地理信息技術在領導干部自然資源資產離任審計中的應用探析

王穎 勾慧杰 李成梁

[摘要] 領導干部自然資源資產離任審計作為我國生態環境治理的重要一環，探索如何以地理信息技術為依托提高其審計效率至關重要。本文首先分析了傳統審計方法為何、如何不適應領導干部自然資源資產離任審計工作，在此基礎上提出了將地理信息技術應用在領導干部自然資源資產離任審計中的必要性和可行性，進而構建了地理信息技術在領導干部自然資源資產離任審計中的應用框架，包括搭建數據平臺、構建數據模型、數據分析處理、時空影像校驗以及實地勘察取證五個步驟。與此同時，還探討了當前環境下上述應用框架在實際應用過程中可能存在的現實障礙。最后針對現實障礙提出了相應的保障措施，并對審計工作方法、工作模式的后續發展作出展望。

[關鍵詞]地理信息技術? ?領導干部自然資源資產離任審計? ?生態環境治理? ?審計方法

本文系陜西省哲學社會科學重大理論與現實問題研究項目“國家審計整改機制與成效”（項目編號：2022HZ0051）

一、引言

黨的十九屆六中全會再次重申了黨中央對生態文明建設的決心。此前，黨的十八大報告明確指出，全面落實經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設、生態文明建設“五位一體”總體布局，并于十三屆全國人大第一次會議表決通過《中華人民共和國憲法修正案》，將生態文明寫入了憲法。由此可見，生態文明建設已然成為新時代中國特色社會主義建設的基本方略與國策，生態環境治理是國家治理體系和治理能力現代化的重要要求。領導干部自然資源資產離任審計是生態環境治理的重要制度工具，近年來得以快速發展。領導干部自然資源資產離任審計的開展具有時間跨度久、空間范圍廣等審計難點，運用傳統的審計方法往往難以實現直觀、量化地反映目標區域自然資源資產管理和保護情況的目標，進而無法實現高效審計。

地理信息技術綜合了計算機、現代網絡以及通信技術等多種現代信息技術手段，能夠實現對大批量空間信息進行快速、高效地實時儲存、獲取分析和處理應用。憑借這些獨特的技術優勢，地理信息技術能夠較好地滿足領導干部自然資源資產離任審計工作關于“自然資源資產”審計內容的個性化需求。綜上，在習近平總書記“科技強審”的理念背景下開展地理信息技術在領導干部自然資源資產離任審計中的應用研究不僅具有重要的實用價值，而且具有重要的政治意義。

二、傳統審計方法開展領導干部自然資源資產離任審計存在的弊端

在開展領導干部自然資源資產離任審計時，傳統審計方法存在的弊端主要表現在以下幾個方面：

（一）傳統審計方法滯后，效率低下

傳統的領導干部自然資源資產離任審計方法主要有以下三種：資料查閱法、實地調查法和訪談詢問法。資料查閱法主要是通過收集、查閱審計項目的相關賬冊、憑證及表單等材料來開展審計工作;實地調查法則是通過實地調研、考察來核查審計出的相關疑點進而定性審計出的問題;訪談詢問法則主要是通過溝通、訪談的方式來開展審計工作、實現審計目標。上述三種方法的共性在于相對被審計單位的配合程度的依賴，存在信息不對稱的風險。同時，上述三種方法需要耗費大量的人力、物力資源來完成逐項核對工作，這種“廣撒網”的審計方式自然造成審計效率低下的局面。因此，運用傳統審計方法開展領導干部自然資源資產離任審計工作顯然難以得到令人滿意的審計結果。

（二）傳統審計方法下不同部門之間的數據難以比較

開展領導干部自然資源資產離任審計時，通常會涉及資源、環保、水利等多個部門，而由于行業與行業間存在不一樣的標準和規范，部門與部門間的數據坐標系、格式及不同數據源對同一類資源的屬性的定義也不一致，這就造成了審計人員以傳統的審計方法難以比較不同部門的數據，加劇了信息不對稱性，阻礙了審計工作的向前推進。

