數字技術背景下會計面臨的挑戰及對策

□文/劉 霞 李 晶 白 靜

（河北大學管理學院 河北·保定）

［提要］ 信息技術的飛速發展在為會計工作提供便利的同時也不可避免地給會計行業帶來挑戰。區塊鏈、人工智能、大數據等數據技術的突起已經滲透會計行業。本文研究數字技術給會計行業帶來的種種挑戰，并提出應對措施。

如今，一些新技術、新方法的出現，如大數據、人工智能、財務共享等，使得會計要處理的數據日益多元和復雜，促使會計行業要進行新的變革。應對新時代下會計工作面臨的難題，許多學者都提出了自己的思考。王明吉和張馨元（2019）認為會計轉型的方向是在重視傳統會計的基礎上重視管理會計，逐步向管理會計轉型。張林等人（2015）指出，在“互聯網+”時代會計變革的重心是發展管理會計，從概念框架、案例示范、會計信息系統建設和會計人才四個方面探討了具體措施。史應梅（2017）從業財融合角度分析會計變革的可能性，企業的經濟業務中要包含事前預測、事中控制和事后分析考核三個環節，將企業具體業務與財務會計融合。余應敏（2020）對企業核心競爭力的源泉即數據資產進行分析，明確表明應盡快將數據資產進行會計處理，單獨設置“數據資產”科目。路偉果等（2020）揭示了數據挖掘技術對會計的影響，并指出會計人員要學習數據分析，由處理常規業務向處理復雜業務轉變，逐步成為算法分析師。

會計行業發展變革是大勢所趨。本文分析這一趨勢的原因與路徑，對于數字技術背景下各行各業的中小型企業，特別是受新技術影響較大的企業的會計工作具有重要意義。（圖1）

圖1 會計面臨的挑戰及應對圖

一、數字技術背景下會計面臨的挑戰

（一）大數據擴展會計核算要素。工業化時代，會計核算的資產主要是固定資產、無形資產等。在數字經濟時代，數據成為了一項能夠產生經濟價值的資源，數據資源如果滿足資產的特征和確認標準則可以稱為數據資產。數據資產具備資產要素的以下特征：（1）由企業擁有或控制。數據資源分為自有數據和共享數據。自有數據是指企業通過自己的研發團隊進行自主研發而得到的一些數據，企業擁有這些數據的所有權和控制權。對于共享數據，雖然企業沒有所有權，但是如果企業可以長期使用該數據資產也可以視為企業對該數據資產擁有實際控制權。（2）預期能夠給企業帶來經濟利益。大數據資源能夠給企業帶來經濟利益，這一點是毋庸置疑的。大數據給企業帶來經濟利益的方式通常不是直接的，大數據技術的價值體現在，了解客戶需求，提供精準服務；細分客戶群體，制定精細策略等。（3）價值可計量。在數據技術發展的新時代，信息流通不受地域、時間等的限制，能夠反映數據價值的信息被更多人了解不是難題。

數據資產成為一種新的會計核算要素，然而當前會計準則中還沒有對數據資產的確認、計量和報告等問題做出相關規定。在接下來的一段時間，會計行業內部要廣泛討論這一問題，對會計核算的新要素——數據資產做出科學的會計處理。

（二）大數據帶來會計信息安全問題。在互聯網基礎上逐步發展起來的大數據時代本身存在著固有的安全問題。企業利用大數據可以收集到大量的關于客戶的個人信息，比如手機號及通話記錄、微信及聊天記錄、甚至是個人照片等私密信息。除了客戶的信息安全問題外，企業進行預算管理和決策、成本分析等活動時涉及到的一些內部信息和市場信息也有可能被泄露。企業要采取什么措施來避免和防止有關客戶和企業信息的泄露是令企業頭痛的、值得深思的一大問題。

數據被泄露的渠道有很多，比如受到黑客攻擊、企業內部人員為了個人利益出賣企業機密信息等。如果企業不能做好有效的防范，造成大量數據泄露，加之大數據時代信息流通渠道多、傳播速度快，被泄露出去的數據會在短時間內為很多人所知。企業核心機密信息或是有關客戶的個人信息泄露不僅會給企業帶來經濟損失，還會對企業的信譽造成不利影響，也會給個人的日常生活帶來麻煩。

