內(nèi)部審計推動國企高質量發(fā)展的研究與探討

余用云

[摘要]本文在闡明內(nèi)部審計推動國有企業(yè)高質量發(fā)展三重價值動因的基礎上，分析了國企內(nèi)部審計高質量發(fā)展的制約因素，指出實現(xiàn)國企內(nèi)部審計的高質量發(fā)展路徑，助推國有企業(yè)高質量發(fā)展。

[關鍵詞]內(nèi)部審計? ?高質量發(fā)展? ?價值動因? ?制約因素? ?國企改革

國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，是我國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的“壓艙石”，推動國有企業(yè)的高質量發(fā)展是新時代的重要使命和任務。從外部看，國有企業(yè)面對的競爭環(huán)境日益復雜，經(jīng)濟和市場風險加劇;從內(nèi)部看，國企改革已步入深水區(qū)，管理和經(jīng)營風險不斷上升。為適應國資監(jiān)管的新要求，保障國有企業(yè)健康高效運行，作為國有企業(yè)大監(jiān)督格局的重要防線，內(nèi)部審計需要改革創(chuàng)新，通過實現(xiàn)高質量審計來推動國有企業(yè)高質量發(fā)展。本文基于內(nèi)部審計價值動因、制約因素與發(fā)展路徑的分析，對內(nèi)部審計推動國企高質量發(fā)展進行研究與探討。

一、內(nèi)部審計推動國企高質量發(fā)展的價值動因

（一）風險防控和風險管理價值

內(nèi)部審計推動國企高質量發(fā)展，第一重價值動因是風險防控和風險管理價值。風險導向審計從審計計劃到審計結果跟蹤治理的全過程都聚焦風險，發(fā)揮風險預警作用，揭示處置風險，防止風險蔓延，減少造成的損失。在企業(yè)風險管理層面，內(nèi)部審計不是風險的設計者和實施者，而是通過檢查、評價、報告企業(yè)風險管理過程的適當性和有效性，提出改進建設性意見。內(nèi)部審計在風險管理方面具有獨特的優(yōu)勢，與組織的其他部門和外部審計相比，它能全面分析、評估、防范和化解組織面臨的風險。

為更好地應對組織內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，增強風險防控和風險管理價值，推動國企高質量發(fā)展，內(nèi)部審計要更多地著眼未來，參與面向未來的規(guī)劃與決策工作，預測并關注未來內(nèi)外部環(huán)境風險發(fā)生的可能性，提高風險應對能力;加大前瞻性分析和風險研判力度，及時捕捉新情況、新動向，及時發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問題，助力組織化解風險，挽回損失。

（二）信息反饋和決策咨詢價值

內(nèi)部審計推動國企高質量發(fā)展，第二重價值動因在于信息反饋和決策咨詢價值。與組織的其他部門和外部審計相比，內(nèi)部審計有著獨特的信息獲取能力，其優(yōu)勢在于跨部門、跨區(qū)域開展經(jīng)濟監(jiān)督和評價，對組織治理過程設計和運行的有效性進行評估，形成完整的信息鏈條。內(nèi)部審計一方面能夠確認企業(yè)經(jīng)營和財務信息的真實性與可靠性，另一方面可以改善信息不對稱的狀況，控制可能由道德風險與非理性決策造成的風險及收益（成本）的不確定性。對組織各個部分第一手信息的掌握是內(nèi)部審計得以發(fā)揮決策咨詢作用的價值基礎，審計咨詢是內(nèi)部審計助推企業(yè)價值增值的重要手段。

為更好地應對組織內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，增強信息反饋和決策咨詢價值，推動國企高質量發(fā)展，內(nèi)部審計要圍繞組織戰(zhàn)略，以內(nèi)部控制為切入點，及時向管理層反饋審計線索、問題信息和解決路徑。

（三）財務增值和管理改善價值

內(nèi)部審計推動國企高質量發(fā)展，第三重價值動因是財務增值和管理改善價值。內(nèi)部審計的財務增值作用在于，可通過常規(guī)審計、專項審計等及時發(fā)現(xiàn)并阻止企業(yè)違規(guī)行為、挽回經(jīng)營損失，促進增收節(jié)支以實現(xiàn)價值。內(nèi)部審計在監(jiān)督評價各種業(yè)務運行的基礎上，為各級管理層提供專業(yè)、前瞻與有助于決策的咨詢建議，幫助管理層發(fā)現(xiàn)并改善經(jīng)營管理，提升組織的競爭優(yōu)勢。

