淺論新時代內(nèi)部審計的借鑒發(fā)展

摘?要：論文認(rèn)為國家審計在黨和國家審計監(jiān)督體系中處于主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計借鑒和跟隨國家審計發(fā)展具有合理性和必要性。《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》的頒布，為內(nèi)部審計規(guī)劃與發(fā)展提供了新機遇和挑戰(zhàn)，也提供了借鑒參考與規(guī)范指導(dǎo)。論文從理論和實踐兩方面探索了內(nèi)部審計與國家審計同向同行的法律、政策和現(xiàn)實等依據(jù)，進(jìn)而論述了編制“十四五”規(guī)劃、保持與國家審計的接口、理順內(nèi)部審計體制機制等現(xiàn)階段內(nèi)部審計跟隨國家審計發(fā)展的八項策略和實施舉措，求教于各位同仁。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;國家審計;十四五規(guī)劃;借鑒發(fā)展

2021年6月22日中央審計委員會辦公室、審計署發(fā)布了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》）。《規(guī)劃》分為三部分，十八單元，計一萬余字，它描繪了國家審計“十四五”期間的發(fā)展環(huán)境、指導(dǎo)方針、基本原則和主要目標(biāo)，說明了依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)總要求下八類審計業(yè)務(wù)形態(tài)的內(nèi)容、要點、實施方針與策略，提出了督促審計查出問題全面整改落實的制度安排;規(guī)劃了實現(xiàn)審計目標(biāo)落實的各項保障措施。《規(guī)劃》繪制了國家審計今后五年的發(fā)展藍(lán)圖，聚焦了審計工作的重點、難點和焦點問題，提出了做好“十四五”期間審計工作的措施、步驟、要求和其他落實安排，它是國家審計發(fā)展戰(zhàn)略的綱領(lǐng)性文件，是指導(dǎo)審計工作的宏觀指南。盡管《規(guī)劃》針對的是國家審計，但它對于新時代我國內(nèi)部審計規(guī)劃與發(fā)展，也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并對后者發(fā)展也具有不容忽略的借鑒、參考、指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)作用，可以說，《規(guī)劃》是我國內(nèi)部審計“十四五”時期改革發(fā)展定方向、訂目標(biāo)、分步驟、選舉措的重要依據(jù)，各部門、各單位內(nèi)部審計在規(guī)定本部門和單位內(nèi)部審計“十四五”規(guī)劃時，同樣要認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會《規(guī)劃》精神，分解《規(guī)劃》任務(wù)，體現(xiàn)《規(guī)劃》要義。

一、內(nèi)部審計為什么要學(xué)習(xí)借鑒和參考跟隨國家審計的發(fā)展步伐？

我國審計監(jiān)督體系由三大主體（或者說由三大審計類別）組成：國家（有稱政府審計）審計、內(nèi)部審計和社會（有稱民間審計或CPA）審計，國家審計處于主導(dǎo)地位，體現(xiàn)了國家意志和國家治理需要。根據(jù)《審計法》規(guī)定，國家審計機關(guān)有責(zé)任和義務(wù)對內(nèi)部審計和社會審計進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。審計署頒布了《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年1月），同時又下發(fā)了《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（2018年1月），后者明確要求國家審計機關(guān)要幫助、指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計建立機構(gòu)、理順體制、通暢機制，解決內(nèi)審發(fā)展的疑難雜癥，促進(jìn)其健康可持續(xù)發(fā)展。并指出這是一項長期艱巨的任務(wù)，須納入審計機關(guān)工作整體，同步部署、同步落實、同步考核。

在中央審計委員會第一會議上（2018年5月），對審計工作提出了總體部署和宏觀要求，指出全國審計工作一盤棋，審計工作要形成合力。根據(jù)這一指示，國家審計須引領(lǐng)內(nèi)部審計和社會審計發(fā)展，這既是建設(shè)集中統(tǒng)一、覆蓋全面、權(quán)威高效的黨和國家審計監(jiān)督體系的客觀要求，也是提高審計效率、實現(xiàn)資源共享、解決審計資源瓶頸的現(xiàn)實選擇，對于審計服務(wù)“把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建發(fā)展格局”，對于國家審計、內(nèi)部審計、社會審計協(xié)同互動與共同發(fā)展都具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