（三）非結構化數據分析困難。傳統會計所處理的都是一些結構性信息和數據，也即定量數據。結構性數據的收集、分析和處理比較簡單。然而，數字技術發展背景下，人工智能技術的使用需要大量的非結構化數據來支撐。大數據背景下數據類型多樣，數據價值密度不高。在會計處理上，因為要滿足財務報告使用者的決策需求，非結構性數據的使用有了明顯的提高。這在提高了財務報表相關性的同時也帶來了一個問題，即財務報表的可靠性或會計信息的準確性受到了質疑。具體而言，一些非結構數據，比如圖片、視頻等，這些數據的分析和處理較困難，現在還缺乏行之有效的技術對其進行分析和處理。對這些非結構數據的處理，不同的人有不同的方法，因此會計信息中非結構數據比重的提高使得對會計信息準確性的要求必然降低。會計人員必須要在會計信息的相關性和準確性之間權衡。

（四）人工智能促使會計人員角色定位發生轉變。數字技術得到爆炸式發展，人工智能技術研發的財務機器人出世。財務機器人主要從事一些技能要求較低、重復性和程序化較高的工作，它執行的會計工作不僅精確度高而且工作效率也高，節省了很多時間，降低了人力資本。財務機器人的工作與一些基礎的財務人員的工作相重合，甚至比人力做得更好，機器人必然會替代掉一部分基礎財務人員的崗位。因此，單純地對已經發生的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告已經不能滿足人工智能時代的需要。

近年來，會計行業越來越重視管理會計的作用，強調要對未來從事的經濟活動進行預算和計劃安排的重要性。財務要走在經濟活動之前，為會計主體創造價值、降低成本從而提高收益。具體來說，就是應用大數據技術收集有用信息并對收集到的信息進行挖掘、分類、匯總、整合，在此基礎上，對大量數據進行分析從而為制定下一階段的決策提供堅實的基礎。會計人員的角色不只是算賬這么簡單，會計人員的角色已經開始并逐步向管理會計方向轉變，從事一些財務機器人不能完成的、需要財務人員主觀判斷能力的復雜任務，逐漸轉型為高級的數據分析師和管理會計師。

二、數字技術背景下會計應對策略

（一）向管理會計轉型

1、轉型動因分析。上文提及，財務機器人的出世大大提高了會計工作的效率和精確性，但是財務機器人不可能完全取代財會人員在經濟活動中的作用，局限性主要體現在：它只會執行既有的程序，缺乏主觀判斷力，難以對內外部環境進行觀察、分析和判斷，合理科學的決策也就無從做出，這也是其與人腦的本質區別所在。管理會計恰好可以解決管理決策方面的問題，現代會計需要向管理會計轉型。

大數據技術已經成為了影響會計行業的十大信息技術之一，其重要性不言而喻。其他信息技術包括人工智能、云計算和數據挖掘技術等都對會計行業和會計人員產生了很大影響。海量數據可以給企業提供有利于制定戰略發展流程圖、制定營銷策略、開發新市場等具體戰略目標的信息。對大量的數據進行分析是企業制定任何決策所必不可少的環節。大數據顯然給企業提供了一條了解市場和競爭對手的有效途徑，為企業發展提供機遇。但是，只擁有大量的數據還是不夠的，必須要對擁有的數據進行分析和挖掘并加以利用才能使企業獲益。因此，運用一些管理會計的方法，比如一家制造企業可以利用經濟訂貨批量模型計算最優訂貨批量，使訂貨成本和儲存成本總和最小；分析成本習性研究進一步降低成本的路徑；對企業經濟活動進行預算管理等均能夠為企業的發展保駕護航。

