公路施工企業(yè)加強預算管理的探討

文／江為森 中鐵十八局集團第四工程有限公司 天津 300222

1、預算管理內容及其必要性

預算管理，是所有企事業(yè)單位對其管轄的所有業(yè)務部門、資金流出部門和資金流入部門的各項資源進行合理的計劃與分配，最大限度地利用企業(yè)現(xiàn)有的人力資源、資金資源和其他各種資源，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展服務，確保企業(yè)的經(jīng)營方針能夠得到最大化的踐行和企業(yè)發(fā)展目標能夠在最短時間內實現(xiàn)。公路施工企業(yè)的預算管理和普通企業(yè)一般性的預算管理存在著如下兩點差異：

一方面是所從事業(yè)務類型的差異，普通的企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或提供服務，在材料的采購以及銷售過程中，其預算管理存在著本質差別，施工企業(yè)則主要以工程項目建設為內容，以項目建成為業(yè)務目標，盡管項目體量大小不一，項目類型存在差異，但各個項目在建造的全生命周期過程中的本質區(qū)別并無顯著不同。另一方面，是核算方式有所不同，在進行項目預算管理的過程中，一般性企業(yè)的內部結構往往較為單一，在核算上可以企業(yè)為整體進行單獨核算，而施工企業(yè)分為公司和不同項目部之間的兩級結構，不同項目部往往實行獨立核算，因此，公路施工企業(yè)進一步分為單體核算和企業(yè)的整體核算兩級。可以看出，施工企業(yè)的項目預算和一般性企業(yè)的項目預算管理有所差別，對公路施工企業(yè)進行預算管理，能夠有效提升公路施工企業(yè)保障項目完工的效率，也能夠有效提高公路施工企業(yè)的市場競爭力，提升施工企業(yè)的基本運行效率，提高施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2、公路施工企業(yè)預算管理特征

公路施工企業(yè)的預算管理分為兩級預算管理模式，一部分為公司總部管理費用的預算管理，另一部分則是不同項目部在不同工程項目之間的項目預算管理。結合公路施工企業(yè)兩級預算管理與分析可知，項目的預算管理對公路工程施工企業(yè)管理的重要性不言而喻，施工企業(yè)的項目管理進一步要求其針對性更強，能使項目在單項資金流量較大以及流入流出金額較大時，進一步增大對項目部財務管理的具體要求，且部分公路工程施工項目由于其具體的施工周期較長，涉及到的技術難題較多，工程分承包商數(shù)目較多，很容易導致企業(yè)在實際經(jīng)營過程中對全面控制能力有著更高要求。

總而言之，公路工程施工企業(yè)的預算管理由于工程項目實施的獨特性質，具備以下獨有特征：公路工程施工企業(yè)的預算管理是以項目建造和經(jīng)營為主體對象的有別于其他一般企業(yè)提供產(chǎn)品或售賣生產(chǎn)服務等經(jīng)營企業(yè)的預算管理。同時，公路工程施工企業(yè)的預算管理方式，往往以不同的項目部為基本單元進行獨立核算，是施工企業(yè)項目部預算管理和公司預算管理兩部分組成的完整結構，但目前絕大部分公路工程施工企業(yè)公司級的核算方式往往缺乏行之有效的解決方案，可操作性和指導性不夠，不能夠充分體現(xiàn)公路施工企業(yè)未來的發(fā)展目標。

3、公路施工企業(yè)預算管理存在的問題

3.1 預算編制方面的問題

在公路施工企業(yè)預算管理過程中，預算編制存在的問題是直接影響公路施工企業(yè)預算管理水平的重要因素。一方面，公路工程施工企業(yè)預算管理是以建造不同項目為基礎開展的工作，而項目部的好壞差異往往較大，歷史數(shù)據(jù)所提供的預算管理過程中指導性缺乏，使公路工程施工企業(yè)在遇到重大設計變更時，不能夠及時調整預算計劃，從而造成公路工程施工企業(yè)預算管理水平的低下。與此同時，由于公路工程施工項目具體建造周期較長，當企業(yè)存在項目建造、工期時間長、項目差異大等情況時，機械地沿用以往的歷史數(shù)據(jù)，將會進一步造成公路工程施工項目獨特性的缺乏，從而使整個預算管理編制過程缺乏科學性和可操作性。

另一方面，在公路工程施工企業(yè)編制預算的過程中，財務分析決策能力不高是影響其預算管理水平的重要原因，現(xiàn)有公路工程施工企業(yè)的管理，往往針對財務分析、財務預測、財務把控甚至財務決策等有著較大傾向，由于公路工程施工項目無法科學地對其未來建造周期和建造歷程進行全面分析，導致公司并不能對項目部預算管理提出更細化的目標，也不能夠全方位、全過程地監(jiān)控項目部公路工程的實際預算管理和控制，從而使公司對項目部預算管理的具體了解程度不夠，容易造成公司對項目部的預算管理把控的不足。

