“營改增”視角下懷化市旅游企業稅收籌劃研究

袁 晨，唐化雨

（1.中南林業科技大學班戈學院，湖南 長沙 41000；2.懷化學院商學院，湖南 懷化 418008）

一、前言

“營改增”是營業稅改成增值稅的簡稱，指以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。“營改增”較傳統的征稅方式不一樣，僅對產品或服務的增值部分征稅，避免了雙重收稅，從而實現了企業稅負的銳減。這其實是通過有效的減稅降費的財政改革，增強企業發展的動力，培育新的增長動能，促進產業與消費的升級。近年來，我國旅游業迅猛發展，大量旅游企業潮水般涌現，從“營改增”視角研究旅游企業稅收籌劃對提升旅游企業活力具有深遠影響。部分學者也初步對其進行了研究，如李金宏(2015)、胡家忠、徐冬梅通過分析研究旅游業相關的“營改増”稅制，具體的策劃和補充旅游業相關“營改增”過程中稅收制度。

懷化市依托其獨特的生態資源優勢及相對獨特的民族特色，迎來旅游發展新機遇，旅游產業成為其現代服務業新的經濟增長點，現已涌現出了一大批旅游企業，例如旅游景區、客棧、民宿等。這類旅游企業極具發展潛力，對拉動懷化市第三產業的轉型升級起到了重要作用。因此基于“營改增”視角研究懷化市旅游企業稅收籌劃，對于促進懷化市第三產業發展，促進懷化產業升級具有重要意義。

二、稅收籌劃對旅游企業、區域經濟發展的影響

(一)有利于降低旅游企業經營成本

企業稅務籌劃會對旅游企業、區域經濟發展產生多重效應。它可以促使旅游企業精打細算增強企業投資、經營、理財預測、決策能力，提高其經濟效益和經營管理水平，從而壯大其發展實力和競爭力。對于旅游企業而言，小投入獲取大收益是企業從事經營活動直接動機和目標。等量資本投入，投資成本越低投資收益越高；等量資本營運，營業成本越高營業利潤越低。決定旅游企業生產經營成本高低的一個重要因素是稅收，稅收多少直接影響其投資成本高低。稅收籌劃是實現旅游企業資金、成本的最佳綜合效果的重要途徑，最大程度地提高納稅人的稅收利益，降低納稅成本，從而節省經營費用，在經營過程中提高資本回報率，將增加旅游企業直接獲得的利潤，并有助于企業根據自己的發展計劃進行更科學的投資、生產和研發，提高他們的整體競爭力，最終實現可持續的發展。

(二)有利于提高企業的經營、管理水平

“資金流”對企業經營如同血液對人體一樣重要。旅游企業為了更好的稅收籌劃效果，不斷提高財務會計人員的素質，不斷完善真實可靠的財會信息資料。他們往往通過科學謀劃資金流程，以財務會計核算為條件，不斷提高旅游企業“資金流”的效益。同時不斷建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新臺階。尤其很多中小旅游企業是家族企業，他們的重要特點是經營權與管理權緊密交融，集權與專權管理現象嚴重，“資金流”運行比較混亂，這往往導致企業責權不清，生產效率下，企業發展緩慢。通過科學稅收籌劃不僅可以通過事前規劃、規范這種旅游企業的經營管理，同時還可以對于其財務管理起到一定的監督作用，保證財務和稅務形成高度統一，使這些旅游企業在財務方面得到進一步的完善，進而降低其財務管理中的風險。

(三)有利于國家增加財政收入，促進區域經濟發展

稅收籌劃是國家、地區的重要經濟杠桿，它通過國家、地區稅收優惠政策，促進企業投資融資決策優化，促進企業制度改革與調整，促進旅游企業產品結構優化與升級，從而促進國家、地區的資本有效流動和資源的有效配置整合。在市場經濟體系中，由于資本的逐利性，資金、資源流向效益更高的行業、區域，流向經營管理更規范、規模經濟更好、效益更高的旅游企業。稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收也是對納稅單位和個人的財產、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產、行為、所得等是法律認可并受法律保護的，這使得管理規范、能較好保護納稅主體的區域將可能獲得更多資金、資源。稅收籌劃能起到調整投資方向的作用，實現企業和國家經濟的計劃性發展，提高企業經濟效益和社會效益。因此，盡管企業稅負率降低，但是隨著公司收入和利潤的持續增加，稅基擴大，國家整體的未來稅收不會減少，反而會增加。這些將不斷提升區域的整體利益，促進其社會財富的可持續發展。

三、“營改增”對懷化市旅游業稅收的影響評價

“稅負率”被廣泛使用來對企業納稅狀況進行總體評估，特別是被各級稅務主管機關用來比較同行業企業之間納稅情況。本文運用“稅負率”這一通用性指標的前后變化情況來評價“營改增”對懷化市旅游業稅收的影響，其評價的具體指標為：

增值稅稅收負擔率(簡稱增值稅稅負率)=本期應納稅額/本期應稅主營業務收入×100%。所得稅稅收負擔率(簡稱所得稅稅負率)=應納所得稅額/利潤總額×100%。

而所得稅產生的根源是利潤產生過程，直接使用所得稅稅收負擔率沒有將其考慮到評價范圍內，因此本文采用“所得稅貢獻率”作為評價指標，替代原有“所得稅稅負率”，所得稅貢獻率=應納所得稅額/主營業務收入×100%。

