基于風險管理的油氣企業棄置費用會計處理探究

戴曉明 中海石油（中國）有限公司上海分公司

引言

油氣企業棄置費用，是依據國家法律法規及國際條約，在完成相應勘探開發活動后，需要進行一定投入以將生態環境恢復到原始面貌，如拆除相關設備、恢復地貌、復原生態環境等。但棄置費用初始確認及計量難度較大，需要做好研究分析工作，全面考慮各方面情況，確保最終結果的合理性。因此，有必要研究油氣企業棄置費用處理及風控措施。

一、油氣企業棄置方案和棄置費用估算

油氣資產棄置是指取得或正常在產的實體油氣田或油氣資產在停止生產或廢棄時，必須要進行的拆除和清理。油氣企業棄置費用包括將來清理和拆卸準備，將油氣作業破壞的地表恢復到油氣作業開始以前的生態環境所需投入的費用等。

油氣田棄置方案是棄置費用估算的基礎。油氣田棄置方案通常包括初始研究，關停計劃，工程拆卸和井口封存等幾項工作。棄置方案至少涵蓋拆卸計劃與流程，分析和判斷棄置操作進程對周邊自然產生的危害，根據對作業當地自然環境特有的生態系統針對性分析，全面考量對環境帶來的影響，提前制定預防和治理措施，完成拆除作業，恢復生態環境至油氣勘探開發活動之前的狀態。編制棄置方案應該基于國際準則、國家法律法規、會計準則和企業制度等，也可以參考行業內通用的操作規范。根據目標方案，首先對儲油儲氣層或低滲層進行有效封堵，然后進行大型設施的切割和拆除[1]。一般棄置施工內容有棄井切割及封堵、油井及采油樹拆除和回收、鉆修機拆除、管線回填和切割及采油平臺拆卸、模塊分拆和導管架拆除等。

通常油氣企業都應該根據自身油氣田情況按照統一規范和標準，合理進行預算編制，選取成熟有資質的供應商或合作者進行棄置費用估算，結合當前貨幣通脹程度優化最終方案，也要充分考慮施工人員技術水平和專用工具等方面帶來的變化因素，最終對棄置費用金額進行最合理預計。由于風險和不確定情況有發生的可能性，可根據方案的不同期望值進行敏感性分析，計算得到幾套棄置方案進行優選，合理平衡棄置支出。

二、油氣企業常見的棄置費用會計處理

（一）初始計量及后續核算

油氣田投產當月，按照油氣田開發計劃中的棄置費用估計，將棄置費用現值計入油氣資產棄置成本和相應的預計負債拆除準備。計入油氣資產棄置成本的金額作為油氣資產管理，一般每月按照單位產量法進行攤銷。同時每月需要計算預計負債拆除準備余額的時間價值，將計算結果視為利息支出確認財務費用，同時增加預計負債拆除準備的賬面余額。目的是棄置費用本金計入油氣資產棄置成本，通過計提攤銷轉入損益；預計負債拆除準備按期計提則作為利息，通過財務費用計入損益。這樣未來的棄置費用清晰分為本利兩部分，通過兩條線在油氣資產持有期間計入損益[2]。

（二）棄置費用重估

一般油氣企業至少在每個報告日根據最新經濟評價重算棄置方案，對棄置費用進行重估。如果重估的棄置費用大于預計負債拆除準備的賬面價值，需要同時調增預計負債拆除準備的賬面價值和油氣資產棄置成本；如果重估的棄置費用小于預計負債拆除準備的賬面價值，需要同時調減預計負債拆除準備的賬面價值和油氣資產棄置成本。如果預計負債拆除準備的減少金額超過了油氣資產棄置成本的賬面價值，則說明以前期間棄置費用被高估，該油氣資產棄置成本被多記，應將油氣資產棄置成本沖減至零同時沖減攤銷費用并結轉計入主營業務成本。

