淺析大數(shù)據(jù)時代智慧內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

周麗江

（四川同興達建設咨詢有限公司，四川 成都 610041）

1 內(nèi)部審計在公司治理中的應用

1.1 內(nèi)部審計的定義及特征

內(nèi)部審計是指在企事業(yè)單位內(nèi)部設置的審計機構(gòu)，在主要負責人的領導下，對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟效益、內(nèi)部風險控制等實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，對促進企事業(yè)內(nèi)部完善治理、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標活動有重要意義。內(nèi)部審計主要具有以下特征。

1.1.1 工作目的是內(nèi)向服務

審計按審計服務對象主要分為國家審計和社會審計和內(nèi)部審計[1]。服務對象是審計單位以外的主體是國家審計和社會審計。內(nèi)部審計其根本目的是要服務于組織的管理者，以程序簡單、審查工作反饋及時，審計建議易被采納等優(yōu)勢對內(nèi)向管理當局提供的服務，目的是為了加強經(jīng)營管理和內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益。主要內(nèi)容如下：①財務審計和內(nèi)部控制經(jīng)營全過程審計，通過審計財務會計信息及數(shù)據(jù)的真實性和及時性，便于企業(yè)經(jīng)營管理者正確制定經(jīng)營戰(zhàn)略和決策；②通過披露單位主要經(jīng)濟活動的錯弊，并分析其背景和原因，以便于管理部門采取糾錯；③揭示業(yè)務經(jīng)營活動中的舞弊及成本超支浪費現(xiàn)象，保護企業(yè)的資金及資產(chǎn)安全；④保證本單位遵守國家的財經(jīng)法紀法規(guī)的同時推進本單位的經(jīng)營目標和管理目標實現(xiàn)；⑤審查分析生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中的績效考核指標，積極獻計獻策不斷挖潛增效。

1.1.2 相對的獨立性

內(nèi)部審計必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本企事業(yè)單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經(jīng)營管理活動，維護國家利益，同外部審計一樣具有獨立性。因為內(nèi)部審計的目的是為單位經(jīng)營管理服務，具體審計范圍和審計的深度和廣度，審什么，怎么審，審計結(jié)果如何處理，審計建議是否被采納及有效落實，實際工作中都要受本事業(yè)單位領導或決策層的制約，內(nèi)部審計的獨立性是相對的[2]。

1.1.3 內(nèi)部審計范圍廣泛

內(nèi)部審計的審查范圍包括但不限于財務審計，內(nèi)部控制也是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。對企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和風險管理制度進行盡調(diào)和測評，找出經(jīng)營管理的風控薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進建議；檢查本企事業(yè)單位遵守內(nèi)外部法律法規(guī)制度的情況、防范舞弊控制；對業(yè)務經(jīng)營活動、管理活動和管理職能進行審查；審查內(nèi)部財務收支活動及其財務會計資料，維護企事業(yè)資金資產(chǎn)安全，防止資產(chǎn)流失，通過開展內(nèi)部審計，促進提高治理效能。

1.2 內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制中運用

內(nèi)部審計機構(gòu)可以采取日常監(jiān)督，專項檢查，結(jié)合審計項目監(jiān)督等方式，對企業(yè)的內(nèi)部審計制度建立健全情況，制度建設和經(jīng)營管理中存在的風險和問題等開展全方位的獨立性評價，督促及時整改并書面報告管理層整改情況。客觀準確地刻畫企業(yè)各職能單元的經(jīng)營績效指標執(zhí)行情況、財務風險等，并以此為基礎提供企業(yè)經(jīng)營咨詢建議，促進企業(yè)內(nèi)部的流程再造和運營模式變革；在風險控制方面，企業(yè)管理層通過內(nèi)部審計機構(gòu)和專職人員監(jiān)督檢查內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量，風控體系進行測評，查找企業(yè)財務與運營的風險，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定更為前瞻的規(guī)劃與決策，如投融資、并購等，并通過內(nèi)部審計盡調(diào)識別企業(yè)當前所面臨的風險及預期損失，包括財務分析、營運風險和合規(guī)風險（全面風險管理），希望建立一個能有效地幫助管理層識別、評價和管理風險的思維框架，通過風險應對、轉(zhuǎn)移和風險控制來實現(xiàn)經(jīng)營管理目標和戰(zhàn)略[3]。