為更好地應對組織內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，增強財務增值和管理改善價值，推動國企高質量發(fā)展，內(nèi)部審計要積極實施研究型審計，在審計實踐中推動參與式審計，更好地實現(xiàn)業(yè)審融合，將審計工作與公司的生產(chǎn)經(jīng)營緊密結合，在了解企業(yè)業(yè)務和經(jīng)營狀況的基礎上，與被審計單位建立起更加協(xié)調的溝通關系，共同分析經(jīng)營問題及經(jīng)營風險，通過持續(xù)分析與深度挖掘，提升企業(yè)管理效益和抗風險能力，為企業(yè)提供合理化建議，提升審計效率及質量。

二、制約國企內(nèi)部審計高質量發(fā)展問題分析

在分析了內(nèi)部審計推動國企高質量發(fā)展的三重價值動因后，要使這三重價值動因在國企內(nèi)部審計實踐中充分發(fā)揮作用，就需要破除影響其價值變現(xiàn)的制約因素，本文對影響國企內(nèi)部審計高質量發(fā)展的六大制約因素進行了研究分析。

（一）審計規(guī)劃與組織改革發(fā)展戰(zhàn)略不匹配

近年來，國有企業(yè)內(nèi)部審計已從查錯防弊轉向風險導向審計，由于國有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管的需要，為防止代理人造成國有資產(chǎn)流失，內(nèi)部審計的工作重點已轉變?yōu)榻?jīng)濟責任審計與績效審計、跟蹤審計、數(shù)據(jù)審計等多類型審計并存的局面。然而受組織重視程度、對審計戰(zhàn)略定位及規(guī)劃資源等因素影響，相當部分組織的內(nèi)部審計仍局限于業(yè)務層面的事后合規(guī)性審計，審計監(jiān)督較少能觸及企業(yè)改制等戰(zhàn)略管控層面問題，導致內(nèi)部審計未能有效及時融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制訂和頂層設計過程中，無法從宏觀層面上整體防控企業(yè)風險，為企業(yè)高質量發(fā)展保駕護航。內(nèi)部審計的定位、審計規(guī)劃與國有企業(yè)改革戰(zhàn)略未能有效匹配，造成審計資源無法得到充分保障和優(yōu)化配置，未能為國企改革發(fā)展及時提供高質量的審計監(jiān)督服務，審計價值創(chuàng)造功能發(fā)揮受限。

（二）體制機制原因影響審計獨立性

相當一段時間，受國有企業(yè)體制機制等原因影響，內(nèi)部審計的獨立性受到制約。隨著國企改革的不斷深入，審計的獨立性有所改觀，但許多企業(yè)的內(nèi)部審計人、財、物仍不獨立，形式上是由董事長分管，但是協(xié)管領導多數(shù)是紀委書記（紀檢組長），甚至是總會計師，內(nèi)部審計部門從屬于企業(yè)高管層，審計工作受企業(yè)高層管理人員的意志看法影響，大大削弱了其獨立性。

此外，多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的預算編制、人員考核晉升等資源配置都依賴于同級財務、人事等管理部門，同級監(jiān)督效果不理想;上級審計部門對下屬單位的審計部門只有業(yè)務指導關系，無資源調配和人事任免權，影響著內(nèi)部審計的獨立性。一方面，導致內(nèi)部審計人員在審計時無法放開手腳，對牽一發(fā)而動全身的審計問題不敢查深查透;另一方面，由于權威性不足，內(nèi)部審計人員常常需要跟被審計單位“討價還價”，有礙審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實和審計成果的有效運用。817B497E-91E3-4F7C-A86D-AA3B402610A0