（三）發生棄置

當油氣田作業終止進入棄置階段，應先將油氣田棄置費用預算金額與油氣田預計負債拆除準備的賬面價值進行對比。若棄置費用預算金額大于油氣田預計負債拆除準備的賬面價值，應當補提油氣田預計負債拆除準備，增加油氣資產棄置成本，同時將補提的油氣資產棄置成本一次性攤銷，攤銷費用結轉計入主營業務成本。若棄置費用預算金額小于預計負債拆除準備的賬面價值，則說明賬面計提的預計負債拆除準備充足，無需賬務處理。可根據油氣企業相關文件，在確認油氣田棄置的當月，將預計負債拆除準備從長期負債重分類為流動負債中的其他應付款。

進入棄置階段，油氣資產棄置成本的處理類同于資產報廢處理。將油氣資產棄置成本賬面價值結轉至油氣資產清理，報告日及油氣資產棄置完成時，將油氣資產清理科目的余額結轉至營業外支出。發生相關棄置支出時，計入其他應付款科目。棄置作業完成后，棄置費用與預計負債拆除成本的差額也就是其他應付款的余額計入主營業務成本[3]。

三、油氣企業棄置費用會計處理存在的問題

（一）風險治理機制不完善不科學

風險管理背景下油氣企業開展運營工作時，通過強化棄置費用會計處理工作更好的管控油氣企業資金，推動油氣企業規范化發展。這就需要棄置費用會計處理內控提供真實可行的信息，做好數據分析研究工作。但實際棄置費用會計處理工作開展時，部分棄置費用會計處理人員缺少風險管理理念，沒有意識到棄置費用會計處理工作中融入精細化理念的重要性，實際工作時可能出現各類問題，直接影響到棄置費用會計處理信息的質量。當管理層依據這些失真信息決策時，難免出現錯誤決定，直接影響到油氣企業長遠發展[4]。

棄置費用會計處理內控工作可以給油氣企業發展提供服務。但實際中面臨棄置費用會計處理內控制度不完善的問題，最直接的體現就是棄置費用會計處理工作與業務工作聯系不夠緊密，油氣企業運營時雙方無法有效配合，難以起到棄置費用會計處理內控促進業務發展的作用。這種管理缺陷，直接影響到風險管理理念的融入，限制棄置費用會計處理優勢的發揮，不利于油氣企業的長遠發展。

（二）缺少先進管理理念

市場經濟環境下油氣企業高度關注效益問題，出現不同程度忽視棄置費用會計處理內控精細化管理的情況，沒有意識到棄置費用會計處理內控的重要性，根本原因是管理者思想意識落后。或是已經意識到棄置費用會計處理內控精細化管理的作用，但卻缺少合適的應用環境，內部各部門配合程度低，大數據下缺少“棄置費用會計處理”管理意識。實際中，油氣企業習慣沿用傳統棄置費用會計處理模式，對內精細化管理宣傳不到位，棄置費用會計處理工作細節把控不嚴，造成油氣企業棄置費用會計處理風險增加，也不利于全面實施棄置費用會計處理內控精細化管理工作。

（三）缺少精細化內控人才

傳統棄置費用會計處理內控模式下油氣企業主要為傳統型核算人才，這些棄置費用會計處理人員具有共性特點，主要為日常記賬、核算賬目等，不了解其他部門運作情況。同時，其他部門人員也不會主動與棄置費用會計處理部門交流溝通，僅了解崗位知識，不明白棄置費用會計處理流程。出現這一情況的一大原因，就是缺少足夠數量的精細化內控人才，直接影響到相關工作的開展[5]。

內控工作人員在具體工作中缺乏油氣企業棄置費用會計處理的專業理論知識作為支撐，對于審計有關的概念和理論體系缺乏有效的認識。在經濟不斷發展的過程中，審計知識的有關重點也在不斷變化，因此審計工作人員需要及時更新理論知識和管理知識，不斷完善自身的專業知識體系，從而更好地為實際審計工作的開展提供專業支撐。難以熟練掌握科技知識，導致在日常工作中缺乏創新意識，依然采用守舊的方式開展工作。在這種情況下，審計工作人員面對復雜的審計任務時，專業能力就會降低，這就增加了審計的風險。