（三）傳統審計方法難以還原疑點區域原有狀態

領導干部自然資源資產離任審計的實質是通過審查自然資源資產在不同時間、空間范圍內的“質”與“量”的變化情況，從而對審計對象在自然資源資產管理和生態環境保護兩個方面責任的履行情況做出客觀評價。面對自然資源資產審查時間跨度久、空間范圍廣等特點，傳統的審計方法顯然無法精確還原該區域原時間點的具體情況，更無法對比自然資源資產當前狀況和以往狀況的差異，勢必影響最終的審計評價效果，難以實現最初的審計目標。

綜上所述，領導干部自然資源資產離任審計若依然沿用傳統審計方法，可能無法得到令人滿意的審計結果。基于此，在領導干部自然資源資產離任審計工作中，需要探索新技術與審計工作的深度融合，以地理信息技術為依托，更好實現審計目標。

三、地理信息技術在領導干部自然資源資產離任審計中的應用框架

（一）應用框架的構建與實施

ArcGIS作為一款地理信息系統的應用軟件，通過操作平臺的形式能夠實現在線的數據儲存、數據分析和數據處理等工作，其具備分析功能強大、操作相對簡便的特點，目前已在國土、林業、水、環境等自然資源管理部門中廣泛應用，其能否有效改革和突破傳統的審計方法，成為領導干部自然資源資產離任審計高質量發展的關鍵。審計工作要適應現代信息技術發展實現大數據審計的要求，必然要重塑審計思維，革新審計技術，創新審計方法。基于此，本文擬通過分別探討搭建數據平臺、構建數據模型、數據處理分析、時空影像校驗以及實地勘察取證這五個審計步驟的相應含義及具體內容，并以此為基礎構建起地理信息技術運用于領導干部自然資源資產離任審計的應用框架。該應用框架的構建和具體實施內容如圖1所示：

1.搭建數據平臺。

對領導干部實施自然資源資產離任審計的直接目標就是為了解決“粗放式”開發資源、自然資源資產利用效率低下及環境損毀等“痼疾”。針對上述問題，地理信息技術運用的第一步便是要借助ArcGIS數據庫來搭建起數據平臺。

數據平臺的搭建工作由兩個步驟構成：數據采集和數據整理。

（1）數據采集。數據采集工作需要從政府辦、發改委、林業、生態環境、自然資源等部門的政府工作報告、地方統計年鑒、領導講話等文件資料中采集近年環保投資額、生態系統數據、衛片執法監督檢查疑點圖斑數據、地理國情數據、土地利用現狀數據、相關年度衛片影像或航片影像等數據。在數據采集過程中還需注意以下幾個問題：一是數據采集工作要抓住審計的核心問題，即通過弄清楚審計對象目標區域內自然資源稟賦、管理現狀及存在的主要矛盾等各種表象，把握審計需要調查清楚的關鍵數據，進而提高數據采集效率。二是準確定位與審計核心問題相關聯的其他數據源，從而擴大數據采集范圍，提升采集數據的完整性、全面性。數據源關聯性主要體現為時間相關和空間相關，時間相關即要確保其他數據源和審計核心問題的時間跨度不大;空間相關即要保證其他數據源與審計核心問題空間一致。此外，通過鎖定關鍵字段的方法建立起數據間的關聯，從而挖掘出與審計核心問題相關的所有數據源。三是要與數據來源部門做好溝通和協調，保障數據采集工作的開展。領導干部自然資源資產離任審計涉及數據眾多，本文僅列示部分示例數據采集清單，具體如表1所示。

（2）數據整理。目前各部門之間出臺的政策規定不相一致，導致數據類型、標準、格式等不盡相同，難以滿足審計工作的需要。因此，數據采集工作完成后，需要進行數據整理工作。具體數據整理步驟如下：首先，按照被審計對象管轄地區進行分割提取，并將各數據坐標系統一一致;其次，分別提取特征數據，如開發建設類、生態治理修復類、采掘類，以及設施農用地類信息數據;最后，按照可視化要求進行數據歸類，導入或者關聯至ArcGIS數據庫。

