武曉璐 謝路陽 李成 劉高勇 趙鐳 朱國富

摘 要：內部審計和紀檢監察二者同為國有企業全方位監督體系的重要組成部分，但因其特有性質不同，導致各自管理權限、工作方式及結果運用有所差異。黨的十九大報告提出，構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系，增強監督合力，這為新時代完善監督體系指明了方向。本文以平衡記分卡為基礎，從財務、利益相關者、內部流程、學習和成長四個維度構建國企內部審計與紀檢監察融合監督體系。

關鍵詞：內部審計;紀檢監察;平衡積分卡

中圖分類號：F23???? 文獻標識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.17.057

1 紀檢監察與內部審計概述

紀檢監察機關是黨和國家的政治機關，是黨內的“紀律部隊”，在加強黨的政治建設方面擔負著特殊使命和重大責任。對國企而言，其主要作用在于：對政治紀律和政治規矩執行情況的監督;對招投標與合同管理、財務與資金管理、采購與物資計量、分供與分包結算領域的監督;對審核權、人事權、采購權、放行權、計量權、財務權、擁有關鍵信息權的監督。

內部審計是對本單位及所屬單位財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進公司完善治理、實現目標的活動。國際內審協會2020年8月對“三線模型”進行重大修訂，明確內部審計作為最后一道防線，負責為組織治理和風險管理工作的適當性和有效性提供獨立且客觀的確認和咨詢。目前國有企業主要通過績效審計進行組織績效的評價與確認，通過經濟責任審計明確領導干部經濟責任劃分，通過管理專項審計推動管理水平和治理能力的提升。

2 內部審計與紀檢監察融合的必要性

2.1 提高違紀案件查辦效率

一般意義上理解，紀檢是“對人不對事”，審計是“對事不對人”，實際工作過程中，違紀人員的發現和違紀行為的發生與經濟行為密不可分，經濟違紀是紀檢監察查處的主要違紀案件，由于多數涉及專業的財務會計、審計知識，需要內部審計部門通過績效審計、經責審計等審計形式，抓取海量數據，分析數據間不尋常的勾稽往來關系，查找財務賬簿及財務報表，發現舞弊線索后向紀檢監察部門進行移交。紀檢監察部門通過移交線索，采取實地調查、談話函詢、調取查閱資料等方式，進一步精準鎖定打擊違紀行為，從而形成違紀案件的查處閉環管理。通過二者有效融合，充分發揮紀檢監察部門與內部審計部門各自的職能優勢，建立有效的“信息共享圈”，直接形成監督合力，推動高效率、全方位、全鏈條的大監督體系構建。

2.2 共享數據平臺和數據成果

伴隨海量數據的激增以及網絡信息的迭代，數據挖掘技術和結構可視化數據呈現技術成為新型監督的必備技能，各業務系統網格化的信息系統互相穿插，如何實現跨部門、跨領域的數據資源調度與協同成為紀檢監察和內部審計融合的新趨勢。通過整合各自信息系統的審計對象庫、審計案例庫、審計成果庫、審計整改庫、紀檢舉報庫、紀檢查處庫、紀檢成果庫、案件移送庫等功能模塊。整合內部審計與紀檢監察協同服務鏈上的關鍵要素，實現資源協同共享與數據精準供給。為聯合監督體系提供強有力的數據支撐，適應新時代發展趨勢。

2.3 完善懲治反腐體系建設

黨的十八大以來，各層次腐敗現象得到有效改善，但仍有“漏網之魚”不收斂不收手。這需要紀檢監察部門進行有效監督，也需要內部審計部門在過程中時刻關注，進行風險預警和提示。要做到以下三點：

（1）持續震懾，保持“不敢腐”的高壓。內部審計部門要對重大典型違規案例進行警示通報，紀檢監察部門要對侵害企業利益的行為零容忍，涉嫌犯罪的堅決移送，保證違規處理結果公開透明，讓廣大干部群眾理解和認同高壓監督的必要性和有效性，推動審計監督、紀檢監督與群眾監督有機結合的全方位監督體系建立