（四）預算約束力不足，財會基礎相對薄弱

當前部分油氣企業內部缺少完善的內控制度，不能有效約束棄置費用會計處理預算管理工作。尤其是棄置費用會計處理資金預算編制工作開展時，存在不規范的行為，造成實際執行難度較大。油氣企業項目管理時，存在挪用或不合理使用資金的情況，甚至出現擅自挪用專用資金的情況，不利于提高棄置費用會計處理內控精細化管理質量。

與此同時，油氣企業開展棄置費用會計處理內控管理工作時，缺少完善的制度，經常出現無法規范棄置費用會計處理內控的情況，表現為審批憑證時不嚴格，如財政稅收信息不同步、報銷使用假發票或過期發票的情況。此外，會計核算時存在科目名稱不統一的情況，引發諸多問題，甚至會計業務處理時出現錯誤情況。

四、油氣企業棄置費用會計處理問題的解決措施

（一）強化風險管理的重視度

新形勢下背景下油氣企業需要主動轉變傳統棄置費用會計處理思想，逐步形成現代采取管理理念，對現有棄置費用會計處理模式進行創新與優化。

首先，油氣企業管理層及棄置費用會計處理人員要以身作則，主動開展棄置費用會計處理風險控制建設，提高對棄置費用會計處理風險控制的支持力度。棄置費用會計處理部門需要主動改革棄置費用會計處理工作，深挖棄置費用會計處理功能，參與到油氣企業業務活動開展及管理決策的制定，從頂層設計著手，奠定棄置費用會計處理風險控制的基礎。

其次，對油氣企業組織架構進行完善與創新。有條件的大型油氣企業可以通過集團財務共享中心，對基礎棄置費用會計處理核算工作進行集中處理，主要包括應收賬款管理、記賬、賬目核對等，直接剝離各子公司、分公司的棄置費用會計處理工作，由共享中心完成棄置費用會計處理工作，實現集中式棄置費用會計處理，促進棄置費用會計處理質量與效率的提升。集團財務共享中心也能提供棄置費用會計處理風險控制的新平臺，油氣企業可以向業務與棄置費用會計處理數據分析方面投入更多的人力，棄置費用會計處理工作向業務提供高效服務[6]。

最后，強調棄置費用會計處理職能的發揮。棄置費用會計處理風險控制下油氣企業要轉變棄置費用會計處理部門的職能，在原有職能基礎上增加業務職能，強化棄置費用會計處理的管理職能。新增設的業務職能分成兩方面，即業務評價與決策支持，前者為針對業務經營的績效評價、后者則是將相關信息如實反饋給決策者。同時，棄置費用會計處理職能重心要進行調整，保留原有的數據核算與業務處理能開，強化棄置費用會計處理部門的管理監督作用。

（二）完善棄置費用會計處理分析制度，改造傳統棄置費用會計處理組織

1.完善棄置費用會計處理分析制度。油氣企業棄置費用會計處理分析與評價工作開展時，需要完善規章制度。當前部分油氣企業受制于成本因素影響，會選擇讓棄置費用會計處理人員身兼多職的情況，需要在完成日常棄置費用會計處理工作的基礎上開展棄置費用會計處理審計、棄置費用會計處理分析等工作，其工作效率可想而知。

因此，要想切實發揮棄置費用會計處理分析與評價的積極作用，需要改善上述情況，成立專門的棄置費用會計處理分析部門，利用專業人士開展相關分析工作，搜集更多的棄置費用會計處理信息，結合實際情況制定完善的棄置費用會計處理分析制度，提高棄置費用會計處理分析工作質量。

2.改善傳統棄置費用會計處理組織。油氣企業要及時調整傳統棄置費用會計處理組織架構，滿足棄置費用會計處理分析工作的需求。油氣企業可以根據具體情況劃分不同的棄置費用會計處理部門，側重管理不同的棄置費用會計處理工作，提高棄置費用會計處理分析工作的實效性。

（1）通過戰略棄置費用會計處理，棄置費用會計處理分析工作人員主動參與油氣企業戰略層面規劃，共同制定投資決策，降低風險可能。

（2）棄置費用會計處理分析工作參與到投資決策中，實現棄置費用會計處理分析與投資工作的融合，給投資決策工作提供足夠的資料參考，改善傳統工作下兩者相脫離的情況，提高投資決策的實效性。

