論企業財務會計假設體系

張一丹　宋夏云

【摘要】企業財務會計假設是從企業財務會計實踐活動中抽象凝結出的理論體系， 它具有抽象性、實踐指導性、動態發展性等特征。 本文在文獻梳理與會計本質和職能、企業會計規范體系以及“高級財務會計學”課程核算內容分析的基礎上， 研究與提煉企業財務會計假設體系的構成內容， 具體包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣與非貨幣計量假設、權責發生制假設、財務信息暫時性假設和市場價格假設。

【關鍵詞】會計假設體系;財務會計;會計本質和職能;會計規范體系

【中圖分類號】F275? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）12-0099-8

一、引言

國外機構和學者對會計假設研究肇始于20世紀20年代。 Paton[1] 、Paton和Littleton[2] 、Moonitz[3] 對會計假設的先導研究， 為會計假設在會計理論體系中的地位奠定了基礎。 1973年， 美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）取代會計原則委員會（Accounting Principles Board， APB）之后， 國外會計理論研究的重心轉向了會計目標， 而會計假設的研究不再受到重點關注。 《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》（IFRS1）， 只保留了權責發生制和持續經營兩項基本會計假定。 國內機構和學者對會計假設的研究興起于20世紀80年代， 到20世紀90年代達到研究的高峰。 2006年2月， 我國財政部發布的《企業會計準則》確定了四項會計基本前提。 國內學者對于會計假設體系的研究， 多圍繞會計假設在網絡經濟環境下的發展[4，5] 以及在不同類型會計中的適用性和衍生性[6，7] 而展開。 進入21世紀， 新技術、新規則和新發明正在重塑我們的世界[8] 。 知識經濟創造了新的經濟環境， 虛擬經濟成為企業財務會計新的經濟現實。

企業財務會計的迅速發展使會計實務和理論研究之間的差距逐漸放大， 企業財務經濟活動需要更準確的確認、計量和報告， 以滿足財務信息使用者的要求。 因此， 新經濟條件下企業財務會計假設體系的構成和變動應當得到重新審視。 本文在文獻梳理與會計本質和職能、企業會計規范體系以及“高級財務會計學”課程核算內容分析的基礎上， 研究與提煉企業財務會計假設體系的構成內容， 相關結論可供學界交流探討。

二、企業財務會計假設的涵義、特征和體系構建原則

（一）企業財務會計假設的涵義和特征

1. 企業財務會計假設概念及其提出背景。 會計假設（Accounting Postulates）， 亦可稱為會計假定（Assumptions）、會計公理（Axions）、會計慣例或會計核算前提（Premises）等。 Paton[1] 最早提出“會計假設”， 認為會計假設是支持會計人員對價值、成本、收益等做出特定結論的基本前提和假定。 Sanders、Hatfield和Moore[9] 將資產負債表的編制基礎定義為有持續經營和歷史成本基礎的“會計慣例”。 美國會計學家Canning[10] 對會計假設進行了較為系統的論述， 將會計假設定義為依循經濟、政治環境， 會計業務所存在的基本前提比會計原則更為基礎。 彼時“假設”僅是會計理論界討論的觀點， 直到Davidson和Weil[11] 正式提出“會計中的假設是不可避免的”， 會計假設才開始被企業財務會計實務界接受。 葛家澍和林志軍[12] 提出， 會計假設是指會計人員對于那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物和會計現象， 根據客觀的正常情況或趨勢做出的合理推斷， 是日常會計處理的前提條件。

2. 企業財務會計假設的特征。 許亞湖[13] 認為會計假設的本質特征有三點： 一是會計假設是與邏輯學相關的會計學概念; 二是會計假設是會計準則體系的組成要素之一; 三是會計假設是對經濟活動所做出的限定， 是會計對象要素的一個組成部分。 葛家澍和王建忠等[14] 提出會計假設具有6項特征：客觀性、普遍性、難以正面證明、發展性、獨立性和系統性。 結合前人的研究結論， 本文認為會計假設具有以下特征：

