淺談高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

李陽(yáng)

摘要：高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，產(chǎn)生較大的研發(fā)費(fèi)用，而國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，特別是高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用給予了非常高的稅收減免優(yōu)惠政策，而且各級(jí)政府相關(guān)部門(mén)針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目給予不同金額的政府性補(bǔ)助。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策，在技術(shù)創(chuàng)新，人才引進(jìn)，研發(fā)項(xiàng)目，成果轉(zhuǎn)化等方面進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)防范

引言：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)能夠推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化，為提升綜合國(guó)力貢獻(xiàn)重要的力量。高新技術(shù)企業(yè)要合理利用國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠來(lái)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，就需要在全面理解各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃工作[1]。

1相關(guān)概念解析

1.1某公司納稅情況分析

某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認(rèn)定獲得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^(guò)，下次續(xù)審時(shí)間為2021年8月。我國(guó)在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時(shí)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用需要在計(jì)算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計(jì)扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，企業(yè)可按賬面歸集金額如實(shí)扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費(fèi)用可再次扣除，2017年以研發(fā)費(fèi)用的50%比例進(jìn)行加計(jì)扣除，2018、2019年均以研發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除。

1.2企業(yè)所得稅及納稅籌劃

“企業(yè)所得稅，是國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。”企業(yè)所得稅是對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的課稅，稅負(fù)的大小直接影響稅后利潤(rùn)的多少。企業(yè)以盈利為目，在收入確定的情況下，降低成本可以取得更多利潤(rùn)。稅收成本是總成本的一部分，企業(yè)所得稅是稅收成本的重要組成部分，是直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵守法律法規(guī)的情況下，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，降低稅務(wù)成本，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。

2高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

2.1稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一種事前的安排，在稅務(wù)籌劃完成后的各個(gè)實(shí)施過(guò)程中會(huì)與事后稅收政策產(chǎn)生密切聯(lián)系，由于在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前并不能預(yù)知政策變化的方向和內(nèi)容，因此，變化后的稅收政策必然會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的實(shí)施帶來(lái)影響。就整體上看，目前我國(guó)在高新技術(shù)企業(yè)稅收法律和相關(guān)規(guī)定方面尚不成熟，還需要通過(guò)不斷的實(shí)踐進(jìn)行完善，相關(guān)部門(mén)會(huì)結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化情況、產(chǎn)業(yè)政策的變化、國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等做出相應(yīng)的變更，這樣才能真正為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。在我國(guó)稅收收入中增值稅功不可沒(méi)，所有的涉稅事項(xiàng)主要是以增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定來(lái)完成稅收的征繳。面對(duì)龐雜繁多、浩瀚如煙的增值稅文件，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)工作人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)很容易對(duì)新出臺(tái)的政策出現(xiàn)理解方面的偏差，引發(fā)了政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

2.2研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集不當(dāng)、申報(bào)材料缺失等都會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，研發(fā)費(fèi)用歸集不當(dāng)一般都發(fā)生在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除階段，并且其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)影響范圍較大。研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)條件在稅法和會(huì)計(jì)方面各不相同，企業(yè)如果未能根據(jù)政策要求準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用，忽略會(huì)計(jì)法與稅法針對(duì)費(fèi)用歸集的區(qū)別，則可能產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、加計(jì)扣除不符合政策風(fēng)險(xiǎn)。其次，研發(fā)費(fèi)用申報(bào)材料準(zhǔn)備不充分，部分資料缺失，申報(bào)過(guò)程中的細(xì)節(jié)問(wèn)題被忽略，比如項(xiàng)目預(yù)算、審核、研發(fā)等環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)不清晰，研發(fā)結(jié)果與企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)能匹配度低，與申報(bào)要求不符，進(jìn)而引發(fā)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

3.1與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極而有效的溝通與交流

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)與上級(jí)稅務(wù)部門(mén)保持順暢的溝通與交流，預(yù)防和降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地配合稅務(wù)部門(mén)的工作，響應(yīng)稅務(wù)部門(mén)要求的征收管理、納稅評(píng)估、資料送報(bào)等工作，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良好的、和諧的征納關(guān)系;積極參加稅務(wù)部門(mén)舉辦的各種稅法宣傳活動(dòng)，通過(guò)不同的渠道獲取最新的稅收政策資訊[4]。

3.2優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在開(kāi)展檢測(cè)業(yè)務(wù)的同時(shí)、每年都有3-5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，主要攻克公司檢測(cè)過(guò)程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開(kāi)發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊(duì)建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)計(jì)劃，引進(jìn)研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學(xué)歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對(duì)研發(fā)人員比例進(jìn)行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引進(jìn)本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進(jìn)的本科學(xué)生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過(guò)近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊(duì)基本形成。另外，還要加大人才引進(jìn)力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊(duì)伍[5]。加強(qiáng)公司現(xiàn)有員工培訓(xùn)，提供更多的外出交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見(jiàn)，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。

3.3加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

高新技術(shù)企業(yè)需要采用內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式對(duì)稅務(wù)管理實(shí)施全方位的監(jiān)督，企業(yè)可在內(nèi)部設(shè)立審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，不僅要監(jiān)控會(huì)計(jì)管理工作，同時(shí)需要跟蹤審計(jì)稅務(wù)管理相關(guān)活動(dòng)，審計(jì)部門(mén)主要對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)實(shí)施調(diào)查研究，按照要求完成稅務(wù)審計(jì)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作，同時(shí)還需要做好高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)或者服務(wù)的自審自評(píng)，避免稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)。外部監(jiān)督則是高新技術(shù)企業(yè)建立長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制的必要手段，企業(yè)的外部監(jiān)督可以由稅務(wù)專家負(fù)責(zé)或者交由專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，站在客觀角度分析企業(yè)的稅務(wù)管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，而高新技術(shù)企業(yè)則要及時(shí)公開(kāi)稅務(wù)信息，積極接受外部監(jiān)督。

3.4與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的合作關(guān)系

稅收具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向性，企業(yè)稅務(wù)籌劃要順應(yīng)政策導(dǎo)向制定相應(yīng)的策略，在稅法的理解和運(yùn)用上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和配合，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

結(jié)束語(yǔ)：高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中具有一定的普遍性和特殊性，有一系列與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)開(kāi)展稅收合理籌劃，可最大程度為企業(yè)節(jié)稅，有效降低稅務(wù)成本，提高經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

參考文獻(xiàn)：

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