數字經濟背景下的跨境電商稅收征管發展對策探討

楊露晨　張銀麗

摘? 要：跨境電商發展迅猛，探討新經濟模式下跨境稅收征管的發展有利于維護我國的稅收利益。文中首先闡述了數字經濟下跨境電商征管的現狀;其次，探討了跨境數字稅收所面臨的挑戰;最后，在現存改革方案的基礎上，對新形勢下的跨境電商稅收征管提出了建議。

關鍵詞：數字經濟;跨境電商;稅收征管

引言

傳統貿易的稅收征管不適應新經濟模式的特點，目前的反避稅政策也難以應對跨境電子商務的稅收征管。我國作為數字貿易大國，推進跨境電商稅收征管的改革具有現實意義。

一、數字經濟下跨境稅收征管現狀

經濟的全球化促使跨境電子商務突飛猛進。目前，中美兩國占據全球60多個數字平臺總市值的85%以上，但數字經濟稅收依舊是在傳統框架內進行政策的調整，線上交易的稅收征管制度并不全面。跨境電子商務呈現出了傳統國際貿易不具備的特征，由于我國沒有針對電子商務設立稅種，無法對個人與企業之間直接通過網絡平臺進行的交易征稅。

二、數字經濟下跨境稅收征管所面臨的挑戰

（一）居民身份認定受到挑戰

自然人居民身份的判定，我國不但采用了停留時間的標準，同時也采用了住所的標準來判定自然人的居民身份。然而，線上交易所需要的服務器和IP地址等弱化了住所、居所等實質存在的條件，無法根據傳統貿易模式下的判定方法有效維護相關國家的稅收利益;對于法人居民身份，實際管理機構需同時滿足“高管履職地”“財產坐落地及相關資料存放地”“財務、人事決策地”“高管住所地”。然而，新經濟模式下，企業完全可以利用電子設備來存放相關資料，注冊地、高管履職地均因線上交易的虛擬性和靈活性而難以判斷。

（二）所得類型識別困難

消極所得在締約國之間可以適用較低的預提稅率。締約國另一方居民在本國直接擁有支付股息時，會按持有公司股本比例設定一個征收限額。從事線上交易的納稅人會以資本弱化的方式降低自有資本比例而提高債務比例，從而減輕稅收負擔。

（三）轉讓定價調整的困難

只有關聯企業之間的交易才適用轉讓定價調整。國內法方面，關聯關系的認定標準有股份持有、借貸擔保關系等。然而，電子商務的線上操縱方式使得管理者、控制者難以確定，也就難以確認關聯方關系。國內法方面，關聯關系的認定標準有股份持有、借貸擔保關系、管理人員委派、生產經營控制和其他方面控制，但通過電子商務平臺，管理人員可隨時調換，給關聯關系的確認帶來了較大阻礙。

三、數字經濟下跨境稅收征管問題的現存對策

（一）增值稅專用發票電子化

“電子發票現已普遍應用于經濟生活的各個領域，成為了中國稅務電子化管理的重要載體，也為現代企業數字化變革注入了新動能[1]”。目前，增值稅專票電子化的實施范圍已擴大到20多個地區。

（二）跨境電商零售進口商品稅收政策

在跨境電商平臺購買的零售進口商品，也要按照貨物來征收關稅等相關稅費。納稅義務人為購買進口零售商品的個人。電商實質企業、跨境電子商務的平臺企業，均可作為代繳代收的義務人。在跨境電商購買的進口零售商品，在稅款征收時給予相應的優惠。暫按應納稅額的百分之七十征收增值稅和消費稅。

（三）“BEPS”行動計劃

經合組織在2015年就公布BEPS計劃的報告，一共包括15項內容。“其中的支柱2研究成果超越了經濟數字化范疇，適用于所有跨境企業，并歷史性地獲得七國集團（G7）的背書，可望迎來運行百年的國際稅收規則的歷史性變局[2]”。

（四）“一帶一路”稅收征管合作

“‘一帶一路’稅收征管合作機制自建立以來，以包容、協調、實用等特性不斷推進成員間的稅收合作[3]”。為應對各國稅制不同給“一帶一路”的發展帶來的挑戰，“一帶一路”稅收征管機制便應運而生。為優化“一帶一路”各國的稅收環境提供了支撐。我國稅務部門積極參與全球稅收治理，推動構建金磚國家稅務合作機制。

四、完善數字經濟下跨境稅收征管措施的建議

（一）完善國內數字經濟稅收立法

我國相關電子商務的法律及政策還不健全，需要在法律法規方面進行完善。數字經濟的加密信息也是稅務征管的難點。除此之外，在國家、地區、部門之間的協調方面也存在著一些問題，需要不斷進行完善。跨境電子商務需要有一套嚴密的稅法和政策架構，以及跨地理位置、跨職能部門的統一協調機制。

（二）實行線上交易動態監管

對電子商務的注冊ID進行動態監管，防止稅源流失;因數字資產的可比價格很難獲取，稅務機關在實施轉讓定價調整的時候，可追溯動態監管記錄獲取納稅人同期或近期的非關聯交易作價。在數字化經濟時代，稅收的管轄權不能夠再依賴物理存在，而是需要確定一個全新的規則。中國稅收征管向數字化延伸，大數據應用又提供了一個全新工具。金稅四期建設的上層設計已全面完成，為優化稅收征管流程、推動征管方式升級奠定了基礎。

（三）在開放與合作中展現大國稅務風范

近年來，我國大幅下調關稅，優化出口退稅政策，提高退稅效率，大力支持服務貿易進出口，有利于促進企業“走出去”，優化營商環境并切實減輕企業稅收負擔。我國雖然已經與110余個國家簽訂區域稅收協定，但很多現存協定的內容老化。要進一步增加協定覆蓋范圍，并適時修改協定內容。作為數字稅收大國，我國在經濟全球化的潮流中要敢于擔當，形成高度一體化的管理系統，進一步加強我國稅收國際話語權。

參考文獻：

[1]陳磊君. 增值稅專用發票電子化對煙草企業的影響及應對研究[C]//上海市煙草學會2020年度優秀論文集.[出版者不詳]，2021：69-79.

[2]霍軍.跨境經濟數字化與國際稅收規則變局[J].稅務研究，2021（8）：77-83

[3]馬蔡琛，管艷茹.“一帶一路”稅收征管合作機制研究[J].國際稅收，2022（1）：66-73.