增值稅調整對建筑企業的影響

李 艷，房 平

(1.云南銅業房地產開發有限公司，云南 昆明 650205；2.云南鋁業股份有限公司，云南 昆明 650599)

0 引 言

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。銷項稅銷售貨物或有應稅項的稅金時應交的稅金即銷項稅金。所謂進項稅和銷項稅是指增值稅的進項和銷項稅。銷項稅額是一般納稅人在銷售貨物時，向購貨方收取的貨物增值稅稅額。一般納稅人在銷售貨物時要收兩部分錢，一部分是不含稅價款價款，一部分是銷項稅額。

1 增值稅調整政策文件

根據規定：在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅。并指出，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11 %。自2016年5月1日起執行。

為完善增值稅制度，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17 %和11 %稅率的，稅率分別降低為16 %、10 %。自2018年5月1日起執行。

為推進增值稅實質性減稅，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16 %稅率的，稅率降低為13 %；原適用10 %稅率的，稅率降低為9 %。降低自2019年4月1日起執行。

根據以上規定，建筑業的增值稅稅率由11 %降低為10 %，經歷2年的時間。建筑業的增值稅稅率由10 %降低為9 %，經歷11個月的時間。第1次增值稅稅率調整是完善增值稅制度，政府經過調查、摸底、最后決策降低稅率，猶豫時間較長。而第2次增值稅稅率調整的時間間隔如此之短，充分表現了降低的目的為推進增值稅實質性減稅，表達了政府為企業減負的決心和基于市場實際情況的精準把握。

2 增值稅調整對建筑業稅負的影響

以昆明市為例，建筑企業原有的營業稅綜合稅率為3.48 %。增值稅改革之初的目的是為企業減負、避免重復上稅。在政策初始執行的2016年，實際可進項增值稅主要是鋼筋(稅率16 %)和商品混凝土(稅率3 %)，其余主要材料如磚砌體、水泥、砂石料因為規模和市場不成熟的原因都無法做到開具增值稅專票。人工費因為原來不交任何稅，改革后需要交3 %的增值稅，在增值稅實施過程中，隨著勞務公司行業發展的成熟開具3 %的增值稅專用發票的同時，共同承擔了小部分人工工資稅金，等于稅金是由施工企業先支出后進項的一個稅種。正式的機械租賃合同一直都有提供發票。

以實際工程舉例分析說明增值稅降低對工程項目的影響。例：昆明市A建設有限公司1月工程結算收入1 000萬元(不含稅)，其中，砂石料、混凝土抵扣進項稅為3 %，材料等有進項稅的成本是600 萬元，假設增值稅率17 %的設備和材料采購占建筑成本的比例為50 %，人工工資成本費用是200 萬元，則公司稅負對應比率變化情況如下：

1)建筑業增值稅稅率為11 %，制造業增值稅率為17 %時，增值稅稅負計算如下：

(1)銷項稅額：1 000×0.11=110 萬元

(2)制造業增值稅率17 %進項稅額：

51+9=60 萬元

設備和材料采購進項稅：

600×50 %×0.17=51 萬元

砂石料、混凝土進項稅：

600×(1-50 %)×0.03=9 萬元

(3)增值稅是11 %時的稅負是：

(110-60)/1000=5.0 %

2)建筑業增值稅稅率為10 %，制造業增值稅率為16 %時，增值稅稅負計算如下：

(1)銷項稅額：1 000×0.10=100 萬元

(2)制造業增值稅率16 %進項稅額：

48+9=57 萬元

設備和材料采購進項稅：

600×50 %×0.16=48 萬元

砂石料、混凝土進項稅：

600×(1-50 %)×0.03=9 萬元

(3)增值稅是10 %時的稅負是：

(100-57)/1000=4.3 %

3)建筑業增值稅率為9 %，制造業增值稅率為13 %時，增值稅稅負計算如下：

(1)銷項稅額：1 000×0.09=90 萬元

(2)制造業增值稅率13 %進項稅額：

39+9=48 萬元

設備和材料采購進項稅：

600×50 %×0.13=39 萬元

砂石料、混凝土進項稅：

600×(1-50 %)×0.03=9 萬元

(3)增值稅是9 %時的稅負是：

(90-48)/1 000=4.2 %

4)增值稅從11 %到9 %的過程中，人工工資成本費用由原有的不含稅發展到報價含稅，假定200 萬的成本費用降低到204 萬但含3 %的稅。稅率為9 %時增值稅銷項稅為：

(1)銷項稅額：1 000×0.09=90 萬元

(2)制造業增值稅率13 %進項稅額：

39+9+6.12=54.12 萬元

設備和材料采購進項稅：

600×50 %×0.13=39萬元

砂石料、混凝土進項稅：

600×(1-50 %)×0.03=9 萬元

人工成本費用進項稅：

204×0.03=6.12 萬元

(3)增值稅是9 %、人工費提供增值稅專用發票票時的實際稅負是：(90-54.12)/1 000=3.588 %

增值稅稅率制造業降低1 %(17 %→16 %)，建筑業下調1 %以后(11 %→10 %)，該公司實際稅負下降比率為：5.0 %-4.3 %=0.7 %。就是說該公司在稅率第一次降低后，稅負直接下降了0.7 %。