（3）搭建棄置費用會計處理分析體系，全面分析投資涉及的各層面，通過信息化手段實現快速高效的處理相關數據，提高棄置費用會計處理內控工作的質量，主動參與到油氣企業投資決策中，這樣才能真正實現棄置費用會計處理部門的轉型升級。

（三）提高棄置費用會計處理內控人員綜合素質

在開展棄置費用會計處理內控工作的過程中，棄置費用會計處理內控工作人員需要具備風險管理意識和風險識別能力。棄置費用會計處理內控人員在進行風險管控前需要明確管控核心目標，尤其油氣企業需要從棄置費用會計處理內控人員的具體方案和內控策略入手。工作人員需要從思想上提升對內控管理的重視程度，積極面對和相應調整內控工作內容，不斷加強對整個棄置費用全流程管控。在棄置費用會計處理內控工作中，堅持原則和有理有據是工作開展的重要基礎，因此棄置費用會計處理內控人員還需要具備一定的道德意識，通過積極強化自身的職業道德觀念，從自身做起，有效降低工作風險。對于油氣企業而言，需要積極做好棄置費用會計處理內控工作人員的培訓工作，具體需要根據棄置費用會計處理內控工作人員的具體情況定期制定培訓計劃和具體的實施方案。

在培訓過程中，需要持續提升棄置費用會計處理內控人員的基礎能力，及時更新理論知識，強化技能訓練，通過采取有效的措施和考核提升棄置費用會計處理內控質量水平。對于棄置費用會計處理內控工作而言，棄置費用會計處理內控監督和棄置費用會計處理內控管理是強化質量控制和風險防范水平的重要措施，能夠進一步完善風險控制水平和棄置費用會計處理內控的質量水平。油氣企業需要根據棄置費用會計處理內控部門的實際情況建立相應的責任機制，明確棄置費用會計處理內控工作人員的職責，確保其在工作過程中能夠做到認真負責，從而保證棄置費用會計處理內控質量控制工作的有效性。

（四）結合棄置費用會計處理內容，建立會計風險控制制度

油氣企業要有效地開展棄置費用會計處理，應該形成有效、完整、科學的管理模型。因此，為保證油氣企業棄置費用會計處理的有序性、規范性和可操作性，根據油氣企業切身實際情況，按照會計準則與法律法規要求，制定油氣田棄置費用會計處理相關制度，建立一套符合油氣企業自身需求并有效的棄置費用會計處理業務操作流程，確保油氣企業棄置費用會計處理工作安全有序運行。

同時，油氣企業在進行棄置費用會計處理系統構建時，還要充分考慮自身實際把控風險能力，需要一并考慮包括合作模式，未來投入等，仔細研究目前及未來一段時間內國際經濟發展、各國政治關系和其他可能出現的復雜情況，進行全方位和多角度分析，腳踏實地，形成一套能準確反映油氣資產棄置全流程覆蓋滿足棄置費用會計處理的管理體系。為此，油氣企業需要先組織相關工作人員建立一個內部棄置費用會計處理工作小組或機構，然后根據油氣企業實際需要對該組織內部進行具體劃分，包括相關人員的工作職責、權利等，針對出現的棄置費用會計處理問題進行風險管控點明確劃分，落實到人，以免出現實操員工與風控員工互相推脫、逃避責任的現象。最后，棄置費用會計處理內控工作人員需要在棄置費用會計處理控制工作中明確識別風險管控，采取科學嚴謹的管理模式，通過加強相關部門間的溝通和聯系，進行全企業宣貫，實現棄置作業全程中的互助合作，同時也可以起到相互監督作用，保障油氣企業棄置費用會計處理工作順利完成，幫助油氣企業管理者降低管理風險和管控成本。

五、結束語

總之，油氣資產棄置責任是法律規定義務，必須按要求進行規劃、計量核算和關鍵披露。油氣企業進行棄置費用會計處理工作時，需要綜合考慮各方面情況，從風險管理出發，制定適合的處理方案，改善傳統處理方案的不足，提高棄置費用會計處理質量，提升企業自身管理水平。