2.構建數據模型。

在利用地理信息技術進行自然資源資產審計時，可以利用的有效數據有很多種，比如，在生態紅線保護審計中，不僅可以以地理國情信息數據為基礎進行數據分析模型的搭建，還可以利用土地利用現狀信息數據為基礎完成搭建，這兩種不同的構建形式側重點不同，可能會導致最終形成不同的結果。此外，具體到某個綜合的自然資源資產審計項目時，由于需要審計查證的核心問題產生的原因眾多，而且問題導致的后果或影響也不局限于某一個或幾個方面。所以，僅僅依賴一種或幾種單一的數據模型是無法科學、合理地確定審計所要查證的問題事實，并據此提出恰當的審計處理措施和意見的。因此，在對審計數據進行分析處理之前，要以具體審計項目為導向構建綜合、合理的數據處理模型。

（1）數據剪裁。數據剪裁是指為了保障地理信息技術的高效應用，需要將數據庫中的源數據進行統一化、標準化處理。數據剪裁是保證構建起合理、有效的數據模型的基礎。數據剪裁總體應做到“三個一致”，即：不同數據間數據結構應保持一致;不同數據的空間坐標體系應保持一致;針對同一類資源的屬性定義，不同數據源之間應保持基本一致。

具體而言，數據剪裁包括數據轉換和數據提取兩個部分。當采集到的數據基本符合數據剪裁三個“一致性”原則時，可以直接提取數據來構建數據模型;當采集到的數據存在行業標準和規范不統一，各部門的數據坐標系、格式相差較大的情況時，就需要先對數據格式轉換后再進行模型構建。比如，在對國土部門、城建部門及測繪部門進行數據采集時由于上述三個部門分別采用的是西安80坐標系、北京54坐標系以及國家2000坐標系數據標準，這就需要在模型構建前將數據標準進行轉換統一。此外，數據采集部門的不同可能也會導致數據格式的不同，當前數據格式主要有：shp、wt、wl、wp、dwg、jpg、doc、xls等多種類型。因此，為了構建起科學、合理的數據模型對目標期間、區域內的自然資源資產增減變動情況作出真實、有效的審計評價，應將從不同部門采集到的數據進行統一化處理。具體到操作過程中，數據坐標轉換工作可以通過Arcgis軟件和FME軟件完成，數據格式的統一工作可以通過Arcgis軟件、Mapgis軟件和Maptoshp等軟件完成。

（2）模型構建。數據模型的依據是具體審計項目的審計重點和審計內容，其決定了下一步數據分析處理的形式和框架。因此在完成數據剪裁并得到適當數據形式后，需要完成數據模型構建工作。具體而言，在ArcGIS數據庫系統中，分別將審計核心問題數據與上述整理出的其他業務數據分圖層導入，也可以合并導入同一圖層，再添加入需要比對的相關年度影像數據構建起下一步數據分析處理的數據模型，準備開始數據分析處理工作。

綜上，在構建數據模型這一環節中需要具體完成數據剪裁和構建數據模型兩項工作。科學合理地構建數據模型是下一步進行數據分析處理的基礎，能夠為準確查出疑點圖斑信息提供可靠保障。

3.數據分析處理。

數據分析處理即通過采用一定的分析方式分析處理上文中采集到的審計數據，從而得到審計疑點。具體的數據分析處理方法有以下兩種：

（1）疊加分析。疊加分析就是在數據統一坐標系的基礎上，疊加處理多個不同的地理要素圖層，從而得到一個全新、完整的地理要素圖層以發現不同年度間同一區域地理信息、自然資源資產信息的變動情況。比如，在生態紅線區域保護審計中，由于審計的主要目標是生態紅線區域的管控和修復，所以利用疊加分析將不同年度同一區域的生態紅線保護區域地圖信息進行相交、擦除，從而形成變化圖斑直觀發現該區域可能存在的違規、違法行為，進而形成審計疑點。新圖層不僅僅是簡單地將地圖線條合并在一起，包含源圖層的空間特征，而且還綜合包含了原來各個圖層要素所具備的屬性特征。疊加分析主要包括相交分析和擦除分析兩項分析工具。