從以上表1和可以看出，“營改增”以來，目前懷化市住宿、餐飲業的整體稅收負擔率除了2018年下降到4.49%，一般還維持在5%左右，同時無論是主營業務稅金及附加稅收負擔率還是整體稅收負擔率對比湖南省限額以上住宿、餐飲業的稅負率來說，一直處于較高水平，由此看來稅收籌劃存在較大的空間。另一方面，雖然稅負率降低，但是“營改增”后行業得到了新的發展，對整體經濟發展也起到了的增長作用。

表1 “營改增”前后懷化市住宿、餐飲業稅收情況(單位：萬元)

從上表2可以看出，2015-2018年，懷化市規模以上景區營業收入的增加呈現逐年上升的趨勢，特別是“營改增”后得到快速增長。同時由于營業稅的消除，稅金及附加稅收稅負率持續下降，所得稅貢獻率也出現下降趨勢。并且對比湖南省規模以上景區營業的稅收情況，各項稅負率也沒有出現持續高于湖南省整體水平的情況。但是懷化市規模以上景區營業整體稅負率卻沒有隨著“營改增”的全面推行出現下降趨勢，這說明懷化市規模以上景區營業目前并沒有因為“營改增”的推行降低了稅負，稅收負擔普遍較重，這也意味著持續的高稅負將給企業稅收籌劃提供了較大空間。

表2 “營改增”前后懷化市規模以上景區稅收情況(單位：萬元)

四、“營改增”背景下懷化旅游中小企業的稅收籌劃策略

(一)充分做好稅收籌劃基礎性工作

稅收籌劃是實現公司價值最大化目標下，對稅收政策的合法運用，它將貫穿于企業投資決策、融資決策、運營決策、分配決策甚至清算等環節。懷化市旅游企業中，大部分稅收籌劃還不健全，做好稅收籌劃的基礎工作可以更好實現稅收籌劃。這包含對企業相關信息，尤其財務信息進行嚴格管理，遏制偷稅漏稅行為，避免影響企業聲譽，影響其可持續發展；加強企業與稅收部門的交流與溝通，使其全面把握稅法內容，了解包括系統性、守法性、實效性、保護性、賬證完整、綜合平衡性、實現收益與風險稅收等稅收籌劃的原則，熟悉納稅流程與注意事項，提高納稅的主動性與積極性，從而維護企業自身利益的同時也要維護國家的利益。

(二)科學甄別納稅人類型

實施“營改增”后，納稅身份上區分有小規模繳稅人與一般納稅人，不同納稅身份所適用的稅率會不同，對于營改增之后的以旅游業來說，小規模納稅人的稅率是3%，一般納稅人稅率為6%。小規模納稅人只能使用普通發票，無論是否取得增值稅專用發票，購買的貨物或者應稅勞務都不能扣除，稅收的計算方法是銷售額*征收率。目前懷化市旅游開發地區所產生的是一大批以帶動鄉村經濟發展的農家樂、農業生產基地、民宿等中小企業，經營者更多以家庭成員為主，存在著管理水平較低、專業人才缺乏等現象。除此之外，以旅游景區為主的鄉鎮中小型企業，很多處于發展前期，整體綜合素質仍不強。因此，在營改增稅制改革的大環境之下，懷化旅游中小企業還要綜合、全面的對比兩個納稅人身份的優、劣勢因素，再從自身長期發展戰略出發，制定與之相對應的納稅籌劃方案。

(三)合理籌劃不同的涉稅事項稅收

企業的資金流是個系統工程，合理籌劃稅收可以節省一些環節的成本，從而降低企業整體運行成本。在懷化市旅游中小企業業務中，由于當前市場經濟中分工較為細化，他們往往面臨著各種材料供應商，受到來自不同供應商的增值稅扣除額差異的影響。例如依據2019年最新增值稅率表，餐飲企業在采購蔬菜等農產品原材料時，可以農產品收購價的9%進行稅額抵扣；如果采購生產或者委托加工農產品可以其10%金額進行稅額抵扣。這樣，懷化市旅游中小企業可盡量根據國家規定的稅收政策減免稅規定，對自身農產品采購計劃進項規劃，達到減少納稅金額的作用。通過稅收籌劃一方面可以使采購的各個環節更加規范化，另一方面也可以有效地保證正常采購中成本控制的效果，科學地減少稅收負擔。

(四)加大財務管理人員培養力度

由于懷化市旅游企業財務管理人員很大部分缺乏系統財務知識，其稅收籌劃方面的經驗與能力嚴重不足。這要求我們必須做好這些財務管理人員培養，主要方法有：一是定期組織其外出學習，可以深入示范單位了解企業稅收管理和稅收籌劃的經驗，掌握基本的稅收籌劃方式和技巧；二是邀請稅務專家及稅務局相關工作人員依據本地一些特有的稅收優惠政策，及時了解國家稅收新政策，開展探討和針對性培訓，達到綜合提升財務管理人員在稅收籌劃上的專業技能，同時使其能較好地規避造成偷稅漏稅風險；三是加強與高校合作，通過高校會計專業人才資源富集優勢，與其進行專業人才相互掛職鍛煉，同時加大專業人才引進力度，從而提高懷化市旅游企業稅收籌劃能力。