（2）以案促改，健全“不能腐”的機制。針對企業易發多發廉潔風險點、問題線索集中的關鍵環節，補齊制度短板，堵塞管理漏洞，填補制度盲區。強化“誰管業務、誰管風險、誰管追責”的鮮明導向，內部審計部門和紀檢監察部門要立足職責定位，以監督委員會、追責委員會等決策機制為依托，用足用好問責追責利器，以有效問責為制度執行和工作落實“保駕護航”。

（3）加強教育，形成“不想腐”的自覺。通過紀檢監察部門召開警示教育大會、內部審計部門審計問題清單庫宣貫等形式，通報典型案例，推動以案促改、以案促建、以案促廉。

2.4 強化巡視巡查工作成效

巡視巡查主要是對落實全面從嚴治黨主體責任和監督責任等情況進行監督，著力發現黨的領導弱化、黨的建設缺失、全面從嚴治黨不力，黨的觀念淡漠、組織渙散、紀律松弛，管黨治黨寬松軟問題。查找關鍵突出問題是巡視巡查工作的核心人物，內部審計可以通過與紀檢監察開展聯合巡視巡查，利用審計手段，對采購、招投標、市場營銷、分包分工結算等關鍵領域進行審計，檢查收入成本的真實性有效性，資金收付的合理性，對目標責任等管理績效進行評價，發揮審計優勢，為巡視巡查提供有力支撐，同時，巡視巡查通過把握政治方向，為內部審計工作指明重點，相輔相成。

3 平衡積分卡模式的構建基礎

平衡計分卡是從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度，將組織的戰略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。基于平衡積分卡建立內部審計與紀檢監察的融合機制的現實基礎有以下三個方面：

3.1 能效基礎

內部審計和紀檢監察都是企業監督體系的重要組成部分，均可以獨立發揮監督效能，其最終目標都是為企業高質量發展保駕護航。二平衡積分卡本身就是一種有效的績效管理工具，二者融合通過平衡積分卡的工具銜接，可以更有效的發揮績效評價監督能效。

3.2 客觀全面基礎

內部審計和紀檢監察的關鍵測試點基本重合，都是對重大經濟領域、關鍵環節進行監督，監督方式也日趨多樣化，如內部審計可以采用財務收支審計、績效審計、經濟責任審計、專項管理審計等，紀檢監察可以采用巡查、效能監察、專項巡視等。二者監督范圍覆蓋全面，與此同時，平衡積分卡的主要優點也在于客觀性與全面性，其提供的多維度評價指標能夠完全并綜合考慮覆蓋二者監督內容，使其成為有機整體。

3.3 平衡基礎

平衡記分卡的核心是平衡，通過平衡各方面的評價指標進一步實現了業績評價的準確性。它主要通過平衡企業長期目標與短期目標，財務指標和非財務指標，結果性指標和動因性指標，企業組織外部群體與內部群體之間，領先指標與滯后指標之間五個方面的關系，從而實現評價的全面性和準確性。內部審計與紀檢監察在深度融合過程中，亟須打破信息與溝通壁壘，達到各方面的協調與平衡，從而實現互享互利，共同推進企業高質量發展。

4 內部審計與紀檢監察融合的路徑探析

4.1 財務維度：強化成果運用

內部審計開展具體的審計項目多種多樣，每年可以查出大量審計問題及風險，但卻沒有對應的剛性處理措施，從而導致“重審計、輕整改”的思想蔓延，如印章問題、招采問題等事項“屢審屢犯”，內部審計的“最后一公里”亟待打通。而紀檢監察依托黨紀國法與政治地位，極大地加強了其權威性與實權力，通過審計發現問題移交線索，對違法違紀個人進行相應的追責問責，進行如組織處理、扣減薪酬、損失追回等一系列處理，加大對于腐敗行為的懲處力度，使企業的經濟損失在一定程度上得以挽回，對企業的害群之馬進行精準打擊，營造風清氣正的廉潔氛圍，充分發揮紀檢監察的震懾作用，提升企業監督體系的權威性和嚴肅性。