2 智慧內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀與機遇

2.1 智慧審計的原理

人工智能（AI）一小步，審計一大步。智慧審計通過融合大數(shù)據(jù)審計和云審計等進一步改變了審計模式和方法。智慧審計以大數(shù)據(jù)為基礎，通過挖掘數(shù)據(jù)、深度學習等技術(shù)構(gòu)建形成不同算法的審計模型；以搜集的業(yè)務和財務數(shù)據(jù)源，通過信息系統(tǒng)、圖文，聲像等利用人工智能的通用技術(shù)與具體審計業(yè)務應用的深度融合搭建了應用層；根據(jù)審計的具體規(guī)則和各要素之間的勾稽關系來識別業(yè)務過程中的異常點從而獲取審計經(jīng)驗。根據(jù)智能化應用過程中改變的傳統(tǒng)業(yè)務流程進行轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新化，對審計功能及整體流程進行重構(gòu)，進而形成新的審計模式或者更為細分的審計業(yè)務，智慧審計通過對審計業(yè)務流程的改造大幅提升審計能力，真正實現(xiàn)人工智能技術(shù)與審計的深度融合，使得以動態(tài)變化的方式使持續(xù)審計成為現(xiàn)實。智慧審計原理如圖1所示。以審計法規(guī)為理論支撐，利用人工智能的及時與具體審計業(yè)務應用進行智能分析，搭建智慧審計模型及風險控制應用圈層，如果存在數(shù)據(jù)質(zhì)量不高或基礎數(shù)據(jù)不足，需要從算法和流程上提出實際解決方案。

圖1 智慧審計原理

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

大數(shù)據(jù)時代已成為社會發(fā)展的一種必然趨勢，但在現(xiàn)實內(nèi)部審計中常常遇見信息碎片化，數(shù)據(jù)類型多，由于缺乏系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫作為強大的數(shù)據(jù)源來支撐審計基礎數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)基礎薄弱，缺乏數(shù)據(jù)意識，數(shù)據(jù)手段單調(diào)，內(nèi)部的一些公司治理工作難以得到有效監(jiān)督與管理。企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)工作經(jīng)驗與財務管理能力極大程度決定了企事業(yè)單位內(nèi)部審計的客觀性與科學性，由于企業(yè)缺乏專業(yè)的財務管理人員從事內(nèi)部審計工作，或者企業(yè)財務管理人員在開展內(nèi)部審計活動時經(jīng)驗不足、審計不規(guī)范，使得內(nèi)部審計發(fā)揮的監(jiān)督和管理增值作用將大打折扣。

2.3 機遇

近年來，國家審計署提出“向信息化要效率，向大數(shù)據(jù)要資源，走科技強審之路”的思路，極大鼓舞了審計業(yè)內(nèi)外機構(gòu)和人員主動創(chuàng)新技術(shù)方法，為開展大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)造條件。通過科技強化審計，加強信息化建設，使得內(nèi)部審計工作從監(jiān)督、鑒證等職能逐漸發(fā)展成為企業(yè)提供保值增值咨詢與輔助決策服務的重要手段。通過計算機系統(tǒng)實時監(jiān)控并采集數(shù)據(jù)，動態(tài)預警，進行風險識別，可以實現(xiàn)動態(tài)審計和精準審計，把簡單，重復的審計的審計基礎工作交給計算機系統(tǒng)去做，把專業(yè)審計人員從事務性基礎性工作中解脫出來，極大提高了內(nèi)部審計工作效率。

