QD公司合理避稅方案設計探討

馮俊強 李江宇 高裕涵

摘?要：文章以QD公司作為研究對象，首先對QD公司進行深入了解，其次分析QD公司在銷售環節以及購置環節的納稅籌劃方案，最后根據相關分析提出QD公司的戰略選擇。以期可以有效為其他企業提供一定的參考和借鑒。

關鍵詞：QD公司;納稅籌劃;銷售環節

中圖分類號：F276.3????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2022）16-0170-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.16.170

1?引言

稅收收入是國家為了能夠正常運轉、服務大眾，根據當地政府的相關職能以及權利，以法律規定的方式并且以價格的形勢向當地的經濟組織索取相關報酬所形成的相關收入。稅收所體現的功能主要有增加國家財政收入、對社會經濟進行監督以及管理、對國民收入進行分配以及再分配等，在我國起到了至關重要的作用。因此文章以QD公司作為研究對象，通過研究QD公司在銷售環節以及購置環節的納稅籌劃方案，進而給QD公司的戰略選擇提供一定的建議。同時文章的研究也可以為其他企業進行納稅籌劃提供一定的指導意義。

2?QD公司當前面臨的稅種及稅負

QD公司作為我國一家大型房企集團，旗下不僅從事房地產，還有一些其他的子公司業務。QD公司地產在世界各地都設立有分公司，而不同國家的稅法不同，因此各分公司在繳納稅務時具有比較大的差異。從QD公司地產披露的2019年年報信息中可以看出，當前QD公司地產所面臨的稅務主要由增值稅、企業所得稅、教育費附加、城市維護建設稅、土地增值稅等構成。QD公司地產面臨的具體稅種以及相關稅種的稅率如表1所示。

從表1中可以看出，當前QD公司所面臨的主要稅種為增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅和契稅，其中最主要的就是增值稅和土地增值稅，占據了QD公司稅務負擔的絕大部分。

3?QD公司納稅籌劃方案分析

3.1?QD公司基本情況

湖北QD建筑有限公司于2005年4月13日在珠海市工商行政管理局注冊，注冊資本為10000萬元，其主營業務包括地產開發、工程建設以及商業貿易幾方面。經過了近二十年的發展，目前QD公司已經成為珠海市較為知名的建筑公司之一。

3.2?納稅籌劃總體思路

首先，以碧桂園地產為例，其納稅籌劃一定要在堅持我國稅務法律法規的要求下合理合法進行。我國稅法是各企業單位合理避稅的底線，任何避稅與納稅籌劃行為都不能僭越稅法底線，否則就造成了法律上的偷稅漏稅行為，要面臨相應的懲罰。對于碧桂園地產來說，其進行納稅籌劃最重要的就是在遵守我國現行的稅法規則下，盡可能地尋找出對自己有利的政策規定，充分發揮稅負彈性的優點，盡可能地降低面臨的稅收負擔。

其次，碧桂園地產在納稅籌劃的過程中一定要堅持成本最小化和效益最大化原則。納稅籌劃是一門比較專業的學科，企業在進行納稅籌劃的過程中需要主動采取一些措施進行配合，而這些措施在實行過程中所消耗的人力物力和財力，可以簡單理解為這次納稅籌劃的成本。而最終預期減輕的稅務負擔，可以簡單理解為本次納稅籌劃的效益。因此，碧桂園地產在進行納稅籌劃的過程中要始終堅持成本最小化和效益最大化原則，只有當付出的成本大于潛在的收益時，才選擇進行納稅籌劃方案。

最后，碧桂園地產在納稅籌劃的過程中還要堅持把控風險。納稅籌劃一般是通過改變經營主體特征、采取不同的折舊方法等來進行，但是這些東西在變化的過程中存在著一定的風險。雖然通常情況下，收益和風險是相匹配的，但是在企業納稅籌劃這件事上，由于是涉及“從國家稅收里面拿錢”，相當于火中取栗。因此，企業在進行納稅籌劃時要堅持風險最小化原則，盡可能地分散風險、化解風險，從而確保在實現納稅籌劃目的的同時，企業自身不會有太大的負面影響。

3.3?增值稅納稅籌劃方案

3.3.1?設立單獨的納稅籌劃部門

目前QD公司在納稅籌劃中存在的問題主要是觀念落后和人員水平落后，因此文章認為需要設立單獨的納稅籌劃部門。根據目前的房地產企業組織架構，很多企業的財務部門是負責納稅籌劃的主要部門，但是納稅籌劃有很強的專業性，因此QD需要有專門的部門以及專業的人才來開展相關工作。與此同時，針對QD公司的納稅籌劃人員，需要有一定時間的崗前培訓以及定期的技能考核，從而穩步提升QD公司納稅籌劃的水平。這主要是因為納稅籌劃人員是進行納稅籌劃的最主要人員，其水平的高低直接影響納稅籌劃的效果。