相交分析即通過相交比較不同年度圖層并形成變化圖斑，從而直觀發現相應審計問題的疑點。擦除分析是指在期末數據中將期初數據進行擦除從而得出一定期間內的地理信息數據狀況，進而對領導干部任期內的自然資源資產變化狀況進行分析評價。

（2）提取分析。提取分析即在特定的數據集合中按照某種特征抽取出相應的審計數據，并對其進行分析，從而達到審查某一特定審計事項的目的。需要注意的是，在按照某一特征進行數據提取后依然需要與國家政策或地區規劃等規定的數據進行疊加分析才能得出審計疑點。

綜上所述，通過數據分析處理步驟，基本可以掌握領導干部任期內的自然資源資產變化情況。根據面臨的不同情況可以采取其中一種或兩種數據分析處理方法，從而找出審計核心問題相關的全部疑點。

4.時空影像校驗。

針對上述數據分析處理得出的全部疑點，全面進現場核查是短時間內難以做到的，且需要大量熟悉GPS技術運用、地理測繪等知識的專業人員，不太現實。鑒于此，為降低審計成本，節約審計資源，利用地理信息技術進行時空影像校驗是不可或缺的一個重要環節。通過時空影像校驗可以篩選掉一部分無關緊要的疑點或數據分析處理結果的誤差，從而提高下一步實地勘察取證的效率，簡化審計人員外出取證的難度。

在影像判斷過程中，需要注意以下幾個要點：一是要設定一個適當、合理的閾值來過濾由于測量等原因導致的數據誤差，避免非必要的核實工作;二是要調取審計核心問題區域的相關影像來篩選疑點區域和誤差;三是要確定合理的抽樣方法對樣本圖斑進行隨機抽樣核查;四是初步判定上述抽樣核查的區域是否真實存在違法違規違建行為，可以通過查閱相關文件或進一步加載當年和最新標準數據，以核實該違規行為是否有政策支撐或合法依據，如果沒有則作為現場審計取證的重點。

5.實地勘察取證。

通過上述時空影像校驗步驟，在確定現場審計取證的重點后，既可以派出審計小組成員進行獨立的現場勘察取證，也可以協同生態環境保護、自然資源資產管理等相關職能部門共同組成聯合調查小組赴現場勘察取證，以彌補審計人員可能存在的自然資源專業性不夠、審計人員短缺等問題。同樣也可以將審計疑點區域先交由地方政府相應業務主管部門進行初步驗證，審計人員再直接到這些部門進行取證。

通過實地勘察取證這一步驟，審計人員主要可以得到以下幾種審計證據為審計報告提供支撐。一是影像證據。由于前期的數據采集及數據處理工作，審計人員可以鎖定疑點圖斑數據的坐標，再借助GPS定位到達疑點圖斑位置進行拍照、錄影取證。二是調查筆錄。在審計人員通過現場勘察發現實際存在的問題后，需要對違規行為所涉及的相關關系人進行詢問和調查，從而形成調查筆錄。通過這些調查筆錄審計人員可以客觀地分析問題產生的過程及當前狀況，進而對領導干部任職期間在自然資源資產管理方面的履職情況做出客觀、全面的審計意見和審計評價。

上述五個步驟共同構建起了應用框架及具體實施內容。通過構建和應用上述實施框架，解決了由具體審計事項到抽象審計數據，從無形的數據影像到具體實景實物的難題，為從區域整體上發現問題、解決問題，提供了實現途徑和方法，在全面推進領導干部自然資源資產離任審計工作發展的基礎上促進我國的生態文明建設。

（二）可能存在的現實障礙

上述應用框架的構建及具體實施內容的闡述雖然證明了地理信息技術應用在領導干部自然資源資產離任審計工作中的可行性和適用性。基于當前實際狀況，地理信息技術的運用可能還會存在一些現實障礙，具體體現在審計數據和審計人員兩個方面。

