鄉(xiāng)村振興視角下促進農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展的稅收政策研究

董 鵬

（廣東省糧食與物質(zhì)儲備保障中心 廣東，廣州 510000）

中國是世界城鄉(xiāng)差距最大的國家之一，協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)發(fā)展是中國政府一以貫之的施政目標。但直至今天，我國發(fā)展最不平衡、最不充分的仍舊是城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡、農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展不充分。因此，繼實施新農(nóng)村建設、新型城鎮(zhèn)化、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和城鄉(xiāng)一體化建設后，十九大提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，并把構(gòu)建農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展作為實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的路徑之一。稅收是促進農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展的重要政策工具，但我國涉農(nóng)稅收政策與農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展要求不相適應，存在一系列亟待解決的問題。

1 農(nóng)村三產(chǎn)融合是推進鄉(xiāng)村振興的重要途徑

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略總要求是“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風文明、治理有效、生活富裕”。農(nóng)村三產(chǎn)融合是以農(nóng)業(yè)為基本依托，通過產(chǎn)業(yè)聯(lián)動、產(chǎn)業(yè)集聚、體制創(chuàng)新等多種方式，對資本、技術(shù)、資源要素進行跨界配置，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售、餐飲、休閑以及其他服務業(yè)有機整合在一起，使農(nóng)村三產(chǎn)緊密相連、協(xié)同發(fā)展，最終實現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸、產(chǎn)業(yè)范圍擴展和農(nóng)民收入增加?？梢姡l(xiāng)村振興戰(zhàn)略和農(nóng)村三產(chǎn)融合具有內(nèi)在契合的一致性，推進農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展既是推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要路徑，也是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的題中應有之義。

1.1 農(nóng)村三產(chǎn)融合是發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟的重要突破口

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎，但隨著我國城鎮(zhèn)化和工業(yè)化的不斷推進，其在國民經(jīng)濟中的主導地位不斷削弱。1952 年農(nóng)業(yè)吸納了全國83.5%的就業(yè)人口，占GDP 比重高達50.5%；而在1978～2019 年，農(nóng)業(yè)勞動力占比從70.5%降至26.0%，農(nóng)業(yè)占GDP 比重從28.2%下降到7.44%。這標志著農(nóng)業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的主導地位已經(jīng)喪失，僅靠發(fā)展農(nóng)業(yè)已經(jīng)難以實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。因此，在鄉(xiāng)村地區(qū)引入二三產(chǎn)業(yè)，促進農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展，是使鄉(xiāng)村分享二三產(chǎn)業(yè)紅利，進而繁榮鄉(xiāng)村經(jīng)濟、推進鄉(xiāng)村振興的重要突破口。

1.2 農(nóng)村三產(chǎn)融合是深化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要動力

“三產(chǎn)融合”不僅意味著傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，它還延伸到農(nóng)產(chǎn)品生加工、流通、銷售等環(huán)節(jié)，并不斷向農(nóng)業(yè)深度和廣度擴展。一方面，積極發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，打造農(nóng)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈，形成三產(chǎn)互動、融合發(fā)展模式；另一方面，充分利用農(nóng)村青山綠水、田園風光，以及物質(zhì)文化遺產(chǎn)、非物質(zhì)文化遺，拓展農(nóng)業(yè)功能，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等新型業(yè)態(tài)，探索“文化+旅游”、“文化+農(nóng)業(yè)”、“文化+農(nóng)事體驗”等融合模式，在強化傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)功能基礎上，進一步發(fā)揮農(nóng)業(yè)就業(yè)增收、保護生態(tài)環(huán)境、傳承歷史文化等多重功能，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的深刻調(diào)整。

