公司風險與審計重要性水平：一個理論框架

周敏李 陳 玫

一、引言

企業在經營發展過程中，對風險的防范及應對不足，往往會使其財務狀況存在較大的不確定性，造成公司風險增加。而注冊會計師是在了解公司及其環境的基礎上確定審計重要性水平的，在審計過程中重要性水平會根據不斷增加的風險點而隨之變化，基于該前提，被審計單位及其環境產生的風險，可能會對審計重要性水平產生重大影響。

依據現代風險導向理論，厘清公司風險與審計重要性水平之間的相互作用關系，建立兩者的一個理論框架，對審計重要性方面的研究進行一定補充，也對公司應對風險有著借鑒意義。本文擬致力于此。

二、文獻綜述

（一）公司風險研究

公司風險是指在企業經營發展過程中，由于獲取的信息不對稱，導致管理層做出不恰當的決定，或者由于諸多不利因素的影響，導致最終結果與預期不符，進而對企業的可持續發展造成不利影響。由于外部風險的客觀性和難以干預性，本文主要探討以經營風險和財務風險為主的內部風險對于注冊會計師確定審計重要性水平的理論框架。

公司風險的相關研究主要集中于公司風險帶來的負面影響。從風險管理角度而言，公司風險不僅會打擊投資者信心，同時可能導致債權人降低信貸規模并加強對已有債務的監管，這會影響公司的現金流從而阻礙企業發展存續。公司內部風險增加時，企業整體的財務彈性與盈利狀況不確定性也會相應增加，進一步導致企業財務危機與清算危機的可能性增大，注冊會計師出具非標準無保留意見的可能性也更大，由此公司將會面臨更高的融資成本及更高的貸款利率，進一步引發公司風險。除此之外，企業代理人在委托代理關系的背景下，為加強企業運營和提高公司績效，在企業決策中常常也會回避風險，追求經營的穩定。

（二）審計重要性水平研究

重要性作為審計工作中的基礎性概念，對審計工作開展起著至關重要的作用。注冊會計師了解被審計單位及其環境后確定重要性水平，并隨著審計過程開展評估風險點的重要程度，不斷修正重要性水平，因此審計重要性水平的確定是一個連續和動態的過程。

諸多因素均會影響審計重要性水平，包括公司風險以及公司風險以外的因素。學者對重要性的特征進行了總結，同時討論了重要性和審計風險以及重要性和審計證據之間的關系及審計師在確定重要性水平時應關注的問題，認為隨著公司所有權結構、經營領域等影響因素日益多元化，注冊會計師根據職業判斷所作出適當的重要性水平就顯得尤為重要，因此了解其影響因素有助于提升評估重要性水平的合理性。并且注冊會計師確定重要性水平時，需要考慮發現錯報的數量和嚴重程度，在此過程中，公司內部控制、監管環境、審計成本、戰略經營風險等均會影響重要性水平的高低。因此需要利用信息化技術對公司風險進行系統性評估，特別是公司運營能力和持續經營能力。

（三）公司風險與審計重要性關系研究

為了避免遭受巨大損失，利益相關者常常需要采取一些措施來預測上市公司的經營情況及其處于困境中的可能性，而注冊會計師通常能夠在實施審計程序后識別出企業重要的風險點，進而修正審計重要性水平。現有文獻發現，當上市公司調高非經常性損益、面臨大額虧損時，注冊會計師將會收集更多的審計證據，制定更為嚴格的重要性水平，從而降低審計風險。審計師往往是基于經營環境與財務風險來確定和修正重要性水平的，對重要性水平的判斷也是以對被審計單位性質和風險因素的了解為基礎的，因此注冊會計師需要因地制宜，尤其對公司的產業布局、戰略部署及相關的運營環境進行深入探析。

目前國內對公司風險的度量，大都集中在金融機構的風險度量。國內外鮮有關注公司風險與重要性水平理論框架的文獻，在理論和實踐方面目前都缺乏對兩者關系的研究。當公司風險較高時，為降低審計風險，注冊會計師勢必會設置較低的審計重要性水平。對此，拓展至公司風險與審計重要性水平的理論框架，擬通過理論分析揭示公司風險對重要性水平的影響機理。

三、理論框架

（一）風險導向審計理論

風險導向作為審計存在及發展的內在要求，是反映審計發生與發展規律的根本屬性。隨著市場經濟不斷成熟完善，企業內部組織架構和經營領域日趨復雜和多樣化，風險導向審計作為企業應用指導審計實務的工具，在制定總體審計策略與具體審計計劃過程中發揮著重要作用。公司風險評估環節會影響重要性水平的確定，因此注冊會計師需要全面評估公司存在的風險點，了解其內部控制有效性，確定合理的重要性水平。為保證利益相關者在利用企業財務信息與非財務信息作出合理的判斷與決策，減少信息不對稱性，注冊會計師應遵守相關職業道德，保持應有的職業謹慎，避免因審計中潛在的錯報帶來審計風險。

（二）公司風險與審計重要性水平的基本原則

當公司經營狀況與績效水平出現一定程度下降時，公司的內部控制機制可能出現一定偏差，導致注冊會計師對公司具體業務、運營能力形成信息不對稱的情況，因此需要獲取高質量的審計證據，確定較低的審計重要性水平。當公司處于較高風險的情形下，審計人員需要根據職業判斷確定合理的重要性水平，以此降低實際執行過程中的檢查風險，提高審計質量與效益。公司風險越大，經營狀況和財務信息的可靠性越低，注冊會計師為了維持自身聲譽，避免訴訟風險，在審計過程中也會秉持更為謹慎的態度，確定越低的審計重要性水平。結合風險導向審計理論，將上述層級加以歸納，圖1所示框架即為公司風險與審計重要性水平的基本框架。

圖1 基本框架

（三）公司風險對審計重要性水平的作用機理

在審計實踐中，注冊會計師對被審計單位的內部環境有了深入詳盡的了解，其中也包括對公司的風險點判斷。在風險導向審計的前提下，了解公司風險點可以促使注冊會計師進行全面系統的評估，確定重要性水平，更有針對性地制定審計計劃以及審計程序來降低審計風險，提高審計效率。審計重要性作為實施進一步審計程序、控制審計風險所考慮的主要因素，重要性水平的高低，對審計效率和效果具有較大的影響。公司風險與重要性水平緊密相關，對風險的準確判斷可以預估企業的風險程度，因此注冊會計師必須對被審計單位進行充分了解，依據獨立性與職業謹慎性確定審計重要性水平，盡可能尋找相關性強、可靠性高的審計證據，以確定審計重要性水平。如果公司風險較高，基于執業謹慎性原則，會計師事務所需要花費大量時間與資源去應對公司風險引起的問題，所以注冊會計師對搜集的審計證據數量和質量要求也會更高，由此確定的審計重要性水平則相對較低。

四、研究結論

本文對公司風險與重要性水平以及兩者關系的相關文獻進行了一番梳理，豐富了現有研究成果，深化了公司風險與審計重要性水平的機理和路徑，提出兩者關系的一個理論框架。這有利于我國注冊會計師在應對公司風險和確定審計重要性水平時進行參考，也有助于會計師事務所審計效率和效果提高。