試論企業資產重組業務過程中的會計處理和納稅籌劃

董美微

摘?要：進入21世紀后，經濟全球化的發展愈發迅速，眾多企業為求長遠生存與發展，以期能夠在激烈的市場競爭中取得優勢，采取了企業之間的各種形式兼并與重組。但是在企業進行資產重組的過程中，需要考慮的因素諸多，其中，納稅籌劃和會計處理等也是其中需要考慮的重要因素之一。本篇文章主要從企業在進行資產重組的業務過程中，從會計處理和納稅籌劃方面分析討論不同資產的業務處理方式，著重分析納稅籌劃要點，以期對企業進行重組時提供思路。

關鍵詞：資產重組;會計處理;納稅統籌

自從改革開放以來，我國的市場經濟飛速發展，許多企業開始激烈爭奪市場地位，而隨著2020年末的實體經濟下滑，諸多企業開始調整發展方向，挑選效益和前景好的項目，為了企業的穩定發展，采取了資產重組等方式。企業在進行處理資產重組的業務過程中，需要對各種因素綜合考慮，其中，關于會計與稅務相關的業務便是需要重點考慮的內容，若此業務無法全面處理好，那么面臨的問題也會越來越多，所以，只有將會計和納稅的相關業務籌劃好，企業才有可能完成資產的重組和企業升級轉型。

1 企業進行資產重組業務中不同的會計處理方式

企業在進行資產重組業務時，一般有三種會計業務處理方式，分別為資產剝離、股份轉讓、收購兼并;

資產剝離的會計業務處理方式是目前使用最為廣泛的，也是企業間比較常見的資產重組方式，有一些企業會把資產分離出去，然后將這部分資產拋售，再將售出得到的資金收益進行記錄。

股份轉讓的會計業務處理方式需要結合股份份額實際到賬情況，主要有兩種方式，分別是分期付款和一次性付款。通過一次性付款來進行會計業務中的股份轉讓時，需要根據收支憑證來實現業務處理，憑證包括借記記錄和貸記記錄，前者是以轉讓股份方和實際收到的股份份額為主，后者是受讓股份方和實際收到的股份份額為主。在分期付款中，需要注意的是，受讓股份方將錢轉給轉讓股份方進行股份交接時，若轉交賬款少于實際轉讓的價格，即沒有達到50%，就無需進行上述的收支憑證記錄，如果超過50%，就根據一次性付款中的兩種記錄方式進行記錄。

收購兼并的會計業務處理方式是需要先確定被收購企業的實際資產，包括負債與資產價值評估等方面的計算，然后再綜合考評被收購企業的資產價值，確定商譽后，結合收購兼并后的成本計算，計入收購方的企業損益表內。

2 企業進行資產重組業務中的稅務處理

2.1 企業法律

進行資產重組業務過程中，稅務處理要根據相關法律形式進行調整。一般分為兩種情況，第一種是將企業的法人調整，通常有三種調整方式：個人獨資、合作等非法人形式、注冊登記轉移至國外;然后在進行稅務業務處理時，需要把企業重組前的資產進行計算和分配，再根據新組合的企業規模或形式，結合法律形式進行調整資產股份配額。另一種則是按照法律形式調整之后，處理該業務時進行稅務登記轉變，將資產重組前的稅務，轉移到新企業合并處理。

2.2債務重組

債務重組分為兩種情況，根據一般情況和特殊情況區別處理稅務業務。一般的稅務處理中，需要結合相應的稅務，在處理時，方式不變，需要分別計算債務的數額，以及重組后的稅務情況統計，計算兩者的差額，同時還需要核實債務人的清償額，然后共同籌劃、確認債務重組的業務流程;而債權人需要統籌計算自身的債務、稅務基本情況以及經濟損失程度。特殊情況的業務處理，主要是在確認了債務重組之后進行的其他特殊情況的業務，并進行計算企業重組后需要繳納的稅額。

3 企業進行資產重組業務中的會計處理和納稅籌劃方案

3.1 會計處理

資產剝離的會計業務處理是目前重組最常見的方式之一，一般有兩種形式：一般性質資產處理和分部處理。目前比較常見的資產剝離方式就是把企業內不符合未來發展方向、起不到良好收益的項目資產剝離出去，轉讓給收購方，從而獲得相應的收益，而這種收益是計入在營業外的收支情況中。

在進行收購兼并時，可以按照國家相關政策和公司內部有關會計準則的規定，做出業務處置。收購方在實施并購時，必須按照協議中的有關規定，確認并核實被購方的實際資產、負債公允價值等，核算收購或兼并后的企業負債總額，并同時將損益狀況納入公司當期的損益情況表內。

在進行股份轉讓時，若受讓方是一次性支付股份款項，并通過企業內間接支付給轉讓方，受讓方先將股份款項轉入企業賬款的同時，會計審查進行借記記錄和貸記記錄的處理;而企業把轉讓飯的股份轉接給受讓方的時候，會計審查進行股份轉讓的會計分錄。若受讓方是分期支付股份款項，并通過企業內間接支付給轉讓方，在支付款項比協議規定價格低于50%，借記記錄科目為“銀行存款”，貸記記錄科目為“其他應付款——出讓方”;在支付款項比協議規定價格超過50%，借記記錄科目為“銀行存款”，貸記記錄科目為“其他應付款——出讓方”，同時借記記錄“實收股本——出讓方”，貸記記錄“實收股本——受讓方”。

3.2 納稅籌劃

目前的稅法政策中，企業的收益在新政策落實后有了明顯的改變，而轉讓收益和持有收益中，前者需要并入企業應繳稅額，而后者則是股息與紅利。若轉讓收益和持有收益這兩者的關系與差異未得到妥善的處理，就會給企業內增加不必要的稅務成本。

4結束語

在進行企業資產重組過程中，需要處理的業務繁瑣而復雜，程序諸多，需要注意的事項也比較多，特別是會計處理和納稅籌劃方面，且與企業的效益密切相關。企業在關注重組時的成本與效益的同時，需要將稅務的相關影響與重組目標擺在同等地位，因為在重組時，不僅僅需要分析重組后的稅負，還需要確定后續的納稅主體，若不重視這一點，就會導致企業的稅收成本，影響效益;同時，還需要關注國家與當地的優惠政策，讓企業在合理范圍內，減少稅務成本之處，創造企業合理經濟效益。

參考文獻：

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