增值稅稅率制造業下調3 %(16 %→13 %)，建筑業再次下調1 %以后(10 %→9 %)，該公司實際稅負下降比率為：4.3 %-4.2 %=0.1 %。就是說該公司在稅率降低后，稅負僅下降了0.1 %。但政策實際給與建筑企業的銷項稅額稅率為[(10.36 %)10 %→(10.08 %)9 %]，附加稅率增加了10.08-9-(10.36-10)=0.72個百分點。考慮附加稅收入的增加，實際稅負比計算出來的3.588 %還要低一些。基本達到了比在實行營業稅的時候的稅率基本平等或者還要更低一些，如A房地產開發項目的云南省文山市A小區二期主體建設工程為例，多層框架結構，住宅面積98 052.51 m2、商業8 491.48 m2、容積率1.45，總戶數746戶(無地下室)的主體工程建安費用在各稅率調整的費用及浮動見表1。

表1 主體工程建安費用在各稅率調整的費用及浮動表Tab.1 Costs and the variable of construction and installation of the main work

由此可見，隨著增值稅政策的調整，行業對繳納增值稅的接受度持續增高，人工工資成本的稅收比例基本達到100 %，建筑施工企業的實際繳納稅金越來越接近原有的營業稅稅率，為企業減負的有效性可見一斑。整體來看，第1次的增值稅稅率降低對建筑業影響巨大，稅負直接減少了1 %。第2次降低增值稅稅率對建筑業影響也比較大，達到了與之前營業稅稅負基本平等或者更低一些的情況。

3 建筑業增值稅調整對企業利潤及所得稅的影響

除了人工、材料成本之外，其余無稅票成本費用為160萬元，建筑業增值稅調整對企業利潤及所得稅的影響如下：

1)建筑業增值稅率為11 %，制造業增值稅率為16 %時，企業利潤為：

(1)稅前利潤：

1 000-(600-60)-200-160=100萬元

(2)應納所得稅：100×0.25=25.0萬元

2)建筑業增值稅率為10 %，制造業增值稅率為16 %時，企業利潤為：

(1)稅前利潤：

1 000-(600-57)-200-160=97萬元

(2)應納所得稅：97×0.25=24.25萬元

3)建筑業增值稅率為9 %，制造業增值稅率為13 %時，企業利潤為：

(1)稅前利潤：

1 000-(600-48)-200-160=88萬元

(2)應納所得稅：88×0.25=22萬元

4)建筑業增值稅率為9 %，制造業增值稅率為13 %時，人工費含稅企業利潤為：

(1)稅前利潤：

1000-(600-48)-(204-6.12)-160=90.12萬元

(2)應納所得稅：90.12×0.25=22.53萬元

第1次降低增值稅稅率之后，利潤略減，所得稅稅額基本不變；第2次降低增值稅稅率之后，利潤減少，所得稅稅額減少；人工工資成本含稅收情況下利潤略微增加、所得稅稅額略微增加。

第2次降低之后兩者相比：

(1)利潤變化：97-88=9萬元

(2)所得稅變化：24.25-22=2.25萬元

增值稅稅率制造業下調3 %，建筑業下調1 %以后，該公司實際利潤減少了9萬元，就是說該公司在稅率降低后，利潤增長率為-0.9 %(9/1 000=0.9 %)。企業所得稅也略微減少，但不影響總體數據。

4 建筑業增值稅降低對資金占用率的影響

2次增值稅稅率降低，在稅負有降低的情況下，稅率的降低主要是降低了資金占用率，因為交稅的順序是施工企業在收取工程款的時候先將所有應交稅金交予國稅局，例如1 000 萬元(不含稅)的施工產值，收款比例為70 %的情況：在11 %稅率的情況下，一次性繳納稅金金額為1 000×0.11=110 萬元，現金占用比例為110/(1 000×1.11×70 %)=14.15 %；降低為10 %的時候一次性繳納稅金金額為1 000×0.10=100萬元，現金占用比例為100/(1 000×1.1×70 %)=12.98 %；而在9 %稅率的情況下，收款時繳納的稅金金額為1 000×0.09=90萬元，現金占用比例為90/(1 000×1.09×70 %)=11.8 %；2次降低存在2.35 %(14.15 %-11.8 %)的現金占用量差異，現金占用比例的降低，意味著可流動資金的使用率上升，這也是對施工企業很大的減負工作。

5 建筑業增值稅降低對土建工程以外工程類型項目的影響

以土建項目為例，在最近一次的增值稅降低之后，實際繳納稅金已接近原有的營業稅稅率。但是影響稅負比例的最大因為是制造業(稅率為13 %的部分)占工程總造價(不含稅)的比例，以文中舉的例子來說，當制造業占工程總造價≥30 %的情況下，稅負會繼續下降，如橋梁、隧道、鋼結構工程；當占工程總造價<30 %的情況下，稅負會繼續上升，如路基路面工程。

6 結 語

建筑業增值稅降低，會繼續影響各下游公司勞務分包單位、專業分包單位、大型材料供應商、零星材料供應商、機械租賃企業等行業的標準化發展，終將影響整個建筑行業的大格局。