數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)及應對

摘 要：數(shù)字經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟模式，近年來發(fā)展迅猛，隨著他與傳統(tǒng)經(jīng)濟的融合越來越深，其對現(xiàn)行稅收執(zhí)法方式的挑戰(zhàn)也越來越明顯。規(guī)范和提高稅收執(zhí)法水平已成為當務之急。由于數(shù)字經(jīng)濟所具有的流動性、虛擬性等特點，其對稅收執(zhí)法所帶來的挑戰(zhàn)與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下有所不同，通過分析數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法面臨的挑戰(zhàn)及其特點，繼而探析部分國外稅收執(zhí)法方式，最后提出利用數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢，建立信息平臺，完善稅收執(zhí)法能力以適應數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展的新形勢。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟;稅收執(zhí)法;挑戰(zhàn);應對等

一、數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收執(zhí)法帶來的挑戰(zhàn)

（一）稅務機關(guān)難以準確定位納稅主體

任何一種經(jīng)濟形式本身都具有流動性這一特點，但由于數(shù)字經(jīng)濟依托于互聯(lián)網(wǎng)這一媒介，對數(shù)據(jù)具有較強依賴性，且產(chǎn)物多以高價值的數(shù)字商品和服務為主，這類無形資產(chǎn)具有高度流動性和共享性。然而，現(xiàn)行征管制度以實物為主要課征對象，數(shù)字商品和服務的這些特性使得征管機構(gòu)難以明確征稅對象等關(guān)鍵課稅要素。與此同時，現(xiàn)行征管模式所針對的主要為在相對固定的區(qū)域內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單一納稅主體，數(shù)字商品作為一種高流動性的無形資產(chǎn)具有受益的低排他性和消費的低競爭性，模糊了所有權(quán)和使用權(quán)的界限，使得征管機構(gòu)難以準確定位納稅主體，增加現(xiàn)實稅收征管難度。

（二）價值創(chuàng)造模式改變帶來的不確定性挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)的市場經(jīng)濟中，資源是通過市場中的自由競爭和自由交換來配置的，價格、供給和需求等因素作用于生產(chǎn)者和消費者，引導資源的有效利用。此時，經(jīng)濟活動主體所掌握的信息并不完全，其必然是有限理性決策，市場錯配和資源浪費必然存在。然而，在數(shù)字經(jīng)濟時代，大量信息高速、高效傳遞，獲取信息的途徑廣泛且成本相對較低。平臺企業(yè)掌握交易雙方全部數(shù)據(jù)，生產(chǎn)者和消費者通過在線平臺互相匹配，充分獲取信息，從而提升資源利用效率。傳統(tǒng)經(jīng)濟的數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得經(jīng)濟社會整體運行效率得到提高，為完善稅收執(zhí)法提供機遇的同時也帶來相應的挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟時代交易規(guī)模大幅增加、交易方式趨向復雜、多元。由此，急需加快稅收執(zhí)法向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，增強數(shù)字治稅能力。

二、數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法面臨挑戰(zhàn)的特點

（一）面臨眾多以往未知的不確定性

傳統(tǒng)環(huán)境中的稅收執(zhí)法會面臨一些不確定性挑戰(zhàn)，但這種不確定是處在一個可預測的范圍中的。數(shù)字經(jīng)濟背景下，由于課稅要素的流動性，交易過程的虛擬性等等特點，稅收執(zhí)法面臨與以往不同的更多未知的不確定性挑戰(zhàn)。此外，由于稅收本身具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行和再分配的功能，因此在制定與稅收有關(guān)的規(guī)范性文件時存在著許多不可控因素。例如，國家稅務總局往往根據(jù)國家戰(zhàn)略發(fā)展方向，引入某些行業(yè)配套的稅收政策，然后根據(jù)行業(yè)的發(fā)展有一些附加的規(guī)定。這些新舊政策之間的變化和趨同將給稅務機關(guān)的執(zhí)法活動帶來不確定性風險。

（二）具有更強的區(qū)域間擴散性

當前數(shù)字經(jīng)濟背景下，大量新型商業(yè)模式涌現(xiàn)，交易方式靈活多樣，也對稅收執(zhí)法活動過程帶來極大挑戰(zhàn)。典型的商業(yè)模式是，數(shù)字公司通過與在線或在線數(shù)字平臺的遠程互動，向全國各地的消費者提供數(shù)字產(chǎn)品或服務。高流動性、高度依賴數(shù)據(jù)以及多層次交互性等特點使交易過程不依賴實體機構(gòu)且區(qū)域跨度極大，將導致稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)產(chǎn)生的可能性在空間上進行擴散，這與傳統(tǒng)上針對相對固定區(qū)域的實體企業(yè)的稅收管轄模式存在差異，不利于稅務機關(guān)對執(zhí)法挑戰(zhàn)的防控。

三、國外稅收執(zhí)法活動管理經(jīng)驗借鑒

稅收執(zhí)法受政治體制、法律體系以及經(jīng)濟發(fā)展水平等諸因素影響，因此各國稅收執(zhí)法現(xiàn)狀與能力水平參差不齊。但部分發(fā)達國家稅收執(zhí)法水平目前已發(fā)展至較高層次，相關(guān)制度健全，體系完善。以下主要介紹澳大利亞、日本兩國的相關(guān)制度與組織架構(gòu)管理，為我國應對數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)提供思路。