（三）跨部門溝通協(xié)作不足造成監(jiān)督合力弱

在國有企業(yè)大監(jiān)督格局中，內(nèi)審、紀檢、巡視、法律等部門各自發(fā)揮監(jiān)督職能，在權限資源、監(jiān)督手段、專業(yè)能力上各有所長。在經(jīng)濟責任審計中，審計部門發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀線索，通常要移交給紀檢監(jiān)察部門;紀檢監(jiān)察部門通過信訪、舉報等手段獲取線索，擁有更大的調查權;內(nèi)部審計人員有專業(yè)的審計技術方法，但有時也受限于權限和權威性不足的制約，面對“硬骨頭”的時候，缺少威懾處理權限;內(nèi)部審計熟悉財務會計法規(guī)和組織的內(nèi)部規(guī)章制度，但在法律法規(guī)的實踐應用案例層面不如法律事務部專業(yè)。部分國有企業(yè)的監(jiān)督主體存在“本位主義”思想，各自為政，未能形成合力，導致監(jiān)督資源低效配置和重復浪費，監(jiān)督資源單兵作戰(zhàn)，缺乏溝通合作協(xié)作機制，造成信息壁壘，嚴重影響了監(jiān)督效能的發(fā)揮。

（四）資源受限制約了審計高質量發(fā)展

隨著國企改革的不斷深入，亟需企業(yè)內(nèi)部審計對經(jīng)營改革風險進行更好的防控和全覆蓋，更深入地進行業(yè)審融合，從戰(zhàn)略設計制定到實施落地進行全方位審計監(jiān)督，提供信息反饋和咨詢建議，優(yōu)化制度流程，為企業(yè)高質量發(fā)展創(chuàng)造價值，審計風險、審計范圍和深度都在擴展。但與之形成對比的是，由于管理層重視程度不夠及體制機制等多方面原因，國有企業(yè)內(nèi)部審計長期受困于環(huán)境、人力等資源限制，難以實現(xiàn)對風險的有效覆蓋，未能全面發(fā)揮監(jiān)督評價和咨詢服務職能。國有企業(yè)內(nèi)部審計職責授權不清晰、監(jiān)管權限不足、人力資源與風險審計工作需求不匹配、考核激勵不足等情況普遍存在，制約了審計高質量發(fā)展。

（五）數(shù)字化審計發(fā)展緩慢阻礙審計價值發(fā)揮

伴隨企業(yè)和行業(yè)的數(shù)字化轉型，推動智能化審計發(fā)展已成為業(yè)界的共識，然而受限于以下幾個方面的因素影響，企業(yè)數(shù)字化審計發(fā)展比較緩慢，阻礙審計職能的有效發(fā)揮：一是內(nèi)部數(shù)據(jù)源參差不齊，數(shù)據(jù)標準化程度較低，影響數(shù)據(jù)采集質量、完整性及數(shù)據(jù)分析處理有效性，數(shù)字化審計先天基礎薄弱。二是審計信息化建設資金、人力等投入有限。三是大數(shù)據(jù)審計人才缺乏，現(xiàn)有薪酬水平難以吸引稀缺的大數(shù)據(jù)人才投入審計信息化工作。四是外部數(shù)據(jù)獲取存在困難，信息壁壘導致數(shù)據(jù)挖掘和大數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)建模等要件缺失。五是智能化審計技術發(fā)展程度不高，審計建模水平無法大規(guī)模有效應用于審計實務。

（六）審計整改和審計結果運用程度不高

審計整改和審計結果運用是實現(xiàn)審計價值的重要手段，但實踐中從審計項目來看，一方面，審計整改不到位、屢查屢犯等問題時有發(fā)生;另一方面，審計結果被束之高閣，沒有系統(tǒng)梳理、深度剖析和運用。審計整改不到位主要有幾點原因：一是內(nèi)部審計部門權限不足、考核獎懲機制不健全導致被審計單位重視程度不夠，整改能動性不強。二是整改責任不清晰，機制不健全，導致整改工作不到位，效率不高。三是審計建議的科學性、可操作性不強導致被審計單位難以落實。四是審計項目結束后，審計人員對整改工作不夠重視，未及時進行后續(xù)審計。審計結果運用程度不高的主要因素有：一是高質量的審計報告不多，審計問題大都表現(xiàn)在個性化、微觀操作層面，集中偏重財務會計核算方面，而系統(tǒng)性、宏觀戰(zhàn)略層面、體制機制管理類的成果較少。二是對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析研究不足，缺少對審計問題的歸納梳理和深度剖析，對規(guī)律性和普遍性審計問題沒有進行成果轉化。三是審計成果不受重視，運用范圍受限。審計成果沒有真正“走出”審計部門，為管理決策提供咨詢參考，為被審計單位貢獻經(jīng)營管理價值。