3.2 預算過程控制方面的問題

（1）組織協(xié)調欠佳，全員參與度低

組織協(xié)調欠佳，全員參與度低是公路施工企業(yè)控制預算管理存在的突出問題。眾所周知，預算管理和控制并非財務部門一力承擔的工作，涉及到公司的材料與設備管理部門、人力資源部門、工程建設部門、安全管理部門和質量檢驗部門，甚至包括項目經(jīng)理部管理，是綜合性較強、管理層次較多和管理幅度較廣的重要管理工作，預算管理的組織與協(xié)調工作就變得尤為重要。但就現(xiàn)階段公路工程施工企業(yè)的預算管理而言，公路工程預算管理往往缺乏前瞻性和目標性，組織不同部門之間的協(xié)調和統(tǒng)一難度較大，不少部門往往互相推諉，從而使各部門所編制的預算管理計劃相互連接性較差，很難達到科學的預算管理的預期效果。

（2）科目歸集有待規(guī)范，難以真實反映業(yè)務本來面目

科目歸集有待規(guī)范，難以反映公路工程施工企業(yè)項目本來面目是該類型預算管理存在的重要難題，會計核算人員的專業(yè)素質直接影響到公路工程施工企業(yè)預算管理過程中會計科目歸集的規(guī)范性和科學性，而會計科目歸集的不規(guī)范性將很難有效反映項目部同一材料在不同使用途徑上的本來作用。例如，部分柴油機使用時以貨款部分計取，有的以機械設備使用費方式計取，有的則計入材料費。專業(yè)會計人員的判別出現(xiàn)問題，很容易導致同一材料在不同的會計科目之間的規(guī)矩出現(xiàn)差錯，從而使項目部的預算管理工作存在著潛在隱患。此外，會計管理人員的行為動機也是造成公路施工企業(yè)預算管理水平較低的重要原因，會計工作人員所有工作活動的內在動力一旦變差，將會引發(fā)會計核算制度扭曲，從而使會計核算人員提供出截然不同的會計信息，造成項目部預算管理工作呈現(xiàn)出明顯的不真實性。

3.3 預算監(jiān)督和獎罰力度不夠

預算監(jiān)督和獎懲力度不夠是絕大多數(shù)公路工程施工企業(yè)預算管理存在問題的重要原因，如何進一步加大企業(yè)間考核和處罰力度，使公路工程預算管理人員能夠根據(jù)工程項目實際進展制定更加具備針對性的預算管理方案和管理計劃，關系到有效提升項目部和公司兩級預算管理水平。由于公路工程施工企業(yè)未針對企業(yè)實際情況和項目部具體施工進度計劃制訂科學完善項目預算管理計劃，且在整個預算管理計劃實施和執(zhí)行過程中，預算監(jiān)督模塊的缺失導致公路企業(yè)在項目施工時不重視預算管理制度的落地和實施，最終導致諸多預算方案或管理制度流于表面。監(jiān)督手段的缺失或監(jiān)督力度的缺乏，必然導致公路施工企業(yè)在項目預算管理過程中不能形成切實有效的獎懲依據(jù)，預算管理考核的主觀性和隨意性并不能通過預算管理制度得到切實保障，項目部預算管理條例也就不能保證其實施科學性。此外，預算管理人員職責的不落實和不清晰，也會導致項目預算管理呈現(xiàn)監(jiān)督不力和獎懲的問題，最終降低部分預算管理人員的積極性和主動性。

4、加強公路施工企業(yè)預算管理的策略

4.1 計劃部門做好預算編制工作

計劃部門做好預算編制工作是有效提高公路施工企業(yè)預算管理水平的重要策略，在此過程中，財務部門作為預算方案編制的重要計劃部門，應根據(jù)工程項目施工特點，結合項目管理經(jīng)營部和財務部對現(xiàn)場施工狀況的了解，以包含對項目部在未來一定時間內現(xiàn)金流入和流出的預測，對項目部的預算計劃和管理文件進行編制，并在項目部后續(xù)的各項建造活動和資金使用過程中，進一步細化預算管理工作。例如，項目部的材料購買，可在月初時提出相應的材料使用計劃和資金需求計劃，通過該計劃有效把控項目部材料設備管理部門的資金使用情況，把握整個項目部的現(xiàn)金流出情況，且能夠針對性地對項目部實際所得產(chǎn)能和現(xiàn)金流出進行對比，找到產(chǎn)能和現(xiàn)金流出不對等的原因，列舉出相應的解決措施，全面掌握項目部資金使用管理。