2、向管理會計轉型的路徑分析

第一，完善管理會計框架。我國管理會計理論框架目前還不完善。一方面我國的研究學者注重管理會計研究方法的研究，忽視管理會計理論的研究，因此就我國目前來看，本量利分析、成本習性分析等具體的管理會計方法已經相對成熟，但是有關管理會計理論研究的卻很少；另一方面部分學者在做管理會計研究時，照搬西方的理論，生搬硬套，不能與我國政治經濟環境相結合。理論指導實踐是永恒不變的命題，唯有正確的、科學的理論才能正向引導實踐的發展。我國要實現向管理會計的轉型也要有一套健全的管理會計理論體系來引導。首先，國家要在政策上大力支持和鼓勵管理會計理論研究，為管理會計的發展明確方向。在2014 年之后，有關管理會計方面的理論研究出現逐年增加的趨勢，這在《會計研究》《財會月刊》等期刊上得以顯著的體現。出現這一變化趨勢的原因，一部分就是我國財政部印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，為管理會計的理論發展提供了指引。其次，重視管理會計定義的確定，在定義確定的基礎上逐步完善管理會計概念框架。同時，從事會計研究的人員要在學習西方管理會計理論的同時注重與我國的實際國情相結合，使一些先進的理論和方法更好地貼合我國實際，形成符合中國的管理會計理論。

第二，加強對管理會計人才的培養。在數字技術發展的背景下，一些基礎的財務人員不可避免的面臨著失業的風險。社會上出現了會計人員供需不匹配的情況。培養管理會計人才對促進會計行業以及整個經濟社會的健康發展都有重要意義。首先，學校作為培養社會所需精英的殿堂，在培養儲備管理會計人才這件事上不能落后。學校應該響應國家和社會所需，及時修改對會計人才的培養方案，構建起一套新的管理會計人才培養體系。比如，采取“大數據+財務”的方式對管理會計人才進行培養，即包括專業導論課程、基礎課程、拓展課程和實踐課程四個方面在內的課程體系。其次，社會也是培養管理會計人才的一大支柱。注冊會計師和稅務師等會計專業比較具有含金量的資格證書的考試范圍可以適當加以調整，適當加大管理會計方面內容的考試比重，為會計行業篩選出真正有實學、有本領的優秀會計人才。最后，企業也可以為培養管理會計人才貢獻力量。比如，定期對會計人員進行再教育，組織學習前沿的管理會計理論和方法，為會計人員提高專業能力提供良好的條件。

（二）對數據資產及時確認、計量和報告。數據資產是在數字技術快速發展的基礎上出現的，數據資產如果不能正確地在資產負債表上得以反映，會妨礙財務報表決策有用觀的體現，導致企業價值的低估。與此同時，大部分企業將數據資產費用化會增加企業當期費用，從而導致利潤減少，政府稅收較少，對整個社會運行產生不利的影響。數據資產及時確認、計量和報告具有必要性。

對于數據資產的確認，有兩種主流觀點，第一種觀點認為數據資產因其沒有實物形態而應屬于無形資產，主張在無形資產下設二級科目即“無形資產——大數據資產”；第二種觀點認為數據資產與無形資產有著本質的區別，應單獨設置“數據資產”科目，反映企業數據資產持有情況。筆者贊同第二種觀點。

對于數據資產的計量，初始計量分為自發研究和外購取得兩種方式分別處理。對于自發研究的數據資產，在研究階段符合資本化條件的支出，如投入的勞務費、設備的折舊費等計入“研發支出——資本化支出”科目，不符合資本化條件的支出計入“研發支出——費用化支出”，待研發成功后，將“研發支出——資本化支出”科目余額轉入數據資產科目，反映研發該項數據資產的成本支出。外購數據資產按照取得成本計量。數據資產后續計量應采用歷史成本法，對于數據資產后期追加的一些可資本化的支出計入數據資產科目。如果有明確的證據表明數據資產出現了減值，也要對其計提數據資產減值準備。

對于數據資產的報告，筆者認為應將數據資產科目列入資產負債表資產一列。數據資產帶來的相關收入、費用等也在利潤表中報告。此外，在財務報表附注中也要披露有關數據資產的相關信息，如數據資產的來源、構成等。

