研究型審計是內部審計高質量發展的必然選擇

時現

近年來，審計署一直在倡導開展研究型審計，在《“十四五”國家審計工作發展規劃》中強調要強化

審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創新。內部審計是我國審計制度的重要組成部分，開展研究型內部審計是內部審計高質量發展的必然選擇。

開展研究型內部審計，需要分析內部審計現實背景和發展環境。近年來，我國內部審計實踐快速發展，審計地位不斷提升，審計范圍不斷拓展，審計服務范疇已從組織內部伸展到組織外，內部審計實踐豐富多彩。變化的審計環境，使內部審計人員面臨新的機遇和挑戰。過去，組織的管理者關注內部審計查錯糾弊情況，現在，更期待其改善組織環境、優化內部控制和風險管理制度;過去，內部審計站在組織內部立場上履行監督職責，現在，要與國家審計及其他形式的外部監督形成合力，既要審計組織業務和管理活動，又要關注黨和國家政策的執行情況;構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督制度已寫入審計法，加強黨對審計工作的領導，完善內部審計體制成為當下內部審計工作的重中之重。審計環境的變化，需要內部審計人員以更寬闊的視野和更高的政治站位思考內部審計面臨的問題，研究型內部審計是必然選擇。

開展研究型內部審計，需要研究內部審計理論。從“什么是內部審計”這一基本命題出發，探尋內部審計的屬性特征，進而理解其內涵和外延，體悟內部審計精髓和真諦。眾所周知，內部審計實踐發展已有數千年的歷史，但內部審計從財務會計領域中分離出來作為獨立的審計類型被得到普遍認可卻是20世紀40年代初的事。1941年，國際內部審計師協會（IIA）成立，隨之，IIA發起人之一的維克多·布林克的著作《內部審計：性質、職能和程序方法》出版，這本書被認為是內部審計理論研究的開山之作，從此，內部審計理論研究不斷深入、研究成果不斷產出。內部審計人員應該用發展的眼光研究內部審計理論，追根溯源，把握內部審計理論演化脈絡，探尋內部審計發展的內在邏輯和機理，這樣才能理解內部審計理論的博大精深;要用比較的方法研究內部審計理論，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指引，根植于中國審計實踐，探索中國特色社會主義內部審計理論體系，研究內部審計環境與內部審計理論之間的內在邏輯和相互影響，研究內部審計理論在中國內部審計實踐中的指導作用，這樣才能充分體現理論研究的應用價值。

開展研究型內部審計，需要研究內部審計規范，重點是《國際內部審計專業實務框架》和《中國內部審計準則》。內部審計規范對內部審計實踐有很好的指引和規范作用，內部審計人員不僅要自己學，還要引導本組織的所有人員學習。學習內部審計規范，理解規范制定的原則和應用的基礎理論，理解其在組織內部審計制度建設和實施內部審計業務中的地位和作用，提升內部審計規范應用的有效性和遵循程度。

開展研究型內部審計，需要研究組織環境與業務。內部審計根植于組織內部，組織類型豐富多樣，組織環境千差萬別，因此，他人的經驗不能照搬使用。內部審計人員要研究組織架構、組織內各部門職責分工、組織的業務活動類型和業務流程，研究組織文化、愿景、使命，并聚焦組織發展戰略、五年規劃、年度計劃等相關內容，縱向追溯組織的歷史演變過程，理解組織文化，構建與之契合的內部審計制度體系;橫向了解同類型或相近組織的先進做法，科學分析，精準借鑒。

研究型內部審計的持續開展，必將使現代內部審計理論更加豐富和前瞻，內部審計理論對內部審計實踐的引領作用越來越彰顯，最終促進內部審計職業高質量發展。7FBFADCA-CA24-4C99-B2E6-1BDA86C0CFD6