數量等。

3.4.4 外部認同度。設置外部認同度（B44）這一指標的前提是考慮到事業單位資產的公共產權屬性，決定了其必須考慮來自外部的認識，而這種評價可以通過學術聲譽（C441）和學術交流（C442）三級指標來反映。其中，學術聲譽（C441）表示外部認可的單位對科研學術成果創造價值的承認和尊敬。學術交流（C442）表示單位在利用國有資產實現學術交流水平的高低。

4 事業單位國有資產管理績效評價指標比重

筆者以層次分析法為主，并結合德爾菲法，以期能夠讓評價指標權重更為科學和高效。以一級指標為例，首先，通常采用標度方法，對四個一級指標運用專家意見法兩兩對比判定相對重要性；然后，遵循判斷矩陣階數的邏輯思路（見表5），結合標度作出判斷并對判定結果進行量化，獲取一級指標的判斷矩陣（見表6）。

表5 判斷矩陣階數

表6 一級指標判斷矩陣

因德爾菲法本身具有一定的主觀色彩，因此，還需要檢驗此判斷矩陣是否滿足一致性檢驗。接下來，筆者運用AHP 分析法輸入數據，針對一級指標使用和積法，分析得到特征向量為0.476、1.142、1.758、0.624，其對應的權重值分別是11.899%、28.541%、43.957%、15.603%，除此之外，結合特征向量可計算出最大特征根為4.145，利用公式一致性指標CI=（最大特征根-n）/（n-1），求出CI值為0.048，得到分析結果（見表7）。

表7 一級指標層次分析結果

CI值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重；CI值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。但僅靠CI值作為驗證一級指標是否具有滿足一致性標準是不夠的，還需要引入平均隨機一致性指標RI值（見表8）。

通常情況下一致性比率CR值越小，說明構建的判斷矩陣一致性越好，一般情況下CR值小于0.1，則判斷矩陣滿足一致性檢驗；如果CR值大于0.1，則說明不具有一致性，應該對判斷矩陣進行適當調整之后再次進行分析。筆者通過查詢AHP第4階平均隨機一致性指標RI表格得到RI值為0.890。使用表7的CI值和表8的RI值進行一致性檢驗計算，得到CR值為0.054，其小于0.1，意味著本次一級指標研究判斷矩陣滿足一致性檢驗（見表9），所得權重具有一致性，達到評價體系指標選取的標準，可生成具有信賴度的一級指標權重值（見圖1）。

表8 隨機一致性指標RI表格

表9 一致性檢驗結果匯總

圖1 一級指標

同理，對于二級指標經過上述步驟也同樣可以獲取評價指標權重，具體見圖2至圖5。

圖2 資產保障水平二級指標

圖5 資產管理效果二級指標

而針對三級指標的確定，筆者采用等權重方式，以二級指標B11 資產規模為例，其三級指標C111 資產總量、C112 凈資產總量、C113 人均資產量等權重則均為0.33，利用公式組合權重A1×B11×C11 或A1×B11×C12 或A1×B11×C13，得到三者的組合權重均為0.009 8。通過對匯總各級權重并對各要素的最終權重進行測算，得出事業單位國有資產管理績效評價指標權重值（具體見表10）。

表10 事業單位國有資產管理績效評價指標權重表

圖3 資產管理能力二級指標

圖4 資產安全水平二級指標

事業單位國有資產除了滿足日常管理運作需求外，還應履行一些企業機構無法做到的社會公益職能，故對表10 的組合權重進行分析，組合權重值排名前5 的有組織機構指標、制度建設指標、公共職能指標、資產收入指標、科研情況指標。此與核心指標選取的初衷相呼應，也與科研類事業單位國有資產為了履行為社會服務的公共職能而存在的意義相符合，因此說明表10 的權重值具有一定的可信度，故此指標體系構建比較系統科學全面，具有一定的參考價值。

5 結語

構建事業單位國有資產管理績效評價指標，能夠對國有資產進行科學有效管理。筆者從指標篩選、評價體系構建等方面進行深入分析，雖提供了一套較為完整的績效評價指標體系，但還是希望相關學者在應用這套績效評價指標體系時遵循靈活原則，考慮不同類型事業單位不同資產的差異性，避免違背績效評價初衷，充分利用好績效評價結果，使其真正為資產管理工作提供決策參考依據。