1.3 農(nóng)村三產(chǎn)融合是克服農(nóng)業(yè)弱質(zhì)性的重要舉措

農(nóng)村三產(chǎn)融合有利于克服農(nóng)業(yè)弱質(zhì)性。首先，有利于克服生產(chǎn)弱質(zhì)性。與二三產(chǎn)業(yè)相比，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、儲存具有自然性和有機生命性，人在農(nóng)業(yè)中“多半只居于‘照料者’和‘侍弄者’的地位，他必須根據(jù)生物需要的指令行動，而不能以自己為中心”。而三產(chǎn)融合能夠?qū)崿F(xiàn)農(nóng)村一二三產(chǎn)時間上的繼起和空間上的并存，從而緩解農(nóng)業(yè)生產(chǎn)弱質(zhì)性帶來的弊端。其次，有利于克服分配弱質(zhì)性。自建國以來，農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟分配體系中一直處于弱勢地位，促進農(nóng)村三產(chǎn)融合，使農(nóng)業(yè)獲得農(nóng)產(chǎn)品加工、銷售環(huán)節(jié)的利潤，是解決過去農(nóng)業(yè)分配弱質(zhì)性的重要舉措。第三，有利于克服交換弱質(zhì)性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有季節(jié)性特征，但其消費卻是連續(xù)的，這使農(nóng)產(chǎn)品面臨很大的市場風險。發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品儲存、加工技術(shù)，是調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費不同步的必須之舉。第四，有利于克服消費弱質(zhì)性。根據(jù)恩格爾定律，人們食品開支隨收入提高而不斷下降，但同時農(nóng)產(chǎn)品價格需求彈性小，消費卻隨收入增加有限，因此，發(fā)展加工農(nóng)業(yè)和衍生農(nóng)業(yè)，有利于克服消費弱質(zhì)性。

2 我國農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展的現(xiàn)狀

2.1 主要成績

2.1.1 新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展迅速 目前，我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形成了以農(nóng)戶家庭經(jīng)營為主，專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)合體等多種新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體并存的局面。按照《關(guān)于政協(xié)十三屆全國委員會第三次會議第2667號（農(nóng)業(yè)水利類237號）提案答復的函》（農(nóng)辦案〔2020〕38號），目前我國已認定農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)1542個，家庭農(nóng)場87萬余家，注冊登記農(nóng)民合作社220萬家。新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展迅速，提高了農(nóng)業(yè)組織化程度，促進了農(nóng)村三產(chǎn)融合。

2.1.2 農(nóng)村三產(chǎn)融合利益聯(lián)結(jié)方式多樣 近年來，農(nóng)村三產(chǎn)融合形成了四種主要利益聯(lián)結(jié)機制：一是訂單農(nóng)業(yè)，農(nóng)戶或?qū)I(yè)合作社和重點龍頭企業(yè)先簽訂訂單合同，再組織農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)；二是利潤返還，重點龍頭企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品加工、流通環(huán)節(jié)的部分利潤返還給農(nóng)戶或?qū)I(yè)合作社；三是股份合作，農(nóng)業(yè)企業(yè)的資金、設備、技術(shù)與農(nóng)戶的土地經(jīng)營權(quán)、勞動力等要素通過股份的方式結(jié)合在一起；四是服務聯(lián)結(jié)，農(nóng)業(yè)企業(yè)通過為農(nóng)戶或其所在的專業(yè)合作社提供農(nóng)資、農(nóng)技、倉儲、物流、疫病疫情等服務，幫助他們有效規(guī)避風險。顯然，這些利益聯(lián)結(jié)機制，有效促進了農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展。

2.1.3 農(nóng)村三產(chǎn)融合新模式層出不窮 目前，各地在發(fā)展農(nóng)村三產(chǎn)融合實踐中，探索了“農(nóng)業(yè)+”“1+2”“1+3”“1+2+3”、產(chǎn)業(yè)集聚融合、產(chǎn)城融合等多種模式?！稗r(nóng)業(yè)+”模式是在農(nóng)產(chǎn)品市場之間形成內(nèi)循環(huán)，如我國有些地區(qū)因地制宜開發(fā)的“蝦稻共生”“魚稻蠶共生”等，就屬于該模式。“1+2”模式即一二產(chǎn)融合，是通過農(nóng)業(yè)現(xiàn)代裝備、農(nóng)產(chǎn)品加工技術(shù)等，對傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)進行工業(yè)化改造，從而提升農(nóng)產(chǎn)品附加值。“1+3”模式即一三產(chǎn)融合，是通過拓展農(nóng)業(yè)功能，發(fā)展休閑農(nóng)業(yè)、科普農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)村旅游，提升農(nóng)業(yè)的環(huán)保價值、文化價值和經(jīng)濟價值?！?+2+3”即一二三產(chǎn)融合，是將種養(yǎng)加、農(nóng)工商、貿(mào)工農(nóng)有機結(jié)合，推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈“縱向一體化”經(jīng)營。產(chǎn)業(yè)集聚融合以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園、田園綜合體、特色小鎮(zhèn)為載體，強化農(nóng)業(yè)園區(qū)加工儲藏、生產(chǎn)銷售、休閑參觀、科普展會、養(yǎng)生度假等產(chǎn)業(yè)集聚。產(chǎn)城融合是將農(nóng)村新型社區(qū)和農(nóng)村產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設一體規(guī)劃，同步推進農(nóng)村三產(chǎn)融合和城鎮(zhèn)化進程。