三、實現(xiàn)國企內(nèi)部審計高質量發(fā)展路徑分析

（一）提高審計戰(zhàn)略定位，聚焦高質量發(fā)展

內(nèi)部審計要推動國企高質量轉型發(fā)展，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的保駕護航作用，需要提高審計戰(zhàn)略定位。審計要站在組織戰(zhàn)略發(fā)展的高度，關注經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務活動、風險管理和內(nèi)部控制，站在企業(yè)價值鏈、產(chǎn)業(yè)價值鏈的角度，綜合分析評估各類風險，為企業(yè)高層出謀劃策。從全局和戰(zhàn)略角度參與公司治理，通過梳理采購物流、生產(chǎn)經(jīng)營、人力資源、財務管理等企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化企業(yè)全價值鏈管理，提升企業(yè)的整體價值創(chuàng)造能力。

內(nèi)部審計要更多地參與到董事會和管理層的經(jīng)營活動中，協(xié)助制定組織發(fā)展戰(zhàn)略，以應對相關經(jīng)營風險和業(yè)務挑戰(zhàn)。關注企業(yè)戰(zhàn)略全生命周期，一是在戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部審計要充當公司管理層的“參謀助手”，為戰(zhàn)略制定提供咨詢服務，降低經(jīng)營風險。二是在戰(zhàn)略實施階段，要評估戰(zhàn)略的合理性和實施的有效性，監(jiān)督企業(yè)管理者的受托責任，提供戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的審計建議。

（二）優(yōu)化審計體制機制，增強審計獨立性

注重組織頂層設計，優(yōu)化體制機制和工作運行機制，理順審計權責邊界。一是優(yōu)化國有企業(yè)的審計領導體制，審計部對企業(yè)董事會下設的審計委員會負責，接受董事會的垂直指導和管理，審計工作由企業(yè)一把手主管，定期向董事會匯報工作情況。二是改革國有企業(yè)的審計組織架構，從集團層面進行頂層設計，推行集中派駐模式，將集團所屬單位的內(nèi)部審計統(tǒng)一集中管理，審計人員的薪酬發(fā)放、人事安排等均由集團總部負責，按照屬地化原則向子企業(yè)派駐審計人員，保障派駐企業(yè)審計人員的獨立性和權威性，動態(tài)掌握和平衡審計資源，便于對審計人員所了解情況的動態(tài)監(jiān)管。

（三）加強溝通協(xié)作，整合監(jiān)督力量

加強審計、紀檢、巡視、法律等大監(jiān)督平臺的溝通協(xié)作，構建風控信息共享平臺或監(jiān)督協(xié)調中心，充分發(fā)揮平臺的信息共享和風險管理職能，調動監(jiān)督協(xié)調中心的統(tǒng)籌安排和資源整合能力。推動審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、巡視巡察等協(xié)同貫通，加強大監(jiān)督工作的頂層設計和統(tǒng)籌協(xié)調，促進資源、信息、人員的充分交流合作及監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督手段的有效融合，打造銜接順暢、保障有力、配合高效的大監(jiān)督格局。各監(jiān)督部門各展所長，形成監(jiān)督合力，讓內(nèi)部審計在治理中的價值得以充分發(fā)揮。

（四）優(yōu)化審計人力資源建設，構建人才交流平臺

通過優(yōu)化審計體制機制和整合監(jiān)督力量，可以緩解審計人才等資源不足，但要想實現(xiàn)審計長久高質量發(fā)展，核心動力來自不斷豐富壯大的審計人力資源，人才是審計工作的第一生產(chǎn)力。要從審計人員招聘、績效評估、崗位培訓、人才交流機制四個維度來部署優(yōu)化審計資源。817B497E-91E3-4F7C-A86D-AA3B402610A0

