加強企業內部稅務風險的策略研究

鄧紅梅 中國石油天然氣股份有限公司西北銷售分公司

一、企業稅務風險研究分類

一般來說，企業稅收風險的影響程度取決于企業經營規模與業務范圍的大小，貫穿于企業發展的各個過程，它既受制于市場經濟環境和宏觀政策的客觀影響，也取決于企業內部政策研究是否精準、執行落實是否到位、糾查糾錯的監督機制是否建立等，具體包括以下兩方面內容：

（一）稅收政策的風險

通常來說，企業稅收政策風險指企業經營運行中所涉及的政策法律風險，主要是企業因為政策重大調整、企業稅務執行制度不完善等因素導致利潤外流產生的法律風險。隨著我國市場經濟體制改革的不斷推進，稅收對企業經營政策的影響也相應地進入調整期，企業面臨的稅收監管環境更加嚴格。例如：自2009年起全面推行的增值稅轉型、2016年全面推行的營改增、2019年推行的增值稅期末留抵稅額退稅制度、2020年取消增值稅扣稅憑證確認期限等一系列惠企政策的頒布既為企業發展增添了活力，也使得稅收政策執行不規范導致風險加大，通常表現為企業未能有效適用稅收政策而形成的潛在風險。例如：應享受而未享受低稅率優惠、視同銷售行為未確認、混合銷售行為稅率適用錯誤等，直接影響到企業未來經濟利益受到損失的風險。此外，我國稅收法律、法規層次多且處于不斷調整、變化中，客觀上給納稅企業正確劃分業務種類、準確運用稅法帶來難度，納稅人與稅務機關對同一稅法的理解不同，這些都會給企業帶來潛在稅務風險。

（二）稅收籌劃的風險

據相關調查分析，企業管理層對于稅務風險認知程度的高與低，直接影響到企業內部管理是否健全、風險管控是否有效。

1.納稅行為不規范引起的稅務風險。通常表現為稅收政策與會計制度在涉稅事項處理上存在差異，全額抵減；企業繳納稅行為不規范性，不按時填報納稅申報、肆意調節稅額、涉嫌偷稅漏稅等違法行為而使企業面臨補繳、罰款、罰金甚至追責等。

2.政策執行不到位造成的風險。通常表現為企業未能有效適用稅收政策而形成的潛在風險，例如：安全環保設備未能享受所得稅減免，應享受而未享受低稅率優惠、視同銷售行為未確認、混合銷售行為稅率適用錯誤等，直接影響到企業未來經濟利益受到損失的風險。

3.納稅人的風險意識引起的風險。一直以來，稅務管理是企業一項比較復雜的系統工作，涉及企業經營運行的全過程，因此，納稅人的風險意識與稅務風險有著很強的關聯性，企業內部體制越健全、管理越規范、目標越明確，稅務風險一般相對較小，反之，則亦然。同時，從業人員具備的專業素質和經驗閱歷對稅收政策的理解與把握影響巨大，直接關乎到企業納稅籌劃的政策選擇和措施落實，關系到企業經營決策和現金流的變動。

表1 企業稅務風險研究分類

二、企業防范稅務風險的必要性

國家稅收具有無償性與強制性的特點，與企業追求最大經濟效益之間存在的矛盾。企業通過加強稅收政策研究，以合規合法的稅收籌劃手段和措施，可以實現稅負降低的目的，但在降低稅負的目的動機、具體操作和行為方式等方面均會受到不確定因素的影響，增大了企業面臨稅務風險的程度，企業必須增強風險意識，高度重視稅務風險的防范與控制。

（一）有助于降低稅收成本的需要

通常，企業稅務成本可認為是指企業所繳納稅收成本，是公司在營運過程中所按照稅收政策需要支付的所有稅費。非稅收成本也稱納稅遵從成本，是指公司稅收產生過程中發生的與之有關的所有衍生成本費用，兩者共同構成了企業總稅務成本，直接影響到企業的“錢袋子”。因此，企業加強內部經營管理，對重大經營決策做出稅務分析與評估，合規合法從源頭做好稅收統籌，充分利用稅收優惠政策，降低企業稅務負擔。此外，現代企業管理要求，企業要建立有效的稅收風險管控機制，能夠減少因偏離稅收政策所導致的滯納金、罰款、罰金、商業信用流失等成本，不僅規范了企業稅務處理流程，而且使企業部門之間的信息溝通更加順暢，節約了不必要的管理成本。