2.2 主要問題

2.2.1 城鄉(xiāng)差距嚴重制約農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展 農(nóng)村“三產(chǎn)融合”發(fā)展需要人才、資金、技術(shù)、土地等關(guān)鍵生產(chǎn)要素的支撐。但是，改革開放以來，隨著我國城鎮(zhèn)化、工業(yè)化和經(jīng)濟市場化的不斷推進，城市巨大的“虹吸”效應，將農(nóng)村資金、人才、土地等生產(chǎn)要素源源不斷集聚到城市。在這種情況下，農(nóng)村基礎設施、公共服務、勞動力素質(zhì)都遠遠落后于城市，嚴重制約了農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展。

2.2.2 三產(chǎn)融合利益聯(lián)結(jié)機制不成熟 目前，“公司+農(nóng)戶”由于機會主義行為和道德風險，導致契約不穩(wěn)定，雙方違約率極高。農(nóng)民專業(yè)合作社由于社員之間異質(zhì)性，小戶話語權(quán)很小，導致“假合作社”“掛牌社”“空殼社”大量存在，內(nèi)部治理中的“一戶獨大”“精英俘獲”“大農(nóng)吃小農(nóng)”不勝枚舉；重點農(nóng)業(yè)企業(yè)在農(nóng)業(yè)自然風險和市場風險雙重影響下，脫農(nóng)化現(xiàn)象嚴重，有調(diào)查顯示，當前從事基礎農(nóng)業(yè)的僅占農(nóng)業(yè)企業(yè)的35.6%，而以農(nóng)產(chǎn)品加工、倉儲運輸、銷售等產(chǎn)業(yè)鏈后端環(huán)節(jié)為主的則達到60%以上。

2.2.3 農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)規(guī)?；狡?農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)融合了一二三產(chǎn)，是實現(xiàn)農(nóng)村三產(chǎn)融合的重要抓手。但是，我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)規(guī)模化水平偏低，根據(jù)中國農(nóng)業(yè)科學院農(nóng)產(chǎn)品加工研究所發(fā)布的數(shù)據(jù)，2020 年我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)值超過23.2萬億元，與農(nóng)業(yè)產(chǎn)值之比接近2.4∶1，而發(fā)達國家普遍在4倍以上。我國農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品與加工產(chǎn)品的產(chǎn)值比為1:1，而發(fā)達國家大都為1:3.4。這表明，與世界發(fā)達國家相比，我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展還很滯后，差距非常明顯。

3 稅收激勵農(nóng)村“三產(chǎn)融合”發(fā)展的機理和作用

3.1 內(nèi)在機理

稅收政策對促進農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展具有顯著作用。它通過對稅種、稅目、稅率、減免稅、納稅期限等稅制要素針對性的設計，實現(xiàn)對稅基、稅額、稅率的優(yōu)惠和納稅時間的延遲，達到調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)供給側(cè)和需求側(cè)、促進農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展的目的。