與此同時，內部審計與紀檢監察可以對相互的監督結果進行再監督、再回頭，如內部審計在開展審計項目過程中可以對巡查問題進行審查，檢查主體責任是否落實，相關損失是否追回等;紀檢監察可以對審計問題整改進行在督查，對于敷衍推諉導致整改不力或整改流于形式等行為進行執紀問責，二者共同推動監督成果運用的“最后篇章”。

4.2 利益相關者維度：滿足管理層需求

內部審計和紀檢監察的最終價值是一致的，都是通過監督行為優化企業的內部控制環境，為管理層對相關事項決策提供依據。具體表現在以下兩個方面：

一是完善考核評價。將內部審計結果與紀檢監察成果進行結合，更加客觀公正的評價管理績效，為企業干部考核、聘用提供依據，杜絕“帶病提拔”，將監督結果與人事任免、績效考核、職級晉升進行強關聯，使企業管理層在進行相關決策有充足的客觀依據，讓領導干部心中有敬畏，心有所畏，才能行有所止，才能面對組織不陽奉陰違，面對權力不忘乎所以，面對誘惑不迷失自我。

二是完善內控體系。內部審計部門和紀檢監察部門要加強內控體系監督檢查工作，準確揭示風險隱患和內控缺陷，進一步發揮查錯糾弊作用，對關鍵領域的制度缺陷和執行缺陷進行查處和糾偏，通過發現問題到整改問題，使企業的公司治理和內部控制始終在平穩健康的道路上發展，提升企業的治理水平和風險防控能力，促進企業不斷優化內控體系。

4.3 內部管理維度：構建多維度風控監督體系

在新時代發展背景下，對于國企監督防控體系的構建提出了高質量、全覆蓋的新要求，構建由內部審計監督、紀檢監察監督、風控監督、群眾監督四位一體的“大監督體系”成為國企發展的主流趨勢。其中：

（1）內部審計監督偏向于“經濟監督”，其主要目的在于對資產、負債、損益的真實性進行核實與確認，對管理績效和經濟行為進行評價，對內部控制的健全和執行情況、重大經營決策的合規性和有效性等進行審計評估，核心在于摸清企業家底，糾偏經濟行為。

（2）紀檢監察監督偏向于“政治監督”，由于黨組織賦予其特殊處理權限，從而具備硬約束和威懾力。其主要在于對于關鍵崗位人員（如領導干部）、關鍵經營環節、重點管控領域的監督，是對黨員領導干部履行職責、行使權力情況的監督，是對政治紀律和政治規矩執行情況的監督。

（3）風控監督偏向于“預警監督”，通過建立健全全面風險管理體系，確保企業有關規章制度和為實現經營目標而采取的重大措施的貫徹執行，降低實現經營目標的不確定性，通過重大風險預警監督和危險處理機制，確保將企業風險控制在與總體發展目標相適應并可承受的合理范圍內，保護企業不因未識別風險或識別錯誤風險而遭受無法承受的損失。

（4）群眾監督偏向于“違紀監督”，通過內部審計張貼審計公告，紀檢監察部門設立開通信訪舉報郵箱及電話，暢通信訪舉報通道，通過群眾輿論監督提供違紀違法線索，作為軟約束與紀檢監察的硬約束緊密結合，同時應制定并宣貫相關制度要求，引導正確輿論監督導向，對發布和檢舉不實信息和虛假信息的行為進行處罰問責，讓群眾監督成為監督體系的強大動力和重要組成部分。

以內部審計監督為主線，紀檢監察監督為抓手，內部控制監督為基礎，群眾監督為補充的“四位一體”企業全覆蓋監督體系（如圖1），能夠適應新時代發展的新要求，是國企深化改革，完善監督體系的重大發展趨勢。