（二）有助于加強內部管理的需要

因操作不當企業面臨的涉稅風險可引發的不必要的經濟損失、名譽損失以及可能導致更加嚴格的稽查監管，因此構建企業內部稅務風險管控機制是完善企業的內部控制、健全企業經營管理體制的重要支撐，不僅提高了企業整體的經營管理水平，找準與市場機制接軌的著力點；而且較為完善的風險管控機制，在一定程度能夠防范企業其他經營風險的形成和逐步惡化，使得企業能夠從整體上降低風險等級和發生頻次，保障企業處于安全的經營環境中。

（三）有助于提升競爭力的需要

加強企業稅務管理，積極靈活的運用國家稅收優惠政策，為企業在投資、融資和技術改造方面贏得獎勵支持。例如，政策規定：企業購置節能節水專用設備和環境保護專用設備時，能夠享受投資金額10%的企業所得稅應稅減免；西部地區鼓勵類產業減按15%稅率征收企業所得稅等，企業應充分考慮這一稅收經濟杠桿，逐漸轉向國家鼓勵發展的經濟產業和領域，拓展經營業務、擴大投資規模，增強企業持續發展的推動力。

（四）有助于構建良好的營稅環境

企業加強稅務風險管理，離不開政府部門的扶持與引導。國家稅務總局先后于2009年、2021年頒布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》和《大企業稅收服務和管理規程（試行）》兩部規范性文件，著重強調大企業開展稅務風險管理，防范稅務違法行為，對于促進大企業提升和健全內部控制體系與風險管理制度具有重大指導意義；強調依法履行納稅義務，將稅收法規作為判定是否應該納稅的統一尺度和執法標準；更加突出強化了稅務全流程監管，從源頭對稅源實施監控，合理評估大企業稅務風險，從國家宏觀經濟、市場環境和行業前景等方面引導大企業推進管理創新和思維轉變，克服風險管理缺陷，幫助企業有效降低稅務遵從成本和管理稅收風險，營造良好的社會經濟發展環境。

三、加強企業稅務風險的管理措施

（一）持續健全內部稅務風險管理機制

建立健全企業稅務風險管理機制是企業稅收管理的有效保證，主要包括對內部稅收管理工作過程的控制和對稅收管理人員的管理。按照稅務風險等級，對重大稅務風險類型制定覆蓋各環節的全流程控制措施，一般風險類型對其所涉及的業務流程合理設置關鍵控制環節。企業應定期組織對稅務管理情況進行風險評估，制定出科學、合理，適合企業發展的稅務風險管理制度，嚴格落實制度執行；同時，制訂稅收管理人員的行為準則，規范從業人員職業操守，最大限度地控制企業稅務風險。

（二）增強企業稅務風險責任意識

企業管理層需要強化稅務風險意識，必須充分認識到依法納稅是企業的法定義務，牢固樹立涉稅風險意識，增強對企業稅收管理的關注度，將其提高到企業戰略管理的高度。一是建立完善的企業內部財務核算制度，縮小會計與稅法核算之間的差距，例如：企業購置的福利性質的商品或服務，財務記賬過程中增值稅進項稅不應進行抵扣。加強財務報表與稅收報表的風險識別，重點分析企業整體稅負、單項稅負與資產負債表、損益表之間的關聯關系，推測可能存在的稅務問題。二是管理層必須深入分析日常生產經營活動與服務交易過程中可能存在的涉稅情況與類型，特別是當企業在對外簽訂合同時，首要做好對簽約方資質的核實工作，以防止簽約當事人把稅務風險轉嫁給本企業。三是利用大數據、企業數據化平臺以及風險數據庫等信息支撐，分析評估出企業稅務風險產生的原因和流程環節，對于各種稅務風險進行程度劃分且依次排列，評估風險等級分類分層次制定針對性管理措施，把企業稅收風險逐步縮小到在可承受的范圍之內，逐步健全企業稅收風險的事前預防、事中控制、事后監督的閉環管理，進一步強化企業日常運營中的稅收風險 控制。