稅收從三個方面對農(nóng)業(yè)供給側(cè)產(chǎn)生影響：一是增加資本供給，即通過對農(nóng)村一二三產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營主體、生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對生產(chǎn)經(jīng)營要素、農(nóng)業(yè)產(chǎn)前產(chǎn)中產(chǎn)后服務、農(nóng)產(chǎn)品銷售加工、農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤等給予稅收激勵，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體的收入或利潤水平，進而提高投資回報率，從而誘導資本流向農(nóng)村，最終提高農(nóng)村三產(chǎn)的資本供給水平。二是增加勞動力供給，即通過對農(nóng)村勞動力的農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、生產(chǎn)經(jīng)營收入、工資收入、財產(chǎn)收入（房屋、車輛、土地收入）給予稅收優(yōu)惠，可以吸引城市工商人士和農(nóng)村外出打工的青壯年重回農(nóng)村從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，促使他們扎根農(nóng)村，從而為農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展提供充足的高質(zhì)量人力資源。三是增加農(nóng)業(yè)技術(shù)供給，即通過對農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢活動的稅收優(yōu)惠，減少農(nóng)業(yè)開發(fā)技術(shù)風險，提高企業(yè)技術(shù)投資水平，支持和引導新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體尤其是農(nóng)業(yè)重點龍頭企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)合體加大技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新力度，從而提升其農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營集約化、專業(yè)化水平，提高其對農(nóng)業(yè)的帶動力。

同樣，稅收也從三個方面對農(nóng)業(yè)需求側(cè)產(chǎn)生影響：一是擴大消費需求，通過對農(nóng)村一二三產(chǎn)投入品、初級農(nóng)產(chǎn)品、初加工和深加工農(nóng)產(chǎn)品，以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體減免增值稅和企業(yè)所得稅，可以改變農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)品的相對價格，進而通過價格變動的收入效應和替代效應，影響消費者選擇，擴大消費者對農(nóng)產(chǎn)品的消費需求；二是擴大投資需求，通過對農(nóng)業(yè)及其相關(guān)二三產(chǎn)業(yè)給予稅收激勵，可以提高投資于這些產(chǎn)業(yè)的稅后利潤率，刺激經(jīng)濟資源向這些產(chǎn)業(yè)流動和集中，從而擴大投資需求；三是擴大國際需求，即通過關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、出口退稅等措施，改變進口農(nóng)產(chǎn)品、出口農(nóng)產(chǎn)品的相對價格，達到保護本國農(nóng)產(chǎn)品、提高出口農(nóng)產(chǎn)品競爭力的目的。

相較于財政補貼等其他激勵手段，稅收政策更具優(yōu)勢：一是具有中性，尊重市場主體決策自主權(quán)，減少政府干預對市場機制的扭曲；二是具有平等性，對所有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體一視同仁，能夠體現(xiàn)市場公平；三是具有確定性和法定性，無論是征稅機關(guān)還是納稅人，都必須依法征稅和依法納稅，從而降低了稅務機關(guān)設租、企業(yè)尋租的可能；四是具有靈活性，能夠?qū)r(nóng)村三產(chǎn)融合的具體環(huán)節(jié)進行有針對性的激勵，從而提升了政策的針對性和有效性。

3.2 主要作用

3.2.1 發(fā)展基礎農(nóng)業(yè) 基礎農(nóng)業(yè)是1，衍生農(nóng)業(yè)、加工農(nóng)業(yè)、出口農(nóng)業(yè)是1后面的0，沒有1，其他農(nóng)業(yè)都是0。因此，以縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級農(nóng)村地區(qū)和農(nóng)民為重點，圍繞對農(nóng)資產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)服務、農(nóng)業(yè)科技、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品銷售實施稅收優(yōu)惠政策，將農(nóng)村三產(chǎn)融合產(chǎn)生的利益留在農(nóng)村、留給農(nóng)民，可以縮小城鄉(xiāng)差距，發(fā)展壯大基礎農(nóng)業(yè)。當然，稅收優(yōu)惠政策在注重對基礎農(nóng)業(yè)側(cè)重的同時，也要通過對農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售、農(nóng)業(yè)新型業(yè)態(tài)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營方式和管理方式的稅收優(yōu)惠，保障各個環(huán)節(jié)的通暢和各種模式的協(xié)調(diào)，以提高整個農(nóng)業(yè)三產(chǎn)融合的效益和效率，促進農(nóng)村二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.2.2 培育新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體 新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體是農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展的主體力量，不斷培育和壯大新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體，是推進農(nóng)村三產(chǎn)融合發(fā)展的重要途徑。通過對新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體實施稅收激勵，降低他們的生產(chǎn)經(jīng)營成本，可使其相較于城市經(jīng)濟有更低的稅負優(yōu)勢，從而對其他工商資本形成強大吸引力；同時，通過稅收扶持激勵政策，改善農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化利益聯(lián)結(jié)機制和經(jīng)營機制，也可增強新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的龍頭帶動作用，使農(nóng)業(yè)參與分享二三產(chǎn)業(yè)利潤，從而改變農(nóng)業(yè)在國民收入分配環(huán)節(jié)的弱勢地位和比較效益偏低狀況。