（1）抽象性。 假設是對事物客觀規律進行研究概括的產物， 會計假設的是人們通過思維加工對會計領域的普遍本質做出的判斷和規定， 經由抽象使假設從個別意識成為共性認識。 從會計假設的產生和存在形態來看， 會計假設具有抽象性特征。

（2）實踐指導性。 會計假設的提出建立在大量的會計實踐基礎上， 是在一定的經濟環境條件下， 對會計活動的基本內容所做的合乎情理的估計和判斷， 是對會計活動規律的反映。 會計實務系統地匯總、整理和加工相關信息， 在實踐中， 由于會計所處的環境和人們的應用需要不斷變化， 研究概括出了會計的幾大基礎假設， 而會計假設理論體系又反過來作用于會計實務。 因此， 會計假設具有實踐指導性。

（3）動態發展性。 企業財務會計假設的提出和研究經歷了近一個世紀， 外部經濟環境不斷變化， 會計假設作為環境的客觀反映也在改變。 會計假設是會計核算的前提， 如果不能適應外部社會經濟發展的需要， 就不再具備實踐指導意義。 此外， 會計假設體系的動態變化是一個更新和完善的過程， 是面向未來具有發展性的過程[14] ， 是從無到有、從簡單到完整磨合的過程。

（二）企業財務會計假設體系的構建原則

1. 系統性。 企業財務會計假設體系是一個符合系統性研究條件的復雜整體， 需要對包括企業會計從業人員、隨時變化的企業財務狀況以及利益相關者等眾多因素在內的整個會計系統進行研究。 會計系統是一種由相互作用和相互聯系的若干經濟要素組成的， 以提高經濟效益為目標， 以貨幣形式為主， 運用與時俱進的專業方法， 對生產和經營中的資金流動進行核算的系統。 會計假設體系作為會計核算和會計原則建立的前提， 應當建立在對會計體系進行系統性研究的基礎上， 綜合會計涵蓋的財務管理、公司治理、稅務以及法律等方面的認識和研究。 因此， 系統性研究是會計假設體系構建的必要條件。

2. 以現行法律法規等制度文件為基礎。 企業財務會計假設體系在我國的確定和完善有賴于對會計的法理分析。 我國目前在會計領域的相關法律法規制度主要有《會計法》《企業會計準則》以及會計職業道德三大規范， 分別從法律、準則和道德的角度對會計從業人員和適用會計基本假設的企業進行約束和規范。 會計假設體系的構建需要全面深入的研究， 但其最終定義的展現和在實務中的運用離不開會計在經濟領域的法理分析以及法律的最終條文規范。 法律是經濟行為最有效的準繩，會計基本假設的入法， 反向證明了會計假設體系的建立是基于法理分析的假定。

3. 理論分析與實務考察相結合。 企業財務會計假設體系的構建始于理論研究， 應用和服務于會計實務。 理論分析與實務考察的結合是檢驗會計假設體系構建是否合理的重要原則。 會計假設的提出是以會計理論研究和會計實務為依據， 經過科學認知抽象概括而成的合乎情理的推斷。 會計假設體系是會計人員在長期的會計實踐中逐步認識、總結而形成的。 在實務中， 會計假設的作用體現在對會計領域中存在的尚未認知且難以正面論證和證實的事項做出符合客觀和情理的推斷假設。 當會計實務中出現一些不確定因素時， 會計假設可以幫助會計人員進行正常會計業務處理。 因此， 會計假設的構建應當遵循理論分析與實務考察相結合的原則。