（一）澳大利亞稅收執(zhí)法風險管理

澳大利亞同我國一樣采用分稅制制度，但是其稅收執(zhí)法權(quán)配置相對比較分散，這與它是一個聯(lián)邦制國家密不可分。澳大利亞對稅收執(zhí)法權(quán)力的限制主要體現(xiàn)在一個強大而完善的外部監(jiān)督體系中。首先，在績效考核上，澳大利亞是否以嚴格執(zhí)法為主，有效地減少了政府對稅收工作的干預;在監(jiān)督體系中，通過立法機關(guān)、行政法官、審計機關(guān)、中介機構(gòu)和社會媒體的監(jiān)督，形成了完善的外部監(jiān)督體系。其顯著特點是： 監(jiān)督機構(gòu)獨立性強，專業(yè)性高，權(quán)威性大。同時，澳大利亞政府官方還設(shè)立中介服務機構(gòu)，即納稅人援助服務處，專門解決納稅人在納稅過程中的問題，保障納稅人合法權(quán)益的同時，杜絕了稅務機關(guān)執(zhí)法的隨意性。

（二）日本現(xiàn)代稅收行政執(zhí)法架構(gòu)

日本的國家稅收體系有三級機構(gòu)。國內(nèi)稅務局是負責制定工作計劃、統(tǒng)一稅法解釋、指導和監(jiān)督區(qū)稅務局和稅務管理工作的最高機構(gòu)。區(qū)稅務局直接承擔稅收執(zhí)法的重要任務，監(jiān)督和指導稅務局的執(zhí)法工作。負責大型企業(yè)的稅務稽查和轄區(qū)內(nèi)大型偷漏稅案件的調(diào)查工作。稅務局是負責稅務服務、綜合協(xié)調(diào)、個人和企業(yè)稅務稽查等工作的基層稅務執(zhí)法機構(gòu)。日本的稅務管理主要通過稅務稽查實現(xiàn)，包括稅務行政稽查和稅務刑事偵查。隨著數(shù)字經(jīng)濟的迅速發(fā)展和財務管理的日益電子化，日本國稅局為了加強稅務機關(guān)的稅務稽查能力，重點培養(yǎng)專業(yè)稅務稽查人才，國稅系統(tǒng)內(nèi)也有專門負責利用信息技術(shù)進行稅務稽查的高級檢察官，專門負責電子商務稅務稽查等工作，東京等大型城市稅務局也有專門負責稅務稽查的部門。

四、應對數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)的建議

（一）數(shù)字化優(yōu)勢與稅收執(zhí)法活動相結(jié)合，創(chuàng)建一體化防范體系

利用當前互聯(lián)網(wǎng)加大數(shù)據(jù)的數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢，加強稅務機關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享，暢通信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)良性互動，預防因信息溝通不暢導致的執(zhí)法風險。建立預警防范平臺，對稅收執(zhí)法全過程進行有計劃、有組織的動態(tài)管理。對異常信息進行整理、評估和分析后，向執(zhí)法人員發(fā)出風險預警，充分發(fā)揮事前規(guī)范和積極引導的作用。

同時，利用整合機遇，加強稅務系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務互動與合作，加強征管、管理與檢查、檢查與試行之間的業(yè)務互動。建立健全業(yè)務協(xié)調(diào)體系和聯(lián)合行動機制，相互促進、相互制約，共同控制執(zhí)法風險。

（二）全面提升執(zhí)法人員綜合執(zhí)法能力

現(xiàn)階段稅收政策繁雜且變動較大，對于稅收執(zhí)法人員來講，職責要求具有較高的業(yè)務水平和素質(zhì)，而現(xiàn)狀則是專業(yè)化、標準化人才缺口較大;現(xiàn)有人員的平均作戰(zhàn)水平相對較低。因此，急需注重執(zhí)法隊伍素質(zhì)提升，在源頭上做好預防和控制執(zhí)法挑戰(zhàn)發(fā)生的風險。

稅務系統(tǒng)可以開展有針對性的業(yè)務培訓，加強稅務執(zhí)法人員的業(yè)務技能培訓，經(jīng)常性的業(yè)務知識、法律知識、計算機操作等知識和技能培訓。此外，應加強大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，培養(yǎng)稅務檢查大數(shù)據(jù)應用人才，全面提高稅務人員的業(yè)務素質(zhì)，打造專業(yè)理論水平高、化解危機能力強的“一專多能”型的稅務執(zhí)法隊伍。

（三）加強組織管理，完善規(guī)章制度體系

一是完善風險防范體系，形成內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)管體系。全面落實稅務執(zhí)法責任制，按崗位確定責任，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容和程序，減少無為和隨意行為。加強涉稅規(guī)范性文件的審查監(jiān)督，嚴格執(zhí)行規(guī)范性文件的制定、審查和備案管理制度，有效減少稅收執(zhí)法的隨意性，規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。

二是要充分發(fā)揮稅收執(zhí)法檢查的有效性。通過日常、專項和年度執(zhí)法檢查，加強數(shù)字經(jīng)濟稅務監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤、落實責任，加強整改工作的跟蹤和效率管理。此外，要利用好數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢，大力推動執(zhí)法工作的

數(shù)字化建設(shè)，依托大數(shù)據(jù)，云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建智能化信息共享平臺，為執(zhí)法檢查全過程提供完備的信息支撐，使其協(xié)助稅務機關(guān)對數(shù)字經(jīng)濟下的經(jīng)濟活動主體進行稅收監(jiān)管，有效應對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展所帶來的各種稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)。

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作者簡介：趙俊騰（1996-）男，漢族，河南鄭州，碩士在讀，研究方向：數(shù)字經(jīng)濟、稅收