3.2.3 推動小農(nóng)戶融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈 推進小農(nóng)戶融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，是發(fā)展農(nóng)村三產(chǎn)融合的關(guān)鍵，而發(fā)展土地適度規(guī)模經(jīng)營和涉農(nóng)社會化服務，又是推進小農(nóng)戶融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的有效途徑。通過對農(nóng)用土地承包權(quán)、經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)實施增值稅、所得稅、印花稅、契稅等優(yōu)惠政策，可以降低土地流轉(zhuǎn)成本，促進土地流轉(zhuǎn)和適度規(guī)模經(jīng)營。另外，通過對農(nóng)業(yè)社會化服務實施全面稅收優(yōu)惠政策，如對農(nóng)業(yè)服務免征增值稅和所得稅，對農(nóng)貿(mào)市場和農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場批發(fā)、零售蔬菜和鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅，對其用房、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對農(nóng)副產(chǎn)品銷售、收購合同免征印花稅等等，可以為涉農(nóng)服務業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境，推動小農(nóng)戶融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。

3.2.4 加快提高農(nóng)業(yè)勞動力素質(zhì)和農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移 農(nóng)村三產(chǎn)融合的過程，就是不斷吸引人才、資金、技術(shù)、管理等先進生產(chǎn)要素進入農(nóng)業(yè)農(nóng)村，并逐步實現(xiàn)農(nóng)業(yè)集約化、產(chǎn)業(yè)化、現(xiàn)代化、規(guī)?；a(chǎn)的過程，因而自然也是農(nóng)村土地產(chǎn)出率和勞動力生產(chǎn)率不斷提高、農(nóng)村富余勞動力逐步轉(zhuǎn)移和農(nóng)業(yè)勞動力素質(zhì)逐步提升的過程。農(nóng)業(yè)稅收政策也可服務于這一目的，一方面，通過對農(nóng)村富余勞動力到城市從事非農(nóng)職業(yè)實行全面稅收優(yōu)惠政策，可以減輕其轉(zhuǎn)移成本和風險，促進農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移；另一方面，通過對到農(nóng)村從事農(nóng)村三產(chǎn)的各類科技人員、大中專畢業(yè)生實行稅收優(yōu)惠政策，可以鼓勵他們扎根農(nóng)村，從而提高農(nóng)業(yè)勞動力素質(zhì)。

4 我國現(xiàn)行農(nóng)村三產(chǎn)融合稅收政策存在的問題

4.1 基礎農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠不合理

一是現(xiàn)行稅制雖對絕大部分農(nóng)資如種子、種苗、農(nóng)膜、飼料（豆粕除外）的生產(chǎn)批發(fā)零售等全部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅，但對農(nóng)機的生產(chǎn)銷售，對農(nóng)用三輪汽車和低速載貨汽車的生產(chǎn)批發(fā)零售仍舊征收增值稅，不利于農(nóng)業(yè)機械化水平提高和農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。二是對農(nóng)藥和化肥按低稅率9%征稅，客觀上刺激了農(nóng)藥和化肥的使用，不利于我國農(nóng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，農(nóng)藥化肥使用量過大，已嚴重影響了食品安全。2019年，我國使用農(nóng)藥139.2 萬噸，使用強度約為10.31kg/hm，遠高于國際公認的7.5kg/hm安全上限，大約是世界平均水平的2.5倍。農(nóng)藥的大量使用使得農(nóng)藥殘留物直接進入我們的食物鏈，導致食品安全問題異常突出；化肥的過度使用導致土壤板結(jié)、酸化，土壤沒有吸收的化肥進而通過地表或地下水系污染了江河湖海。雖然我國自2015 年恢復對農(nóng)藥和化肥征收增值稅，但9%的稅率難以起到扼制過度使用之目的。三是現(xiàn)行稅制雖對農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖、林業(yè)、牧業(yè)所得免征企業(yè)所得稅，但對海水、內(nèi)陸的養(yǎng)殖所得，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植所得，則是減半征收企業(yè)所得稅，這不利于農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

