高校個人所得稅稅收籌劃的思考

黃峰 安徽大學

引言

個人所得稅一直在隨著時代的發展而變革，隨著國情的變化不斷優化。新個稅法實施后，對稅務主管部門的信息化水平提出了更高的要求，在金稅四期的背景下，高校個人所得稅的稅務籌劃工作變得更加復雜，高校開展個人所得稅稅收籌劃，必須要嚴格遵守法律法規要求，在稅法的要求下對各項涉稅工作進行合理規劃，以達到降低稅務負擔的目標。

一、相關概念

個人所得稅的稅收籌劃是按照稅法規定負有納稅義務的個人，包括居民和非居民，結合稅法的要求，在開展納稅的過程中采用事前規劃的方式，在遵守法律法規的前提下，實現降低稅負負擔目標的行為。我國作為一個人口大國，稅務機關在進行個人所得稅征管時，要面對海量的納稅人和收入信息，長期以來稅務機關針對自然人的征管能力缺失，加上征管任務龐大，征管壓力不言而喻。在金稅四期的背景下，稅務機關扭轉了長期以來沒有和銀行、工商、社保等部門建立有效的信息交換機制，導致稅務信息的獲取效率大打折扣。隨著“互聯網+稅務”的發展以及金稅四期的落地，稅務機關的征管水平也在逐漸提高，個人所得稅稅務籌劃工作在當前顯得尤為重要，只有實現對個人所得稅的有效籌劃，才能在規避風險的同時實現稅務負擔最小化。

二、高校稅收籌劃面臨的問題

（一）職工對籌劃的主體沒有準確把握，各個主體之間缺乏溝通

關于個人所得稅納稅的統籌規劃，許多老師只是片面地認為這是財務部門的事情。其實不然，各職工薪酬項目的管理權限，分散在高校不同的二級職能部門。國家統一標準的工資項目由人事部門管理，科研方面的獎勵由科研部門管理，住房補貼方面的項目由后勤管理部門管理。各職能部門各司其職，但又各自為政，高校這種內部機構的設置按照職能權限劃分會導致部分職工薪酬項目的管理權限和項目資金執行權限分離，也就是說，項目管理部門往往不是項目資金發放的部門。個稅的籌劃需要各部門協調配合，各職能部門在實際工作中只關心自己權責范圍內的事務，相互之間統籌協調不是很及時。而財務部門作為薪酬發放部門只有在資金發放環節才能夠取得薪酬項目的相關信息。信息獲取相對滯后，使得部分薪酬不能按月歸集，造成一段時間以后集中發放薪酬的現象，給財務部門的納稅籌劃工作帶來困難。

（二）納稅意識不強，納稅觀念有待提高

目前，我國大多數高校都不同程度地進行了一定的稅收籌劃，以提高教師的實際可支配收入，但對稅收政策沒有全面的把握，高校財務部門崗位設置中也缺少對納稅籌劃業務進行專業崗位配置，很多納稅籌劃的方法并不完全符合稅法政策規定的要求，更有甚者，有些人員納稅意識淡薄，處理涉稅業務與稅法政策背道而馳，給學校的財務管理工作帶來了很大的稅務風險，同時，也給單位和個人帶來了不必要的信譽成本。因此，我們應該進行籌劃研究，根據政策要求，提出合理、合法、可行的方法，以緩解籌劃不當帶來的稅收風險。

（三）收付實現制原則與高校收入發放方式矛盾

由于高校的特殊性，根據教學安排，高校教師在非寒暑假期間安排的課時較多，而在寒暑假期間安排的課時較少，收入分配不均。現行稅制采用現金收付制原則，在這種情況下，非寒暑假期間適用的稅率會很高，而寒暑假期間的稅率很低，導致稅率忽高忽低的情況。

（四）存在“一刀切”現象

由于財務人員精力有限，測算每個人具體收入問題需要很多時間。例如在安排年終獎收入和平時工資收入稅務籌劃問題上，不同人員不能具體對待，不能因人而異，往往顧此失彼，由于年終獎只能一次使用，在界定年終獎范圍的問題上，一般從收入發放的類型進行劃分，而不能從個人發放角度進行劃分，造成稅收籌劃不是很全面。例如有的學校將獎勵性績效作為年終獎，有的學校將科研獎勵作為年終獎發放，則對職稱高和科研收入多的老師節稅效果明顯，而平時承擔教學任務多的老師在平時發放得多，因此需要思考如何通過稅務籌劃對年終獎和平時工資收入進行合理分配。