4. 靈活性。 企業財務會計假設體系應在普遍適用的基礎上具備一定的靈活性。 靈活性是指在經濟范圍內的靈活， 在實踐中， 會計假設體系中的各個假設之間應相互協調、互不矛盾， 以保證科學合理性。 同時， 會計假設應具備較強的靈活變通和兼容性， 可以在不同的經濟主體和經濟環境中進行解釋和應用， 適用于不同類型的企業會計。 由于假設有不證自明的特點， 若是經濟環境發生變化， 基本假設不能適應實踐的需要， 就會失去其存在的必要性。 因此， 會計假設體系的建立應當注重靈活性， 使其具備符合社會經濟活動客觀事實的廣泛性和靈活應變的解釋能力， 以應對不斷變化的經濟環境和社會環境。

三、企業財務會計假設體系的構成分析

（一）現有文獻梳理

如表1所示， 基于國外文獻研究， 企業財務會計假設體系的構成內容包括主體假設、分期假設、持續經營假設、貨幣單元假設、權責發生制假設、可計量及對價假設等。 Paton[1] 是最早提出會計“假設”概念的專家。 1959年， APB成立了獨立的會計研究部（Accounting Research Division）， 重點研究“基本會計假設”和以假設為前提的“企業廣泛適用的基本原則”， 會計假設研究進入鼎盛時期。 Moonitz[3] 提出“假設以及由環境決定的基本假設是財務會計理論體系的起點”， 把會計假設分為A、B、C三類， A類為經濟、政治環境的假設， B類是財會領域的假設， C類是強制必須性命題假設， 首次提出了會計假設的分類理論。 Wolk、Francis和Tearney[16] 對會計假設的研究進行了總結， 將其分為： 持續經營或經營的連續性（Going Concern or Continuity）、會計分期（Time Period）、會計主體（Accounting Entity）、貨幣單位（Monetary Unit）假設， 形成了現有的被公開認定的會計假設體系。 進入21世紀后， 四大會計假設成為會計理論研究中默認的隱含假設而不再進行強調， 且IFRS1中只保留了權責發生制和持續經營兩項基本會計假設。 在2020年新冠疫情的影響下， 持續經營假設面臨新的不確定性， 而權責發生制假設對于改善企業財務決策和資源分配產生了一定效果。

如表2所示， 基于國內文獻研究， 我國企業財務會計假設體系的構成內容包括：國家宏觀經濟調控假設、會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設、權責發生制與現金流量制假設、公允價值與成本假設、會計信息的暫時性假設等。 其中， 葛家澍[8] 提出的八大會計假設集我國20世紀80年代以后會計假設之大成， 提出了反映我國社會主義經濟發展情況的會計假設理論。 此后對于會計假設的研究主要分為以下方向： 一是會計假設在各會計分類中的運用和發展， 包括人力資源會計、循環經濟會計、管理會計、環境會計等; 二是會計假設在虛擬經濟背景下的發展; 三是現有會計基礎假設中某一假設方向的針對性研究。

美國對企業財務會計假設理論的研究最早， 但是受實證主義的影響， 在會計假設概念使用上極為混亂， 描述方向很不一致。 早期世界各國對會計假設內容的認識存在一定差異， 國際公認的會計基礎假設的內容包括： 會計主體、持續經營、會計期間和貨幣計量， 與企業財務會計實務的發展相適應。 而我國在獨有的社會主義經濟環境以及迅速發展的網絡經濟下形成了上述特有的企業財務會計假設體系。 我國企業財務會計假設體系的發展反映了企業財務會計環境和時代的變化， 在繼承前人理論的基礎上動態發展， 具有與時俱進的特點。 知識經濟時代為企業財務會計的發展提供了以高科技和創新為特征的新經濟環境， 企業財務會計假設體系也隨之面臨新的挑戰。

（二）基于會計本質和職能的分析

會計的本質是以提供經濟信息和反映受托責任履行情況為主要目的， 以貨幣為主要計量單位， 對企業的經濟活動進行完整的、連續的、系統的核算（反映）和監督（控制）。 我國會計本質和職能研究主要分為兩大理論：會計信息系統論和會計管理活動論。 會計信息系統論強調會計的反映職能。 會計管理活動論則認為會計是作為企業管理的子系統來發揮作用的， 強調會計的控制職能。 現代商品經濟下的企業財務會計具有核算（反映）和監督（控制）兩大基本職能。