4.4 學習與成長維度：提升融合監督能力

紀檢監督和內部審計均具備較強的專業性，需要對各自系統的制度政策要求熟練使用，對監督方式方法靈活運用，對其他業務系統專業知識具備初步了解，伴隨企業高速發展，為避免“信息孤島”現象，必須采取多種方式提升業務能力，適應融合監督發展需要，具體做到以下三點：

（1）提升專業協作能力。內部審計人員擅長財務分析、經濟數據分析等理性數據分析工作，紀檢監察人員擅長組織談話、線索搜集、報告總結等溝通工作，在融合監督過程中，要根據監督內容實質需要，合理配置人員，通過建立審計專家庫及紀檢專家庫，形成專業人才儲備，有的放矢的選取抽調人員，形成優勢互補、相輔相成的監督團隊，提升融合監督的工作效率。

（2）提高專業勝任能力。融合監督面對的是整個企業紛繁的狀況，需要對各業務系統的基本業務做到心中有數，要通過輪崗、跟班學習和淘汰機制等形式對融合監督成員進行業務技能提升，培養“一專多能”的復合型監督人才，做到“打鐵還需自身硬”，努力打造一支政治素質高、專業化能力強、忠誠干凈擔當的監督鐵軍。

（3）提高警示教育能力。監督成果運用是聯合監督成效的重要體現，堅持“一案一總結”“一案一警示”“一案一整改”，以身邊事教育身邊人。開展處分決定執行情況檢查，嚴肅追責“打折扣”“打白條”問題，做好對受處分（處理）人員回訪教育工作，既幫助他們認識和改正錯誤，又扶上一把，讓“掉隊”的趕上來。

5 政策建議

關于內部審計與紀檢監察的融合監督是一個經久不衰的話題，這是歷史的潮流所向，在推動發展的過程中，筆者認為以下的幾個方面是可以即可著手構建，以推動融合監督實質化進展。

5.1 制定內部審計與紀檢監察融合監督工作指引

對國有企業而言，無論開展怎樣的改革與革命，體系建設是基礎，建章立制工作是根源，但是，從目前來看，融合監督只存在于兩個系統努力的方向，國家層面、企業層面均未出臺相關制度或者工作指引，確定融合監督的開展模式、實施路徑及工作體系，從而導致融合監督工作無法可依、無跡可尋、哪怕零星實施也未將經驗予以沉淀，質量和效果大打折扣，政府層面或重點國企央企層面亟須制訂審計紀檢協同工作指引，明確各方“權責利”，標化工作流程與工作要求，配套相關標化文本及模板，切實推動融合監督工作開展。

5.2 切實發揮監督決策機構職能

監督委員會是國有監督資源的協調機構，是監督工作成果的審議機構，是共享監督成果的有效載體。但目前多數國有企業監督委員會并未發揮出相應職能，要抓好內部審計與紀檢監察融合監督，必須將監督委員會作為其核心紐帶，通過監督委員會制定聯合監督計劃、審議監督結果、落實成果運用，從而實現優化企業內部監督資源，構建企業協調統一的監督體系的真正目的。

5.3 組建融合監督信息系統及人才庫

改革落地，人才先行。為切實強化融合監督人才儲備，打造素質過硬的融合監督“鐵軍”，必須建立覆蓋內部審計人員和紀檢監察人員的融合監督人才庫，通過集中培訓、以練代學等形式提升專業素質，實現專業技術和政治素養的雙提升和雙融合;與此同時，著眼于數據挖掘技術，與信息化部門形成聯動，將現有審計信息系統與紀檢監察信息系統融合打造融合監督信息平臺，并與所有業務系統數據進行橋接，確保過程數據監控與數據提取的便捷性，徹底打破數據壁壘，豐富數據挖掘和數據呈現手段，提高融合監督靈活性。

參考文獻

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