1.審計數據。

運用地理信息技術的重點在于能夠有效處理和分析錯綜復雜的自然資源、環境監測等數據。因此，審計數據的采集和整理至關重要，無法掌握審計數據，地理信息技術難以應用，審計工作更是難以高效開展。當前全國各級審計機關在自然資源資產審計數據建設方面有待加強。具體如下：

（1）數據環境建設有待加強。一方面，部分審計機關相對缺乏相關的硬件設施來存儲、管理自然資源數據。這就導致了難以提前開展數據采集工作，往往采用“臨時抱佛腳”的方式開展審計工作，影響了審計進度，降低了審計效率。另一方面，部分審計機關軟件配備不足且數據管理制度不夠完善可能會導致出現“數據無法采集”“數據采而不集”等困境。數據環境建設相對滯后使得審計工作難以得到的深入、廣泛、有效的審計結果，上述應用框架的實施更可能無從談起，這必然會掣肘領導干部自然資源資產離任審計的全面推進和發展。

（2）大量地理空間數據難以有效利用。首先，雖然隨著地理信息技術的不斷發展和廣泛運用，數據內容、數據數量都在不斷增加，但是目前情況下這些數據都分布在不同的業務職能部門且格式、標準并不一致，缺乏統一的自然資源資產數據平臺，這導致了在審計工作中很大程度上的地理空間數據難以有效利用。同時，由于自然資源資產數據特有的涉密性、當前多數地理信息技術運用的軟件安全性不足等問題更加制約了審計數據的采集工作，進而阻礙了審計工作的整體推進。

2.審計人員。

開展審計工作的核心是審計人員。由于領導干部自然資源資產審計的特殊性，參與審計工作的審計人員不僅需要具備傳統的審計思維，還要求其具備自然資源資產管理、生態環境保護、大數據分析等相關專業知識以及地理空間思維，從長遠來看，這就需要培養一批能適應大數據審計模式的綜合型審計人才。但是，當前自然資源資產大數據審計人才隊伍的建設工作顯然沒有受到應有的關注和重視，自然資源資產大數據審計隊伍建設工作推進遲緩，審計人員綜合能力不足將嚴重制約審計效率和審計發展。

四、地理信息技術應用于領導干部自然資源資產離任審計的保障措施

1.審計數據管理方面。

針對上述審計數據方面存在的數據環境建設相對滯后、大量地理空間數據難以有效利用等問題，本文提出以下措施來保障地理信息技術在審計過程中的運用。一是要完善并嚴格執行數據管理制度，逐步培育起良好的數據環境。審計機關數據存儲、管理的硬件、軟件要及時更新，對當前審計機關的數據管理制度進行優化并督促其嚴格執行，形成審計機關良好的數據環境，從而保障審計工作中的數據收集、采集工作。二是要考慮構建由地方政府牽頭各部門統一、共享的自然資源資產數據平臺，對數據轉換的方式方法進行優化，強化政府各部門之間的信息互通、聯通、共享機制，解決領導干部自然資源資產離任審計中數據獲取復雜的難題。三是要針對涉密性較高的自然資源資產數據，可以考慮建立以下機制：審計機關統一向地方政府提出數據采集需求，借用自然資源部門信息中心涉密機房進行集中數據采集、數據分析處理、數據傳輸與核實等工作，從而保障自然資源資產數據的保密性。

2.審計人員培養方面。

針對上述審計人員方面存在專業能力不足等問題，可以考慮從以下幾點入手進行改善。一是出臺相應的政策督促審計機關重視自然資源資產大數據審計人才隊伍的建設，在公開招聘環節重視地理信息測繪、計算機技術以及軟件工程等專業畢業生的招收和培養。二是對機關審計人員定期開展自然資源資產管理、生態環境保護以及地理信息技術等專業知識的培訓、講座等，促使其轉變傳統審計思維，加深對自然資源資產領域的認識。三是審計機關考慮建立起自身的專家庫，在審計過程中遇到比較復雜的專業難題時，可以聘用或咨詢外部專家進行解決，同時也要注意嚴格執行保密規定。