企業財務會計假設體系的構建需要符合會計核算（反映）職能的需求。 會計的主體假設是會計核算、確認、報告的主體基礎;持續經營與會計分期假設則反映了會計核算的記錄和報告職能。 而貨幣計量假設是利用貨幣計價， 體現了會計核算的計量職能。 同時， 會計分期和貨幣計量假設也具備了為會計監督（控制）職能服務的特點。 將會計期間進行分期， 利用貨幣計量進行價值監督。 會計監督職能要求企業會計的核算和確認需要符合權責發生制要求， 權責發生制也可視為企業會計假設之一。 基于上述分析， 企業財務會計假設體系的構成包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設和權責發生制假設。

（三）基于企業會計規范體系的分析

1. 《會計法》。 《會計法》在1993年、1999年和2017年先后經歷了兩次修正和一次修訂。 在立法的方方面面， 都體現出會計假設是立法的重要前提。 《會計法》第一章總則第二條規定， 將國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織或單位設為應用的主體。 會計的法律主體一般都是會計主體， 但會計主體不一定是法律主體。 因為法律主體的定義較為嚴格， 只有法律上有獨立人格的組織才能成為法律主體。 《會計法》第二章第十一條規定， 我國的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 這是會計相關法律中對持續經營假設和會計分期假設的體現。 《會計法》第二章第十二條規定， 會計核算以人民幣為記賬本位幣。 并且補充， 如果業務收支是以人民幣以外的貨幣為主的單位， 可選定其中一種貨幣作為記賬本位幣， 但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 這充分體現了會計基礎假設中貨幣計量假設的要求。 基于上述分析， 企業財務會計假設體系的構成包括會計主體（法律主體）假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣（人民幣）結算計量假設。

2. 《企業會計準則》。 《企業會計準則》由財政部制定， 于2006年2月15日發布， 自2007年1月1日起施行。 《企業會計準則》是會計基礎假設構成的重要基礎之一。 會計實務中， 新的交易事項不斷出現， 若是具體準則尚未規范， 則應從《企業會計準則——基本準則》出發， 判斷其是否符合會計基礎假設。

《企業會計準則——基本準則》第五條提到：“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 ”企業應當明確會計主體， 劃定會計所要處理的各項交易事項范圍。 第六條和第七條提到：“企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提……企業應當劃分會計期間， 分期結算賬目和編制財務會計報告。” 貨幣計量假設在《企業會計準則——基本準則》中的具體表現是“企業會計應當以貨幣計量”， 同時對于貨幣計量可能產生的問題進行了說明， 建議企業披露非財務信息， 如研發能力、經營戰略等， 以彌補單從貨幣計量出發呈現的財務狀況和經營成果。 第九條提到：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。” 在1992年發布的《企業會計準則》中， 權責發生制是作為會計核算的一般原則加以規范的。 修訂后的準則將權責發生制作為會計基礎， 列入總則中而非在會計信息質量要求中規定。 由此， 本文在研究會計假設體系的過程中也將權責發生制作為基礎假設之一考慮。 基于上述分析， 企業財務會計假設體系的構成包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣和非貨幣計量假設、權責發生制假設。

（四）基于“高級財務會計學”核算內容的分析

企業財務會計假設是對會計所處的經濟環境做出的合乎情理的推斷和假定， 而偏離會計假設的內容， 大多在“高級財務會計學”課程中得到體現。 該課程從不同企業組織形式出發核算各類會計業務， 其核算內容的變化體現出會計環境和會計假設的變化。