3.3.2?在銷售環節進行納稅籌劃

1995年財政部第六號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第八條明確列出：“土地增值稅以繳稅人房地產成本核點計算的最基礎核點計算項目或核點計算對象為單位計算。”通過上述規定可以知道，對于多個項目，可以歸并或者是分開進行核算，從而減少公司繳納的稅額。而對于房地產公司來說，其不僅是進行房屋建筑，同時也包括建設其他地產項目，分開和歸并核算沒有什么差異。這是因為兩種不同類型的房屋，其出售額和可扣除項目金額基本相同。如果分開計算能夠將房屋的增值額控制在扣除項目金額20%的范圍內，就可以免繳土地增值稅，減輕稅收負擔。

3.3.3?在購置環節進行納稅籌劃

由于繳稅人修筑普通標準房屋銷售增值率不超出20%免于征收土地增值稅，又因現在土地增值稅的適用稅率為超率累進稅率，“免稅臨界點”就成為房地產公司土地增值稅實施納稅策劃最常見的一種方法。QD公司在進行房地產項目開發時，可以針對20%的臨界點進行相關的處理。其中一種合理的方法就是針對定價進行納稅籌劃，也就是把出售的金額下降，從而減少QD公司繳納普通房屋增值稅。這種方式不僅能夠讓QD公司減少繳納土地增值稅，也可以有效降低房屋的價格，讓消費者更加愿意購買公司的房屋。這也是提高QD公司市場占有率的一個關鍵原因。

4?QD公司地產納稅籌劃具體措施

4.1?建設用地取得方案設計

通過對QD公司地產2019年年報進行分析，可以發現當前QD公司地產建設用地的取得方式主要是以招拍掛為主，就是最簡單直接的土地買賣。但是當前不少地產集團為了取得土地，有時候還會采取企業并購重組、企業合并等方式，從企業的層面上進行建設用地使用權的轉移。特別是我國在營業稅改增值稅之后，在公司兼并后的土地房產等資產的處理方式進行了改變，QD公司可以通過重組或者合并的方式，合理使用稅收優惠政策，比如將土地與房產相關的資產以及負債轉移到新的公司，在這個過程中是不需要繳納增值稅的。而且根據我國稅法的相關規定，如果企業在進行土地以及房屋的使用權轉讓時符合不征收項目的相關規定，其附帶的教育附加費以及城建稅也是可以不繳納的。

所以QD公司以后在進行建設用地的獲取方面，針對一些涉及資金量比較大的建設用地，可以采取企業并購重組等企業行為進行土地使用權的轉移。通過這種方式，可以減免此次建設用地獲取所需要繳納的增值稅以及相應的城建稅和教育附加費，從而達到納稅籌劃的目的，降低企業的稅務負擔，實現企業利潤最大化。

4.2?貸款利息支付方案設計

除了對建設用地的取得方案進行設計外，企業對貸款利息的支付方式進行設計也可以達到納稅籌劃的效果。由于房地產一直是我國的高杠桿行業，房地產企業經常會拿自己獲取的項目或者是已經接近建設好的樓盤進行貸款，從而盡快開啟下一個項目的建設。QD公司地產也不例外，為了加快項目建設速度和資金周轉次數，QD公司地產對資金量有著巨大的需求，從而也存在許多貸款。當前QD公司的貸款主要是通過銀行等金融機構取得，數額一般較大，并且費用相對來說也比較高，成為企業經營的一個財務費用負擔。根據我國稅收法律規定，企業在進行土地增值稅的核對時，可以采用兩種方式來扣除所產生的利息費用。第一種扣除主要是根據實際數額。這就需要企業對項目進行正式開發以及公司提供相關證明給予稅收機關。第二種扣除是根據比例數額，主要是運用在無法取得符合相關規定的借款材料或者是沒有辦法對項目進行核算的方式。

根據我國現在的稅法規定，企業如果采用比例數額進行貸款利息支付，會在一定程度上影響到企業的土地增值稅稅率，進而進一步影響到企業所負擔的土地增值稅，從而達到納稅籌劃的目的。因此，QD公司地產應該在充分結合自身情況的基礎上，選擇合適的貸款利息支付方式，從而達到納稅籌劃的目的。

4.3?固定資產折舊方案設計

QD公司地產將固定資產的成本扣除預計凈殘值和累計減值準備后在其使用壽命內按年限平均法計提折舊，除非固定資產符合持有待售的條件。租賃資產在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。各類固定資產的使用壽命、年折舊率和殘值率如表2所示。

一般來說，企業規定的折舊方法、折舊年限和殘值率，具有很高的主觀性，可以適當地根據自身的實際情況進行調整。而折舊年限會影響到每年企業所需要支出的折舊費用，進而影響到企業的經營利潤和企業所得稅的繳納。所以，QD公司可以適當地調整固定資產的折舊年限進而調整所繳納的企業所得稅，從而達到納稅籌劃的目的。

5?結論

通過對QD公司進行深入了解以及對QD公司銷售環節與購置環節納稅籌劃進行深入的分析，清晰地知道了QD公司目前發展前景相對良好，并且可以盡可能地減少稅負壓力。基于這些因素，文章建議QD公司可以適當采用擴張的戰略。通過擴張戰略，獲得更大的市場占有率，進而在房地產市場有更強的競爭力。

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