（五）對收入種類劃分不清

對所有收入一般都是以工資薪金形式計稅，沒有嚴格區分校內監考、試卷評審、學術講座等勞務報酬所得和發表、出版圖書等稿酬所得。假設當月按照勞務報酬、稿酬等收入計稅都沒有達到費用扣除標準800元不用扣稅，而不加以區分都算作工資薪金收入，會造成教工多扣稅，利益受損。特殊情況下，當工資薪金收入加上這些本不該歸集的勞務報酬、稿酬等收入時候，正好跨越了一級稅率區間，造成稅負更大，教工損失也加大。因此，必須按收入類別嚴格歸集收入所得屬性，避免教工不必要的損失。另外，退休人員按照稅法規定只有工資所得免稅，取得的課時費等應按勞務報酬計稅，有時單位不加以區分，都按工資薪金計稅，存在一定的稅務隱患。

（六）補發工資造成收入發放不均衡

高校由于新進教職工存在到崗時間和工資發放時間不同步，職稱職務變動，工資一年普調一次等情況，故在一個月需補發以前多個月的工資。而個稅的納稅義務發生時間為工資實際發放的當天，若當月執行，個稅適用稅率必然畸高；若延后執行進行分攤，則又會有拖欠工資之嫌，資金時間價值成本，如果能合理分攤，則會大大降低納稅成本。

三、工資薪金所得的籌劃方法

（一）合理規避年終獎的無效區間

年終獎采用的是全額累進稅率，在課稅對象級距的臨界點附近，稅率和稅負會呈現跳躍式的上漲，如果不予以適當規避，會造成多發一元錢個人所得稅應納稅額陡然增加的現象出現。從而大幅增加教職工的納稅負擔。

（二）月工資和年終獎之間的籌劃

通過以上分析，對于如何將工資薪金收入與年終一次性獎金收入之間的合理合規分配是高校稅收籌劃的一個重要方面。由于年終獎計稅全年只能使用一次，因此在實際發放過程中，對于高校來說，因為存在很多不確定的因素，很難面面俱到，由于在安排人員經費預算時無法經驗預測一些非經常性項目發生的時間、金額和發放對象，故提前理想籌劃每位教職工月工薪和年終獎之間發放比例和金額相當困難。本文提出開發一個信息系統，根據學校需要向軟件開發商提出定向開發個性化需求，利用計算機系統自動預警設置，各類收入超過臨界點自動提醒，從而彌補人工統計測算工作量大，而且統計不準確的弊端。實際操作時，人事部門和各個發放部門首先要將全年可預估發放數據上報財務部門，由于稅法規定收入采取收付實現制，只有當月發放數據才計稅，借助信息化手段進行稅收籌劃。系統可分成三個子系統：即收入管理信息系統（主要有工資模塊、收入管理模塊、收入申報模塊、稅金模塊等部分構成）、網上查詢系統和收入申報系統。工資模塊主要核算基本工資、基礎性績效等。收入管理模塊數據來源渠道有線下和線上兩種，線下可以手工輸入或批量導入各類收入，線上主要是教工網上申報的各類不定期零星收入。收入管理模塊數據記賬后可實時傳送至網上查詢系統的收入板塊。收入申報模塊主要結合網上收入申報系統使用，網上申報系統初始化設置好各類子收入類別后，可以按照校內和校外兩種屬性進行申報，校內職工按工號，校內學生按學號，校外按身份證號，并且同一個人無論是否同一批次都只能按照工號學號優先，身份證號次之的優先級次錄入系統，避免同一個人既按工號又按身份證號申報，統一納稅口徑，維護稅法的統一性、嚴肅性。系統自動按照各個子收入對應的稅法的大類別進行分類，即按工資薪金、勞務報酬、稿酬收入等予以歸集，審核人員對于免稅的收入（如政府特殊津貼等）進行篩選過濾，申報數據按批次號在此模塊反映，申報批次狀態分為已審核、未審核兩種，當批次狀態顯示為“已審核”提示后確認該批次，確認后的批次收入分類別進入收入管理系統。所有模塊數據在網上查詢系統均可顯示，職工可查詢工資，勞務等發放情況。包括時間、摘要等。網上查詢模塊可查詢所有模塊數據并可打印。由于基本工資和基礎性績效已事先經由人事部門根據職稱職務的情況核定好按月發放，這部分相當于固定收入，故而不需要籌劃，直接放入工資模塊。而獎勵性績效、科研獎、教學質量工程獎、第13月工資、由于職稱職務變動等一次性補發的工資和平時一些零星不定期申報的收入（如課時費等）不能事先確定發放金額，相當于變動收入，將其放入收入管理模塊待發放其他收入欄目。個人所得稅稅率如表1所示。