孫自愿等[31] 認為《企業會計準則》的發布會引起會計假設在“高級財務會計學”中的內容有下列變化： 一是會計主體假設內容的變動涉及企業合并及合并財務報表， 包括收購法、權益結合法、公允價值變動計量和合并中的商譽確認、商譽減值、抵銷分錄處理、超額虧損及少數股東損益和權益的確認和計量， 以及公司股東權益會計、庫存股的核算。 二是會計分期假設內容包括會計與稅收的關系和協調， 涉及計稅基礎和暫時性差異、所得稅會計的資產負債表、遞延所得稅資產及負債、報表列示等。 三是會計主體假設與貨幣計量假設的綜合內容， 涵蓋因選擇匯率不同而產生的外幣資本折算方法， 惡性通貨膨脹下的外幣折算。 四是會計分期假設與貨幣計量假設的綜合內容， 囊括期貨合約會計、金融資產轉移及套期保值等。 基于上述分析， 企業財務會計假設體系的構成包括會計主體（企業合并主體）假設、持續經營（破產清算）假設、會計分期假設、貨幣計量（外幣折算）假設。 圖1為企業財務會計假設與“高級財務會計學”課程核算內容的關系。

四、企業財務會計假設體系的具體構成及其釋義

基于上述分析， 本文總結了企業財務會計假設體系如表3所示。

（一）會計主體假設

會計主體是指會計工作所服務的特定單位或組織， 是企業會計確認、計量和報告的空間范圍。 1964年美國概念與準則研究委員會在《主體概念》中， 認為主體是特定的個體或群體的經濟利益范圍。 會計主體的意義在于， 會計核算和財務報告的編制應當集中反映特定對象的活動， 并將其與其他經濟實體區別開來， 才能實現財務報告的目標。

會計主體假設的含義隨著時代的發展在逐漸延伸。 過去的會計主體假設一般指企業本身， 隨著集團公司和跨國公司的出現， 母子公司各為獨立法人， 又各自擁有自己的合資公司、關聯企業、聯營企業。 為了反映整個集團的財務狀況， 需要編制合并財務報表， 此時會計主體假設擴展至合并個體。 若一味地按照傳統的會計主體假設定義會計應用主體， 容易引發利用關聯交易造假的會計信息失真問題。 會計主體范圍甚至拓展至國家或地區， 對于國民賬戶核算體系， 政府也是需要進行會計核算的會計主體之一。 信息時代背景下形成的網絡虛擬企業更是突破了會計主體原有的空間范圍， 以知識產權和人力資源為主要資產， 這些企業也是需要財務會計來反映企業財務狀況的公司類型之一。 網絡虛擬企業具有即時組合和隨時解散的臨時性， 使其不具有法律意義上的經濟實體特征以及法人資格， 因此會計主體假設還應擴展為企業現實主體和虛擬主體。

（二）持續經營假設

持續經營是指會計主體的會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。 對主體未來的穩定設想符合大多數企業的發展實際， 在該假設前提下， 企業才能對長期控制并持續帶來經濟利益的資產進行確認、計量和折舊計提， 遵循按歷史成本法計價的原則。 持續經營假設的運用一直具有不確定性。 20世紀初， Dicksee[32] 指出流動資產應按可變現凈值計價， 資產在按持續經營假設進行估價時， 若對流動資產和固定資產不嚴加區分， 可能會引起原則性問題。 過去對于持續經營假設的理論研究都是要求根據使用目的來對資產計價， 固定資產按歷史成本計價， 流動資產按可變現凈值計價， 僅僅排除了清算價值。

有研究者指出， 持續經營假設從表面上看是要解決會計核算的時間范圍問題， 但實質上是為了確認資本性支出的攤銷期長， 從而解決會計期間的損益確認問題。 但是網絡虛擬企業的存續期間并不確定， 往往以項目組合作開始， 在階段性目標完成后解散， 對于此類公司， 傳統的持續經營假設使用受限。 因此， 本文認為可以延展持續經營假設的含義， 其應包含會計主體從開始組建經營到其最終實現經營目標的企業存續期間， 以同時適應實體企業和虛擬企業的要求。