（三）健全企業內部稅務風險監督機制

目前，大多數企業內部審計制度將監督重點落在了財務管理和會計核算方面，對未能有效對企業依法納稅、稅收籌劃、成本費用等稅收經營風險進行審計監督，使得內部審計工作的權威性不足。健全和優化企業涉稅風險管理機制，必須強化發揮出企業內部的監督與審核機制，成立專門稅務風險管理機構，從業務經營的源頭決策開始，貫穿于經濟事項的確立、經濟合同的簽訂、經濟事項的履行以及經營效果的評價與分析。同時，企業應對所有經營事項定期開展涉稅審計，對稅收狀況進行有效的研究與掌握，及時查找出內在經營活動中可能存在的問題進行風險識別與意見反饋，將內部稅務監督稽查作為長效的管理手段，發揮內部稽核人員在企業監察和監督方面的積極作用，達到崗位分離、職責分離的相互制約機制。此外，聘請稅務師事務所定期對企業稅務風險進行識別與診斷，對企業會計核算、稅務處理、稅收籌劃、風險管控提出更為專業化和實用性的管理意見，對企業風險管控體系起到補充和完善作用，并進行稅收籌劃，指導企業將風險點消滅在萌芽狀態，以期合理控制稅收負擔。

（四）持續夯實企業稅務信息化管理水平

在信息化快速發展的新經濟時代，無論是從納稅監管層面還是企業自身發展的要求，都對稅務管理的信息化提出了更高的要求。2017年電子發票推廣、2018年“金稅工程三期”系統啟用、2019年成品油稅務模塊上線運行等，信息化大大提高了稅費監管和稽查的效率，假發票、虛開發票的經濟行為得到有效遏制。因此，對企業來說，對稅務管理需要的信息從產生、收集、傳遞、存儲及利用等環節進行全流程的規劃設計，并依托信息化嵌入至企業的制度管理、業務運行、流程運作，實現企業各類資源的共享與配置，能夠最大限度地防范稅收風險。例如：在加強發票管理方面，搭建企業與稅務機關的數據平臺共享，快捷便利對比出發票的真偽。建立企業稅務管理預測模型，按進度分時段測算出企業納稅規模，并與同期做出比較分析，不斷更新完善企業風險數據庫管理，定期對業務運行進行模擬推演，對各環節、各流程點進行全要素分析，全面識別風險因子，判斷出稅務風險的大小及影響程度，在依法合規的基礎上做好稅收籌劃，有效減少企業稅務管理風險。

（五）強化稅務風險宣傳和人才培養

一是加強稅企溝通交流，是稅務風險宣傳引導的重要途徑之一。企業經常性的聘請稅務機關、行業專家做好稅收政策的宣講，以通俗案例幫助企業準確理解和掌握稅收政策，完善企業稅務風險管控機制，探索適合企業經營特點的涉稅管理模式，降低不必要稅收成本。

二是提升稅收管理人員的業務素質水平是預防稅務風險的有效手段之一。新經濟時代下，稅務管理對人才的需求比以往任何時期都更加迫切。企業需要構建一套與稅務發展相適應的稅務人才培養新模式，促進業務管理、稅務管理和核算管理三類人才的交流發展，不斷提升人才隊伍綜合能力的拓展，促進企業稅收籌劃能力和稅收風險管控能力的不斷提升，實現人才多崗位鍛煉的效果，全面提高企業稅務人才的整體素質能力。具體如圖1。

圖1 企業稅務工作人員對加強企業內部稅務風險的策略滿意度分析

四、結論

受到宏觀經濟政策、市場環境等不確定因素影響，作為市場主體的企業仍然面臨較大的稅務風險，企業必須高度重視稅務風險的防范管理。所以，企業在進行改革創新過程中，對于稅務風險的防范要從內外部多角度進行考慮、綜合平衡分析，健全企業稅務風險管理機制、強化稅務風險觀念和宣傳引導，從而有效的防范各種稅務風險，確保企業實現利益最大化。