表1 個人所得稅稅率表

1.具體操作方式

2021年12月29日國務院常務會議，指出2023年年底之前，年終獎可不并入當月工資薪金所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。如年終獎10萬元，100000/12=8333元，適用 10% 稅率。因此，高校要加強對年終一次性獎金納稅籌劃的方法。在新個稅法下，年終一次性獎金可以不并入當年綜合所得，也可以直接并入當年所得，兩種方式給高校帶來了納稅籌劃空間。當全年綜合所得收入適用的稅率比年終獎一次性獎金適用的稅率高時，就應該通過一次性發放年終獎的方式降低綜合所得稅率。對于高校而言，一般中低收入群體扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本不需繳稅或者繳納少量稅款，可以將全年一次性獎金并入綜合所得，高校內部不同層級人員的年終獎存在較大的差異，因此在稅務籌劃時也應該根據具體情況合理籌劃。

在新個稅法中工薪被納入綜合所得，高校不同職稱教師導致工資收入存在較大差異，應用新個稅的“累計預扣法”計算職工應扣繳個稅。方案一，對高職高薪進行個稅籌劃時可考慮每檔級距的稅收臨界點。高校的高級職稱一般是教授，根據工作量各學院獎勵性績效工資差異很大。例如，經濟學院教授基本工資、績效工資、超工作量獎勵等全年收入總和為26萬元，全年可扣除額（三險一金、兒女教育支出等）為10萬元，全年應納稅所得額為16萬元，全年應納稅額=160000×20%-16920=15080元。方案二，工資分成兩部分發放，可將該教授的全年獎勵性績效在年終一次發放 16000元（160000元-144000），全年工資各月發放12000元（144000元/12 月）。則教授全年工資應納稅額=144000×10%-2520=11880元，教授年終獎金應納稅額=16000×3%=480元。通過一部分放入綜合所得，另一部分放入全年一次性獎金中，實現節稅。

2.注意規避年終獎臨界點和使用好月薪稅率表中的各個級距區間上限

發放年終獎月份時候，確定好年終獎范圍后導入收入管理模塊待分配年終獎收入菜單。系統會根據學校確定好的年終獎范圍對其進行納稅籌劃，本系統會自動分析在新個稅法下，年終一次性獎金不并入當年綜合所得和直接并入當年所得兩種方式的納稅差異。自動根據當年職工兩種計算方式下的稅負進行計算，當年終一次性獎金不并入當年綜合所得下稅負較低，則年終一次性獎金不并入當年綜合所得。當年終一次性獎金直接并入當年所得下稅負較低，則年終一次性獎金直接并入當年所得。教工可以根據網上查詢系統查詢到待發放年終獎收入以及應采用何種計稅方式。所有操作均由系統自動完成，不需要教職工進行籌劃。

3.年終一次性獎金籌劃的技術路徑

年終一次性獎金最優分配如表2所示。

表2 年終一次性獎金最優分配表

在新個稅下，年終一次性獎金有納稅籌劃空間。此處探討的全年應納稅所得額為扣除五險一金、60000元免征額及個人專項年扣除額后的應納稅所得額。

①當0＜X≤36000（3%稅率），年終獎只能扣除1個月的速算扣除數，計入綜合所得扣除力度大。

②當36000＜X≤72000（10%稅率），計入綜合所得的金額為 36000 元，剩余的X-36000 元計入全年一次性獎金，全部所得額均適用最低檔的3%稅率。