4.2 提高對公路項目預算管理的認識

提高對公路工程項目預算管理的認識是從根源上提高公路施工企業(yè)管理層預算管理水平的有效策略，預算管理人員是公路施工企業(yè)預算管理最主要的角色，其充分發(fā)揮積極性和主動性，將有利于項目部預算管理水平的快速提升，因此，在強化公路施工企業(yè)預算管理的認知過程中，首先應讓領導層充分認識到項目部預算管理的重要性，督促計劃管理部門及時提出報告或預算文件，結合以往項目部關于預算管理成功和失敗的實踐案例，使單位領導充分了解到項目部預算管理的重要性。同時，項目部主管領導有責任有義務主動向單位領導介紹全過程預算管理的相關知識，積極向項目部管理班子和基層員工普及預算管理的經(jīng)驗做法，加強項目部員工，尤其是財務管理部門員工和經(jīng)營管理與部門員工，對項目部資金使用計劃的負責，不斷提高項目部預算管理的重視程度。

4.3 全員參與預算管理

營造項目部全員參與預算管理和公司全員參與預算管理的良好氛圍，是切實加強公路施工企業(yè)預算管理的重要舉措。項目部員工和公司層級上全員參與預算管理，一方面急需要計劃財務部門和計劃部門制定科學高效的可落地實施的預算管理辦法和管理制度，將公路施工過程中不同業(yè)務部門之間的職責制度或管理辦法的形式準確界定并落實到個人，在執(zhí)行預算管理制度和管理方案的過程中，應遵循就近原則和就簡原則，便于不同項目、不同業(yè)務部門開展預算管理工作。另一方面，單位領導也應積極支持財務部和經(jīng)營部預算管理工作，充分發(fā)揮領導帶頭作用，在各業(yè)務部門部長學習和例會過程中，嚴格貫宣預算管理相關要求，充分調動不同業(yè)務部門參與全面預算管理的積極性與主動性，從而加強對不同部門對資金收支情況的了解。

4.4 完善公路施工項目預算考核和獎罰機制

完善公路工程施工項目預算考核和獎罰機制，是加強公路施工企業(yè)預算管理水平的重要途徑?？己藱C制和獎懲機制是有效提升項目或公司預算管理和考核關注度的重要方法?？己撕酮剟顟鶕?jù)項目部工程實施過程中不同業(yè)務部門的具體負責情況和工作內容，將全面預算管理目標分解到不同項目部之間，根據(jù)其實際差異情況，決定不同項目最終的考核和獎懲方案。當某一業(yè)務部門超過公司或項目部允許的預算管理和考核差異比時，每增加1個百分點扣減分數(shù)，年底結束進行綜合考核，對項目部在較長時間段內的預算管理工作執(zhí)行到位與否進行評判。當業(yè)務部門低于某一參數(shù)值時，可扣除該業(yè)務部門的獎金與績效等，對最終責任人進行相應處罰，在操作上更加便于部門負責人靈活安排項目，實現(xiàn)對工程施工項目預算管理的科學考核。

4.5 提高項目預算的實用性

提高項目預算的實用性，是保障公路施工企業(yè)預算管理的重要內容。項目部預算管理的實用性直接關系到公路施工企業(yè)項目建造的實際情況，因此，企業(yè)應認真分析本工程實施過程中所面臨的客觀環(huán)境的變化或主觀可提供資源的變化，根據(jù)內外部環(huán)境變化測算項目在不同建造階段的具體的預算指標，亦或是選用BIM等信息化模型開展項目預算（圖1）。同時，全面預算管理人員還應加強對項目施工現(xiàn)場的場地考察，充分了解項目所在地市場材料、設備租賃價格以及人工成本等，建立突發(fā)的預算管理支出機制和處理機制。在此過程中，預算管理人員可借鑒同企業(yè)其他項目成功經(jīng)驗，或者不同企業(yè)成功的預算管理經(jīng)驗，在有選擇地吸收其他企業(yè)先進預算管理經(jīng)驗的基礎上，和本企業(yè)以及本項目的具體實施情況相結合，使企業(yè)預算管理辦法和預算管理方案落到實處。

圖1 BIM造價預算模型

結語：

總而言之，公路施工企業(yè)想要在日益激烈的市場競爭環(huán)境中取得一席之地，保證對經(jīng)濟效益的獲取，就應進一步加強對施工現(xiàn)場項目部的全面預算管理，針對項目建造不同階段所面臨的具體產(chǎn)能目標和預算管理目標，結合可能存在的管理問題，不斷完善管理制度，不斷細化和優(yōu)化預算管理決策方案，不斷提高企業(yè)領導對全面預算管理的認識，不斷營造全員預算管理氛圍，落實預算管理以責任方式對優(yōu)秀員工進行考核和獎懲，充分發(fā)揮項目部和公司兩級預算管理的價值。