一是人員招聘方面，建立有競爭力的薪酬和職業(yè)晉升機制，除了財務審計專業(yè)背景外，還要招聘具有信息、工程、金融等復合背景的人才，同時警惕不要將內(nèi)部審計部門變成業(yè)務部門的養(yǎng)老機構。二是績效評估方面，采用更加綜合性的指標，要注意將管理改善和提升等具有潛在和長遠價值的指標納入評估范圍，分配合理的權重。三是崗位培訓方面，要對內(nèi)審人員進行職業(yè)繼續(xù)教育，每年應留出足夠學時供內(nèi)審人員更新專業(yè)知識，包括但不限于審計技術、溝通技巧、業(yè)務知識、管理知識、行業(yè)知識等內(nèi)容。四是構建復合型審計人才交流平臺。審計項目幾乎涵蓋公司的所有業(yè)務，通過借調精通業(yè)務的骨干、專家完成審計項目，輪崗至審計崗位加以歷練可全面了解企業(yè)經(jīng)營、財務、風險和管理事項，迅速把握企業(yè)全局，快速勝任管理崗位。在審計部門建立復合型人才交流中心，將優(yōu)秀審計人員交流至業(yè)務部門擔任管理人員，同時將優(yōu)秀的管理人員交換至審計部門歷練，通過人才輪崗進行“業(yè)審融合”，提高審計執(zhí)業(yè)能力和素質。

（五）打造數(shù)字化審計團隊，推動智能審計發(fā)展

人工智能是審計工作實現(xiàn)高質量發(fā)展的重要機遇，內(nèi)部審計推動國企高質量改革發(fā)展，需要堅持科技強審，推動智能審計發(fā)展。首先，要加強大數(shù)據(jù)人才引進和培養(yǎng)，打造數(shù)字化審計團隊。用有競爭力的薪酬來吸引大數(shù)據(jù)審計人才，同時聘請專家開展大數(shù)據(jù)智能化培訓，促進大數(shù)據(jù)審計理論學習、審計模型建設和審計應用實踐。其次，要加大智能化審計技術研發(fā)和投入，堅持服務器等硬件設備的更新，不斷引進新的人工智能審計算法與模式，推動智能化審計模式的更新迭代。再次，要重視內(nèi)部數(shù)據(jù)源的標準化處理，對非標數(shù)據(jù)進行清洗，形成審計數(shù)據(jù)倉庫，進行深度挖掘和多維度分析，有效識別異常和風險，提高審計效率和質量。最后，要積極推動區(qū)塊鏈技術發(fā)展，利用區(qū)塊鏈的可追溯、不易篡改和高度透明特性，實現(xiàn)對審計信息的高效、精準、全面獲取，同時通過行業(yè)數(shù)據(jù)的對標分析，為管理層提供有價值的咨詢建議。

（六）強化審計整改跟蹤，擴大審計結果運用

內(nèi)部審計促進國企高質量發(fā)展，必須要挖掘審計整改價值，擴大審計結果運用。一是要提高整改重視度，建立審計報告一把手簽批制，加強一把手直接指導，樹立整改工作的權威性。二是要完善審計整改流程，使分工清晰、責任明確、落實到人。用嚴格的工作機制促進整改落實，定期召開例會，指導整改工作;定期通報，形成壓力;定期復查，杜絕屢審屢犯。三是將審計結果及整改效果與干部任免考核掛鉤，對整改好的進行表揚激勵，對整改拖延和不到位的進行通報批評和懲戒。四是要提高審計報告質量和審計建議的科學性和可操作性，對制度流程和執(zhí)行層面的不同問題進行分類整治。五是要對審計發(fā)現(xiàn)問題進行系統(tǒng)梳理，深入剖析，找出管理薄弱環(huán)節(jié)和制度流程漏洞并提出建設性意見，進行源頭整改并加以推廣，對普遍性問題進行專項集中整治，改善公司治理水平，實現(xiàn)精細化管理和價值增值。六是要加強審計成果運用，完善審計數(shù)據(jù)庫，進行公司內(nèi)外部橫縱向的數(shù)據(jù)分析，對風險進行預警及分類管理，提高審計效率和效果。

四、結論

為更好發(fā)揮內(nèi)部審計對推動國企高質量發(fā)展在風險防控和風險管理、信息反饋和決策咨詢、財務增值和管理改善方面的三大價值，國有企業(yè)內(nèi)部審計應在戰(zhàn)略定位、體制機制、溝通協(xié)作、人力資源、數(shù)字智能化、審計整改與審計結果運用方面，針對存在的問題短板，進行改革創(chuàng)新，推動內(nèi)部審計向高質量發(fā)展目標邁進。

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