4.2 衍生農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠力度不大

一是現(xiàn)行稅制雖對鄉(xiāng)村農(nóng)技推廣站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會等機構(gòu)為農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的農(nóng)作服務、農(nóng)技服務、農(nóng)機服務所取得的收入，免征增值稅和企業(yè)所得稅，但對銷售、信息、質(zhì)量、物流、品牌和基建等其他農(nóng)業(yè)社會化服務則沒有任何稅收優(yōu)惠。二是對農(nóng)業(yè)功能拓展而出現(xiàn)的新業(yè)態(tài)如觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)、科普農(nóng)業(yè)、認養(yǎng)農(nóng)業(yè)、社區(qū)支持農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)村旅游、農(nóng)村電商等，沒有明確的稅收優(yōu)惠政策。三是農(nóng)業(yè)金融稅收優(yōu)惠力度不夠，現(xiàn)行稅制對金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶10 萬元以下（含10萬元）小額貸款的利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按90%計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅，不僅優(yōu)惠力度小，同時10萬元標準明顯偏低，難以滿足現(xiàn)代農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營和機械化生產(chǎn)的信貸需要，也無法覆蓋涉農(nóng)小額貸款產(chǎn)生的金融風險，對涉農(nóng)金融機構(gòu)發(fā)放農(nóng)戶小額貸款的刺激極其有限。

4.3 加工農(nóng)業(yè)“高征低扣”，制約農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的深度發(fā)展

現(xiàn)行稅制對外購免稅農(nóng)產(chǎn)品初加工后對外銷售，按銷售額9%計算銷項稅，按買價9%計算進項稅額；深加工后對外銷售，購進時先按9%抵扣進項稅額，生產(chǎn)領(lǐng)用時再加計1%的進項稅額，按銷售額13%計算銷項稅。初加工和深加工有別的增值稅政策，既增加了初加工和深加工農(nóng)產(chǎn)品的區(qū)分難度，也使農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)存在“高征低扣”現(xiàn)象，且加工越精越深，附加值越高，“高征低扣”就越嚴重，嚴重抑制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的深度延伸。假設買入價為單位“1”，出售價為單位“2”，則農(nóng)產(chǎn)品初加工增值稅稅負率為7.11%，深加工為13.01%，后者稅負率顯著高于前者?？梢?，這一政策有利于農(nóng)產(chǎn)品初加工而不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工，無法激勵加工企業(yè)從初加工向深加工轉(zhuǎn)變、從傳統(tǒng)規(guī)模型增長向科技創(chuàng)新型增長轉(zhuǎn)變，一些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠甚至放棄農(nóng)產(chǎn)品的深加工，但事實上，農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化增值，主要在深加工環(huán)節(jié)。

4.4 出口農(nóng)業(yè)退稅率過低，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)“走出去”

現(xiàn)行農(nóng)業(yè)進出口稅收政策主要考慮國家財政利益，較少從支持農(nóng)業(yè)企業(yè)“走出去”的角度設計稅制。目前，農(nóng)產(chǎn)品出口主要實行5%為主、9%為輔兩檔退稅率，不僅低于一般發(fā)達國家水平，而且比國內(nèi)其他出口行業(yè)平均13%的出口退稅率也要低；同時，農(nóng)產(chǎn)品增值稅征稅稅率為9%或13%，產(chǎn)品退稅率低于征稅稅率，這使得大部分農(nóng)產(chǎn)品的出口價格中包含部分尚未退還的增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品出口成本，削弱了農(nóng)產(chǎn)品在國際市場的價格競爭力。另外，我國對國內(nèi)“走出去”的農(nóng)業(yè)企業(yè)返銷國內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品實行征收進口關(guān)稅、增值稅政策，也不利于“走出去”農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大。