通過搭建企業(yè)審計業(yè)務數(shù)據(jù)共享管理平臺，實現(xiàn)對全部審計項目全過程的電子化管理，通過遠程在線審計，集中審計，及時掌握技術(shù)賬務公司全部審計工作計劃和進度，為企業(yè)風險監(jiān)督、識別、評估、預警、全面風險控制奠定良好的數(shù)據(jù)支撐[4]。

3 智慧內(nèi)部審計的作用與發(fā)展

3.1 智慧內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（1）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，為企業(yè)管理者經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

監(jiān)督是內(nèi)部審計最基本的職能，通過業(yè)務數(shù)據(jù)集中化，審計方式智能化和經(jīng)營決策科學化，審計人員專業(yè)化，積極推進“大數(shù)據(jù)”智慧內(nèi)部審計方式，讓智慧審計發(fā)揮出提高審計質(zhì)量和效率的“雙驅(qū)”作用，財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)全覆蓋、全流程監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度和預算執(zhí)行情況，為企業(yè)管理者在企業(yè)績效管理和經(jīng)營決策方面提供精準“定位”和“導航”。

（2）不斷加強風險管理，揭露企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)。

大數(shù)據(jù)賦能審計工作，使用信息化提高風險識別能力，加強智慧審計，數(shù)據(jù)收集是前提。內(nèi)部審計機構(gòu)可以相對獨立地調(diào)取本企業(yè)內(nèi)部控制制度和各種財務及業(yè)務數(shù)據(jù)資源，進行盡調(diào)檢查和監(jiān)督，從而客觀地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，并且通過這種自我檢查監(jiān)督的約束，促進本企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度。通過大數(shù)據(jù)對全部審計項目全過程的電子化管理。實時掌握公司全部審計工作進度，優(yōu)化業(yè)務流程，完善內(nèi)控制度，為管理決策提供有效的數(shù)字化管理。

（3）促進企業(yè)完善內(nèi)控制度，提高企業(yè)治理水平和經(jīng)濟效益。

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，良好的內(nèi)部控制是提高企業(yè)治理最有效的方式。內(nèi)部審計通過參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的設定和修改，充分考慮了各種內(nèi)部管理流程及其對風險的防范措施。通常企業(yè)外部審計人員僅從企業(yè)提供的會計資料上，很難在短時間內(nèi)對企業(yè)債權(quán)債務、各項業(yè)務活動進行詳細的審查，很難辨別數(shù)據(jù)及信息的真假；抽樣審計的局限性和對企業(yè)信息掌握的不對稱性，容易被一些業(yè)務的復雜性和隱蔽性誤導，降低審計信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制制度的審查和監(jiān)督，鎖定審計范圍，取證方式和盡調(diào)流程，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量，控制審計成本。同時提出一些有用的看法和內(nèi)部控制建議，通過內(nèi)部審計和監(jiān)督，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)不斷發(fā)展壯大。在人工智能時代，審計師可以實時監(jiān)控運行數(shù)據(jù)，審計人員更多地參與到審計流程的判斷和分析中，審計效率和質(zhì)量大大提高。隨著區(qū)塊鏈等新技術(shù)的采用，它所具有的分布式記賬與去中心化的點對點通信（P2P）以及數(shù)據(jù)公開透明、不可更改與可追溯性等特點，使得經(jīng)濟數(shù)據(jù)的記錄方式發(fā)生徹底變革。