③當72000＜X≤144000（適用10%稅率），36000元入全年一次性獎金，剩余的計入綜合所得（適用稅率10%）

④當144000＜X≤300000（適用20%稅率），144000元單獨計稅、其余并入工薪所得計稅的稅負，與年終獎發36000元而其余并入工薪所得計算的稅負一致。令36000元計入獎金，X-36000 元計入 20% 稅率檔次的綜合所得，則有以下恒等式：

（X-36000）×0.2-16920+36000×0.03=（X-144000）×0.1-2520+144000×0.1-210

解得：X=203100

在新的個人所得稅下，個人所得稅從逐項收入支付到綜合收入，減少了稅收籌劃的空間。因此，如果我們想對勞動報酬個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，可以利用稅率差異進行相應的結構調整和籌劃。

四、關于個稅籌劃的幾點建議

（一）將部分收入轉換成職工福利支出

通過將部分收入轉換成職工福利支出，可以降低教工的名義收入，增加其稅后實際可支配收入。實際操作過程中，主要有以下幾種方式：（1）提供交通便利。如免費提供班車上下班或報銷一定交通費用。（2）提供住房和購房便利。如為新進教師提供周轉房或為職工購房提供一定期限和限額的住房貸款，每月從工資中扣除本息，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負擔。（3）提高教師的辦公條件，如為教師配備辦公用品。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費和通信費等。

（二）充分運用稅法規定的稅收優惠政策

由于高校的特殊性，除依照稅法統一規定免征的收入外，如按照國務院規定發放的政府特殊津貼和按照國務院規定免征的補貼、津貼；按照國家統一規定，支付給干部職工的安置費、退休費、離退休工資、離退休生活補助費等，還有一些特殊的優惠，比如長江學者獎金、特聘教授獎金、職務科技成果轉化獎勵等，學校在計算工資收入時，要充分考慮并充分運用這些優惠政策。

（三）滿額各類專項扣除和其他扣除

住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、職業年金等按照國家規定的比例繳付的都可以在計算個人所得稅時扣除。如住房公積金管理條例規定，住房公積金職工最高繳費率是本人工資的12%，但不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍。實務中，按照各類專項扣除和其他扣除的最高繳費標準繳納。

（四）以家庭為單位合理調配各類專項附加扣除

增加的六項專項附加扣除作為新個人所得稅法修訂后的一大亮點，為合理合法籌劃個稅提供了比較好的操作空間，其中子女教育費、住房貸款利息、住房租金、贍養老人費、重病醫療費等，可按稅法規定從一方或雙方家庭成員中扣除。由于適用于每個家庭成員的稅率有所不同，因此，需要根據家庭成員具體情況進行規劃。例如子女教育費用支出較多的家庭，可以著重將這部分費用進行個人所得稅抵扣。高校教師可以根據家庭的實際情況，選擇在年納稅所得邊際稅率高的一方進行扣除，從而使家庭凈收入最大化。

（五）考慮資金時間價值，合理分攤各項綜合所得

由于工資薪金每月發放不均衡、勞務報酬和稿酬等的預扣稅率高于匯算清繳的稅率等，一般會產生匯算清繳時需退稅的情況，這時候常常會忽視資金的時間價值問題。由于預扣預繳稅額多，造成實際可支配收入降低，而一般匯算清繳要到次年的3月到6月，先繳后退的方式，占壓了資金，提高了資金成本。對于高校師生，特別是無工資薪金所得僅有勞務報酬和稿酬所得的學生來說，由于按預扣預繳稅款，而實際全年綜合所得卻不夠扣除減除費用需要退稅的情況下，無形中降低了稅改帶來的紅利和福祉。因此，在實際操作過程中，勞務報酬要避免當月金額過大加成征收，可以采用分次分月的方法降低所得，中低收入者也可以與對方簽訂短期勞動合同，將勞務報酬轉化為工資薪金所得，從而充分抵扣費用減除、各類專項，專項附加扣除。同理稿酬所得也可以采用分人分次的方法降低所得，從而減少預扣預繳稅額占用資金的情況。

結語

近年來我國教育事業突飛猛進，高校也迎來了較快發展。高校人才也因其高薪而成為稅務機關關注的焦點。由于一些高校缺乏稅收籌劃，許多高收入人群的稅收負擔較重，因此高校在未來發展的過程中，必須要加強對個人所得稅稅務籌劃工作的研究，并結合新個人所得稅稅法的各類要求開展積極的籌劃，以促使高校實現健康發展。