3.新興技術采用方面。

（1）關注新技術在審計工作的應用以及推進審計方法的革新。隨著科技的不斷發展和進步，涌現出了一大批如機器學習、人工智能等新的技術，促使了審計工作方法及審計工作思路的轉變。因此，審計機關在后續的自然資源資產審計工作中應轉變審計理念和審計思路，持續關注新型技術的發展，思考新型技術應用在審計工作中的契合程度，從而不斷推動新型技術在審計工作中的應用，進而實現審計方法的不斷革新，提高審計效率。

（2）以新型技術的應用為抓手實現審計工作模式的變革。新技術在審計工作中的應用能夠促使審計機關改變原有的現場審計思路。一方面，在機器學習、數據挖掘等技術的支撐下實現對審計數據的快速、高效采集，規避了原有傳統審計模式下人工采集數據的繁瑣。比如，在領導干部自然資源資產離任審計中，通過地理信息技術可以直接在數據平臺上采集、整理自然資源資產數據。另一方面，在人工智能、數據分析的基礎上實現對審計數據的分析處理，從而直接生成審計疑點問題，再由專人、業務主管部門或無人機勘察技術等進行現場審核落實審計疑點、確定審計問題。這種非現場審計模式與傳統的現場審計模式相比很大程度上減少了審計工作量，解決了審計人員人手不足的問題。同時，由于非現場審計模式大多依賴新型技術手段，以計算機技術為依托，能夠極大地克服以往審計模式下抽樣審計片面性的問題，提高審計工作的質量。

五、研究結論

生態文明建設的重要意義不言而喻，而推進領導干部自然資源資產離任審計對生態文明建設具有重要、積極的影響和作用。因此，為解決傳統審計方法在領導干部自然資源資產離任審計中的應用弊端，形成全新的審計方法和流程，從而提高審計工作成效，有必要探索領導干部自然資源資產離任審計與地理信息技術的深度融合。在此基礎上，構建了包括搭建數據平臺、構建數據模型、數據分析處理、時空影像校驗以及實地勘察取證五個步驟在內的應用框架為實務工作提供相應的理論指導。同時，針對該應用框架可能存在的現實障礙，分別從審計數據管理、審計人員培養和新興技術采用三個方面提出了相應的保障措施，以期為以后的領導干部自然資源資產離任審計奠定理論基礎，形成實務操作指南，實現科技強審。

（作者單位：西京學院，郵政編碼：710123，電子郵箱：20180238@xijing.edu.cn）

主要參考文獻

[1]曹西茜.領導干部自然資源資產離任審計路徑探索[J].中國內部審計， 2019（7）：56-57

[2]潘琰，朱靈子.領導干部自然資源資產離任審計的大數據審計模式探析[J].審計研究， 2019（6）：37-43+69

[3]王林林，趙麗娟，王彥.大數據背景下測繪地理信息服務于自然資源資產離任審計探討——以嘉興市某鎮領導干部審計為例[J].測繪， 2020（6）：282-286

[4]徐素波，張家銘.領導干部自然資源資產離任審計理論綜述[J].合作經濟與科技， 2021（11）：148-150

[5]楊道龍. 大數據在領導干部自然資源資產離任審計中的應用探析[C]//江蘇省審計學會領導干部自然資源資產離任審計和經濟責任審計創新與發展研討會論文集， 2019：40-45

[6]張俊豪. 地理信息技術在領導干部自然資源資產離任審計中的應用研究[D].西安外國語大學， 2019

[7]趙鑫，郭相良.地理信息技術輔助自然資源資產離任審計實踐[J].審計觀察， 2020（10）：44-48

[8]周柏林，劉景波.地理信息技術輔助領導干部自然資源資產離任審計應用技術探討[J].經緯天地， 2020（1）：23-27