4.5 新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體稅收優(yōu)惠政策不明確，不利于農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的發(fā)展壯大

一是農(nóng)業(yè)合作社的稅收政策不明確，比如對農(nóng)民合作社取得的財政補助收入、社會捐贈收入，合作社成員之間開展培訓、技術(shù)、信息、認證等服務取得的收入，沒有明確的稅收優(yōu)惠政策。二是現(xiàn)行稅制規(guī)定國家級重點龍頭企業(yè)可免征企業(yè)所得稅，但省級及以下政府認定的龍頭企業(yè)沒有此項優(yōu)惠。而且，即便是國家級龍頭企業(yè)，也只有通過資格認定、且被全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查確定后才可免征所得稅，門檻過高。三是對“公司+農(nóng)戶”型經(jīng)營企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍過窄?，F(xiàn)行稅制僅對采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事種植、畜禽飼養(yǎng)所得免征增值稅，而對從事種植和畜禽外的養(yǎng)殖，照章征收增值稅。

5 完善農(nóng)村“三產(chǎn)融合”稅收政策的建議

5.1 完善基礎農(nóng)業(yè)稅收政策

統(tǒng)一自產(chǎn)、外購農(nóng)產(chǎn)品再銷售的增值稅政策，對銷售非自產(chǎn)的外購農(nóng)產(chǎn)品，同樣免征增值稅。取消農(nóng)機生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅，對農(nóng)用三輪汽車和低速載貨汽車的生產(chǎn)、批發(fā)和零售免征增值稅，提高農(nóng)機在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的應用水平。取消農(nóng)藥和化肥增值稅稅率優(yōu)惠政策，將其稅率提高到普通稅率13%的水平，抑制農(nóng)藥和化肥的過度使用。對海水、內(nèi)陸的養(yǎng)殖所得，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植所得，免征企業(yè)所得稅。對所有企業(yè)、農(nóng)戶轉(zhuǎn)讓、出租農(nóng)業(yè)用地的使用權(quán)、承包權(quán)的收入，免征增值稅和企業(yè)所得稅，促進農(nóng)業(yè)適度土地規(guī)模經(jīng)營。支持農(nóng)產(chǎn)品基地建設，通過減免基地建設的增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅，建設一批優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地和加工基地。對直接從事農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖、畜牧、水產(chǎn)、林業(yè)的農(nóng)戶和新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)主體購入的農(nóng)用機械、農(nóng)膜、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票、收購憑證、普通發(fā)票或其他合法購買憑證，退還其所含的進項稅額。

5.2 完善衍生農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

完善服務農(nóng)業(yè)生產(chǎn)稅收政策，對各類經(jīng)濟實體、社會中介機構(gòu)提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、農(nóng)資、銷售、信息、作業(yè)、質(zhì)量、物流、品牌和基建服務取得的收入，以及從事教育培訓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征增值稅和企業(yè)所得稅。對農(nóng)業(yè)新業(yè)態(tài)如休閑農(nóng)業(yè)、觀光農(nóng)業(yè)、科普農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)村旅游、農(nóng)村電商等取得的收入，減免增值稅和企業(yè)所得稅。加大涉農(nóng)金融服務稅收支持力度，對金融機構(gòu)取得的來自新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體包括家庭農(nóng)場、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社的貸款利息收入、保費收入，減免增值稅，減半征收企業(yè)所得稅。同時，鑒于我國城鄉(xiāng)基礎設施差距，對投資改善農(nóng)村交通、水利、通訊、電網(wǎng)等公共基礎設施建設所取得的收入，減免一定期限的增值稅、所得稅和地方稅收。