（三）會計分期假設

會計分期假設的目的在于通過將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間， 以此結算盈虧， 按固定期限編制財務報告， 從而及時地向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息， 其主要具有會計核算（或反映）職能。 Benjamin、Francia和Strawser[33] 提出：“企業投資者、債權人等需要企業的定期財務信息， 因此應按年度或季度編制財務報表。” 但在虛擬企業的快速分合、企業并購日益頻繁背景下以及計算機和網絡的強大運算傳輸功能下， 會計數據收集和處理的難度大大降低， 過去需較長時間才能完成的財務報表可以在較短時間內完成， 會計分期假設的意義正被淡化。

從會計分期假設設計的出發點來說， 是為了確保會計信息的時效性和可比性。 對于時效而言， 現代會計信息處理速度的加快的確可以縮短會計分期間隔， 但為了滿足企業會計信息質量特征的可比性要求， 會計分期假設的存在是必要的。 因此， 在現代經濟條件下， 會計分期假設仍應存在， 可以將其分為適應不同企業需要的分期假設， 如葛家澍[8] 提出的“定期傳遞與實時傳遞相結合”假設。 然而企業出于對商業機密的保護和財務鑒證業務的要求， 現今會計即時信息報告普遍實施的可能性不高。

（四）貨幣計量與非貨幣計量假設

貨幣計量假設是在財務會計確認、計量、核算和報告過程中， 以貨幣為統一的主要計量單位， 記錄和反映會計主體的生產活動和經營成果。 貨幣本身具有商品的一般等價物屬性， 可作為一般產品價值的統一衡量標準， 反映企業的生產活動和經營成果， 幫助會計發揮反映和控制職能。 在實際會計核算中， 貨幣計量假設的運用包含對記賬本位幣確認的需要以及對幣值穩定的前提假設。

貨幣計量假設的局限性在于其僅限于以貨幣單位表現企業會計信息， 無法記錄和體現非貨幣形式的企業信息， 比如產品質量、技術水平、人力資源、企業組織結構以及管理經驗等非貨幣要素信息。 這類信息對于企業利益相關者來說具有不亞于貨幣數據的重要性。 另外， 在網絡經濟時代， 虛擬電子貨幣大大加快了資金流動的速度， 更為活躍的資本市場交易對幣值穩定假設帶來了沖擊。 同時， 貨幣的匯率和價值波動也帶來不確定性， 尤其是通貨膨脹的壓力使貨幣計量假設在實際運用中略顯不足。

對于貨幣計量難以展示企業經營過程中的非貨幣財務信息問題， 本文認為， 可以通過提升非財務信息披露要求等方式提升利益相關者對企業整體經營信息的了解程度。 因此， 應將貨幣計量與非貨幣計量假設的重要性并列， 貨幣計量依然是企業會計的基礎假設之一， 統一記賬本位幣、立足幣值相對穩定以及同步提升非貨幣財務信息地位。

（五）權責發生制假設

在傳統意義的四大會計假設基礎上， 結合上文分析， 本文認為應當把原本定位為企業會計基礎的權責發生制也作為會計假設之一， 列入會計假設體系。 在實際會計主體經濟活動中， 業務的發生與貨幣收支存在期間不對應的情況， 上述情況衍生出了收付實現制和權責發生制兩種會計要素核算標準。 權責發生制依據持續經營和會計分期兩個基本假設來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的會計確認基礎， 能使每期的損益計算結果準確反映所有屬于本期的真實經營業績。

從實際企業會計經濟活動來看， 當下會計環境中， 權責發生制已經普遍運用于企業的會計核算確認基礎， 完全可以將其納入企業會計基礎假設中。 從國際會計理論體系的發展角度出發， 1989年7月， 國際會計準則委員會理事會在其批準的“編報財務報表的框架”中， 列舉了“權責發生制”和“繼續經營”兩項基本假定， 權責發生制的地位可見一斑。 我國《企業會計準則——基本準則》第九條規定， “企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告”， 這體現了權責發生制假設完全可以作為企業會計基礎假設之一考慮。 因此， 本文認為可以將權責發生制作為假設之一列入會計假設體系。