3.2 智慧內(nèi)部審計對公司治理風險防控的增值作用

大數(shù)據(jù)智慧審計體系以信息化建設為基礎，以管理集約化、業(yè)務標準化為發(fā)展方向，以大數(shù)據(jù)應用為驅(qū)動，實現(xiàn)了全面、精準和及時的風險防控。智慧審計體系創(chuàng)新了審計工作機制，以“數(shù)據(jù)驅(qū)動、流程閉環(huán)、嵌入經(jīng)營”為特征，推動內(nèi)部審計模式向“大數(shù)據(jù)支撐、小現(xiàn)場審計”轉(zhuǎn)變[5]。審計人員根據(jù)數(shù)據(jù)分析和系統(tǒng)化的決策，通過對實施效果數(shù)據(jù)的反饋、評估，分析與預定目標的差距，輔助優(yōu)化和改進流程制，形成全過程的常態(tài)化內(nèi)部審計監(jiān)督管理支撐閉環(huán)。其通過直接或間接的價值創(chuàng)造，優(yōu)化企業(yè)價值鏈相關環(huán)節(jié)，對促進企業(yè)內(nèi)部控制，風險管理，公司治理方面有積極作用。

3.3 智慧內(nèi)部審計發(fā)展建議

在目前云計算、人工智能，AI 技術(shù)風起云涌的時代，內(nèi)部審計需盡快向智慧內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。如果內(nèi)部審計機構(gòu)及人員不了解不實踐智能審計，可能落后或失去審計的資格。

3.3.1 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計的敏捷化

從某種意義上講，通過對內(nèi)部審計的審查和監(jiān)督，實現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的再控制。為促進企業(yè)實現(xiàn)自我約束和自我監(jiān)督，達到企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的目的，內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是朝著數(shù)智化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。敏捷化智慧化內(nèi)部審計是在內(nèi)部審計中應用大數(shù)據(jù)及敏捷思為和工作方式，以更好，更迅速，更有彈性的方式，跟上快節(jié)奏變化的業(yè)務，爭取更及時的做出更有洞察力的匯報，提升內(nèi)審的價值，提高生產(chǎn)效率和降低審計成本。

3.3.2 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計的智慧化

內(nèi)部審計智慧化發(fā)展策略，審計取證方式，提高了審計效率，使審計人員的工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。最首要的是提升意識，提升審計人員綜合素質(zhì)；形成數(shù)據(jù)庫/云平臺作為審計監(jiān)督的手段，完善內(nèi)部審計制度；大數(shù)據(jù)下內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集，內(nèi)審數(shù)據(jù)整合，內(nèi)審數(shù)據(jù)分析及應用。核心是運用數(shù)據(jù)，通過量化方式對數(shù)據(jù)進行分析，負責內(nèi)部審計人員進行舉措，通過多次改進是的數(shù)據(jù)容錯率逐漸降低，從而降低出具審計報告的風險。

要實現(xiàn)內(nèi)部審計智慧化，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊伍是必要的保障。不僅需要具備專業(yè)的財務觀念理念及相應的內(nèi)部審計工作能力，還要有職業(yè)素養(yǎng)，知曉財務管理方面的法律法規(guī)知識。既要注重運用大數(shù)據(jù)開展內(nèi)審工作的專業(yè)隊伍與人員團隊和平臺建設，還要具備相應的數(shù)據(jù)分析和整合能力，專業(yè)性強、技術(shù)性強的內(nèi)部審計團隊。

4 結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代的智慧內(nèi)部審計改變了傳統(tǒng)的審計模式，轉(zhuǎn)變審計取證方式，優(yōu)化了審計流程，這不僅有助于緩解審計工作任務重與力量不足的矛盾，也為提升審計成果的層次、水平和質(zhì)量，做好常態(tài)化“企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟體檢”工作提供了堅實保障。智慧內(nèi)部審計模式改變了以往審計準則中對審計目標的設定，審計證據(jù)的獲取方式、充分性和可靠性要求以及審計人員的獨立性定義也發(fā)生了不同程度的變化，但是無論怎樣都應重視審計的理論與準則建設，不能一味地追求效率和技術(shù)的創(chuàng)新而停止對審計理論的探索和研究，忽視甚至放棄審計規(guī)則和商業(yè)倫理，導致人工智能審計成為“無根之木、無源之水”。