（三）企業要積極構建信息安全防護體系。在大數據背景下，利用數據挖掘等技術，企業獲取信息更加便捷；利用云儲存，信息的存儲空間也變大了。企業亦或是個人都會受到信息被泄露的風險，要更好地降低信息不安全性，筆者認為應當區分信息泄露的主要途徑，針對性地對此問題予以規避。

信息泄露的途徑之一是他人惡意泄露，主要方式是非法登錄企業網站，搜索并傳播企業儲存的數據資源。防范該途徑的信息泄露：首先，企業要構建起信息安全的防護體系，設置防火墻，加強企業網站安全度，提高數據保護意識，對儲存的數據特別是機密數據資源設置多個關卡重重保護；其次，定期維護企業網站，杜絕他人發現漏洞從而盜取信息情況的發生；再次，企業對儲存的核心機密信息要定期檢查，設置的密碼適時更換；最后，企業在會計部門或數據挖掘部門設置專門人員，保護本部門的數據安全。

信息泄露的第二個途徑是企業內部中高層人員泄露信息。防范該途徑的信息泄露：首先，企業高層人員要提高謹慎性，防止不信任的人員接觸企業內部數據庫；其次，企業要做好公司管理，完善內部控制措施和激勵措施，對優秀的企業員工給予物質或經濟上的鼓勵和支持；最后，企業應不斷提高其自身吸引力，在員工入職時主動向員工宣傳企業的愿景和使命，定期對員工進行組織教育，樹立組織凝聚力，使企業上下各級人員雖然在不同的崗位上從事著不同的工作，仍能夠齊心協力，形成推動組織向好發展的合力。

（四）提供更加綜合的會計相關信息。大數據的影響使得會計信息更加復雜，會計信息中不僅包含結構化數據，還包含大量的非結構化數據。非結構化數據的量化問題還沒有得到統一的解決方案。為此，國家以及相關技術人員、會計人員都要積極應對這一挑戰，制定一個將非結構化數據量化的標準，在該標準下，研發設計可以將非結構化數據定量化的技術或軟件，解決非結構化數據量化和分析困難的問題。

財務報表使用者進行決策需要企業提供一個能真實反映企業價值的財務信息。傳統會計下，僅僅反映結構化數據的財務報告已經不能夠滿足投資者的需要。因此，與傳統會計相比，對于可以定量化的非結構化數據，在進行相應的量化處理后，要在財務報表上列示，提供更加綜合化、全面化的相關信息，以此來滿足財務報表使用者的信息需要，為財務報表使用者提供更加有用、透明度高的信息。

（五）財務人的“數商”和“智商”“情商”并行不悖。大智移云技術不斷發展，增大了基礎財務人員轉崗和失業的風險。新時代下的財務人也要與時俱進，轉變思想觀念，努力成為具備智商、情商和數商三位一體的高級財務人。

智商，即IQ 值，主要衡量的是一個人的智力水平，可以體現出一個人的觀察、發現、推理等理性的邏輯分析判斷能力。在會計人員身上主要體現在能夠運用大數據的各種技術收集到的信息做出正確的分析和推理。一般來說，智商是一個高級財務人所必需的基礎。雖不是成為一個高級財務人的充分條件，但卻是必要條件。

情商，主要衡量的是一個人與他人交流的能力，包括感受、理解和表達情感的能力。財務人員必須要能正確理解并傳達出組織內上級人員的指示，即要有上傳下達的能力。財務人員不應只是“算賬先生”，財務人必須要與上級和下級做好良好的溝通。由于情商可以在后天中逐步培養，因此財務人員要重視自己情緒管理和控制以及與他人溝通的能力，不斷提高情商。

數商，可以理解為獲取和分析、挖掘數據的能力。大數據時代，海量數據為財務人員提供了有利的信息渠道。財務人員要能夠走在業務前面，對數據資源有極高的靈敏度，從而獲取到有用的數據，并挖掘出數據背后體現的經濟意義，充分利用大數據的優勢為企業所用。財務人員在日常工作中要注重提高自己獲取數據、挖掘數據、分析數據并利用數據進行決策的能力。