（六）財務信息暫時性假設

《會計研究論文集第1號》（ARS No.1）[3] 中提到“經營活動劃分期間具有暫時性”， 將暫時性和主觀判斷作為會計基本假設之一。 Bnejamin、Frnacia和Strawser[33] 提到：“雖然會計信息的相關性增強了， 但短期的會計信息缺乏可靠性。” Paton和Litt-

leton[2] 論述到：“即使在最順利的情況下， 財務報表在性質上也是暫時的， 可能由于未來事項的變化， 而需要根據或有信息對根據報表上獲得的印象而做出的決策予以調整。 ”

財務信息的暫時性包括財務信息具有時效性和基于主觀判斷兩重含義。 財務信息的時效性在于信息收集、加工、處理和披露之間的時間間隔會導致信息使用者最終獲得的信息一定是過去的而非即時的， 財務會計人員和信息使用者都應意識到這一點， 對于財務信息的可靠程度保持關注。 財務信息主觀判斷性的體現在于企業財務報表的編制、會計分期和權責發生制假設的運用都建立在企業財務人員主觀判斷的基礎上。 權責發生制在企業財務會計中的實施包含應計、遞延、分配和攤銷等會計程序， 分期則需要運用攤銷、預提程序， 這些都需要人為估計， 即使是基于經驗做出的最佳選擇， 也同樣具有主觀性。

在大數據和網絡經濟的快速發展下， 企業財務會計信息的更新速度更快， 大大提升了信息的時效性。 人工智能和云計算的進一步發展， 也使財務信息的分析更加理性和數字化， 但會計是需要人為判斷的一種活動， 財務信息的飛速更新更是進一步證實了財務信息的暫時性， 因此暫時性假設也是企業財務會計假設之一。

（七）市場價格假設

Moonitz[3] 在ARS No.1中將市場價格列為B類假設之一， 市場價格可以被認為是構成企業財務會計計量屬性的基礎會計假設。 路曉燕[34] 認為， 市場價格假設為公允價值的運用提供了重要的前提。 企業所處的市場經濟環境下最主要的機制就是價格機制， 公允價值、歷史成本、現行成本等計量屬性都是市場價格衍生而來的， 符合會計核算的基礎是價值核算的要求。 歷史成本是過去發生的市場價格， 現行成本是當前的市場價格， 公允價值則是經過未來現金流計算后的未來市場價格。 因此， 市場價格是對公允價值和成本的一個理想概括， 在存在活躍交易市場的情況下， 通常市場價格就是公允價值。 而在無法取得市場價格的情況下， 通過未來現金流量折現等方式得到的公允價值， 其本質也是對市場價格的估計。 市場價格是企業財務會計的基本計量屬性， 企業經營的最終目標是追求財富增量和價值最大化， 而市場價格假設作為企業財務會計的基礎假設之一， 可以體現企業財務會計假設涵蓋企業的報告、確認和計量等方面， 完善企業財務會計假設體系內容的構成。

五、研究結論

企業財務會計假設是從企業會計實務中提煉出的經驗認識， 為實現企業會計目標， 適應新經濟發展下信息使用者的要求， 反映我國企業財務會計發展特點。 通過系統分析可知， 企業財務會計假設具有抽象性、實踐指導性和動態發展性特征， 企業財務會計假設體系構建原則包括系統性、基于法理分析、理論分析與實務考察結合和靈活性。 最終得到結論， 企業財務會計假設體系構成包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量與非貨幣計量假設、權責發生制假設、財務信息暫時性假設和市場價格假設。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] Paton W. A.. Accounting Theory—With Special Reference to the Corporate Enterprise[M].New York： The Ronald Press Company，1922.

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