5.3 完善加工農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

降低農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)稅收負擔，將農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，購進時先按9%抵扣進項稅額，深加工農(nóng)產(chǎn)品對外銷售時再按4%抵扣進項稅，解決“高征低扣”難題；同時，做好農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅政策統(tǒng)一的論證工作，對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，無論加工程度深淺，統(tǒng)一將增值稅銷項稅率降為9%。對深加工農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實行“免三減三”的所得稅政策，即從生產(chǎn)經(jīng)營起，頭三年免稅、后三年減半征收所得稅，刺激農(nóng)產(chǎn)品深加工發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸。

5.4 完善進出口農(nóng)業(yè)稅收政策

提高農(nóng)產(chǎn)品出口退稅稅率，并將城建稅納入出口退稅范疇，緩解征多退少、退稅不足的問題，提升中國出口農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力。明確出口農(nóng)產(chǎn)品的退稅手續(xù)、程序和時限，加快退稅速度；改善退稅方式，實行增值稅即征即退政策。對“走出去”農(nóng)業(yè)企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，如對其作為對外投資的出境農(nóng)用設備、工具、原材料等，實行徹底退稅；對其返銷的農(nóng)產(chǎn)品，適當減免進口關(guān)稅和增值稅；對農(nóng)業(yè)企業(yè)引進自用的高新技術(shù)和設備，免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。有針對性地采用不同的進口稅率，提高部分農(nóng)產(chǎn)品尤其是大宗糧食產(chǎn)品的進口關(guān)稅，保護我國弱勢農(nóng)業(yè)的生存和發(fā)展，確保中國人飯碗端在自己手上。

5.5 擴大新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體稅收優(yōu)惠力度

首先，在現(xiàn)有優(yōu)惠政策基礎上，明確合作社取得的政府補貼、社會力量捐贈收入，合作社內(nèi)成員之間開展培訓、技術(shù)、信息、認證取得的收入，以及合作社之間開展的服務、合作取得的收入，免征增值稅和所得稅；對個人從農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)業(yè)企業(yè)取得的股息、紅利免征個人所得稅；對合作社自用房產(chǎn)、車船、土地免征相關(guān)稅收。其次，降低重點龍頭企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的準入門檻，取消規(guī)模、效益等門檻限制，對中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，都應給予同等稅收優(yōu)惠；同時，將稅收優(yōu)惠政策從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)向銷售、加工轉(zhuǎn)變，刺激二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸，對科技含量較高和價值較大的農(nóng)業(yè)機械、機器、設備，采用加速折舊法，以促進企業(yè)設備加快更新?lián)Q代。

5.6 提高涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的利用

農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策是我國稅收政策中專業(yè)性最強、內(nèi)容最繁雜的政策之一。由于稅務人員一般缺乏農(nóng)業(yè)專業(yè)知識，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營人員又缺乏稅務知識，因此農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實不夠，利用率不高。為此，一是要通過多種手段，加強對涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的精準宣傳，積極引導企業(yè)利用相關(guān)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，幫助更多的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以真正享受到企業(yè)稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，尤其是對一些偏遠地區(qū)和中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)更要給予及時宣傳、幫助申請。二是建議改變目前由稅務部門確認是否享受優(yōu)惠政策的做法，先由農(nóng)業(yè)部門把關(guān)，出具確認意見，再由稅務部門根據(jù)確認意見為企業(yè)辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。

5.7 完善配套改革

改革財政支農(nóng)體制，提高對鄉(xiāng)村地區(qū)基礎設施、教育、醫(yī)療、衛(wèi)生財政投資力度，縮小城鄉(xiāng)差距。出臺支持農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移稅收政策，對從事非農(nóng)職業(yè)的農(nóng)村富余勞動力，減免一定期限的個人所得稅，以及在城鎮(zhèn)購房的增值稅、房產(chǎn)稅和契稅；對各類科技人員、大中專畢業(yè)生等到農(nóng)村創(chuàng)業(yè)，到農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社就業(yè)、任職、兼職，向農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社入股的知識產(chǎn)權(quán)、獲得的股權(quán)激勵，全部免征個人所得稅；對各類機構(gòu)獲得的農(nóng)業(yè)經(jīng)理、新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體的培訓收入，免征個人所得稅、增值稅和企業(yè)所得稅。