從宏觀層面說，內(nèi)部審計與國家審計的關(guān)系具有法律規(guī)定性、政策指向性和行為的規(guī)范性，兩類審計發(fā)展應(yīng)是同向同行、并行不悖的。從部門和單位角度分析，相較內(nèi)部審計，國家審計更加緊貼黨和國家方針政策，能敏感地感知時代發(fā)展脈動，且直接服從和服務(wù)于國家治理體系和能力現(xiàn)代化建設(shè)，最鮮明地指示審計事業(yè)發(fā)展大方向，因此也代表了內(nèi)部審計發(fā)展基本走向，這是國家審計宏觀性與內(nèi)部審計中觀微觀性的有機結(jié)合;從管理和技術(shù)層面分析，跟隨國家審計發(fā)展步伐，能夠有效減少內(nèi)部審計發(fā)展過程中來自部門單位內(nèi)部和外部的壓力和阻力，消除顧慮與誤解，降低探索、試驗成本，共享審計發(fā)展成果，迅速構(gòu)建優(yōu)良內(nèi)部審計環(huán)境，使內(nèi)部審計立于較高起點、具有強勁動力;再次，跟隨國家審計改革與創(chuàng)新，內(nèi)部審計發(fā)展推出的策略和舉措的推出容易得到本部門和單位領(lǐng)導(dǎo)和群眾的理解、支持和認(rèn)同，容易迅速轉(zhuǎn)化了內(nèi)部審計發(fā)展的政策和措施，容易將審計成果轉(zhuǎn)化為政策力、管理力、生產(chǎn)力和戰(zhàn)斗力，大大提高審計效率效果;總之，借鑒和跟隨國家審計發(fā)展，容易形成國家審計與內(nèi)部審計同向同行和協(xié)調(diào)共進(jìn)的局面，進(jìn)而構(gòu)建審計監(jiān)督的合力，內(nèi)部審計可以借船出海，借助國家審計發(fā)展的強大動力，實現(xiàn)內(nèi)部審計跨越式發(fā)展，迅速上規(guī)模、上水平、出成果，同時又反過來促進(jìn)國家審計的深化發(fā)展。

近些年內(nèi)部審計發(fā)展實踐證明，借鑒和跟隨國家審計發(fā)展，協(xié)調(diào)兩者發(fā)展步調(diào)，參考國家審計發(fā)展的成功經(jīng)驗和某些做法，對于內(nèi)部審計不失為成長發(fā)展的有效路徑和有益范式。內(nèi)部審計學(xué)習(xí)和借鑒《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》亦屬同理。

二、內(nèi)部審計如何借鑒和跟進(jìn)國家審計發(fā)展？

借力國家審計發(fā)展，編制完成“十四五”規(guī)劃。同國家審計一樣，內(nèi)部審計也要編制好“十四五”規(guī)劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計需求與資源、目標(biāo)與措施、任務(wù)與考核的關(guān)系;內(nèi)部審計“十四五”規(guī)劃要考慮國家審計的要求，體現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同，實現(xiàn)兩類審計的良性互動;明確內(nèi)部審計發(fā)展目標(biāo)、業(yè)務(wù)規(guī)模、達(dá)到水平、基本步驟和實施措施，確定內(nèi)部審計發(fā)展若干階段和待實現(xiàn)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)效率指標(biāo)。“十四五”規(guī)劃應(yīng)與“十三五”規(guī)劃保持有機銜接和漸行遞進(jìn)，且易于分解、落實，與年度計劃形成遠(yuǎn)近結(jié)合、粗細(xì)有度、層層推進(jìn)、高低搭配，保持內(nèi)部審計穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

與國家審計保持接口，實現(xiàn)穩(wěn)健運行。借鑒國家審計發(fā)展，規(guī)劃內(nèi)部審計，按照《審計法》和《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，明確審計分工，所應(yīng)配置的資源，內(nèi)部審計與國家審計的聯(lián)系與接口：一方面，接受國家審計的政策牽引、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、人員培訓(xùn)、質(zhì)量監(jiān)督和考核評價;另一方面，接受來自國家審計全覆蓋，配合其對本部門和本單位的定期或不定期的審計監(jiān)督，兼顧審計監(jiān)督與服務(wù)職能，形成內(nèi)部審計與外部審計合力。

理順內(nèi)部審計體制機制。按照《審計法》和《內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，加強黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，穩(wěn)定并健全內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系、報告關(guān)系、經(jīng)費關(guān)系等，實施內(nèi)部審計總審計師制，明確內(nèi)部審計在本部門和單位治理中的地位和作用，優(yōu)化其在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)中推進(jìn)、檢測和優(yōu)化功效。同時，在合法科學(xué)高效的審計體制下，建立健全獨立審計、依法審計、審計回避、審計計劃管理、審計程序控制、審計質(zhì)量控制、審計結(jié)果通報與公布、審計結(jié)果應(yīng)用、審計風(fēng)險管理、審計追責(zé)、糾錯等機制，以保持內(nèi)部審計健康可持續(xù)發(fā)展的動力和生機。

促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。提高審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的永恒主題，現(xiàn)階段如何圍繞立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，有計劃有針對性提高審計質(zhì)量也是審計服務(wù)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要策略和舉措。提高審計項目結(jié)果質(zhì)量，要提高審計工作質(zhì)量，保持審計獨立性，規(guī)范審計程序，優(yōu)化審計方法手段，科學(xué)選用審計標(biāo)準(zhǔn)，落實審計質(zhì)量保障責(zé)任制，減少、逐步避免操作差誤和過失，保證審計信息的科學(xué)完整和審計結(jié)論的規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)。同時，要找準(zhǔn)服務(wù)本部門本單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展和業(yè)務(wù)管理的切入點，發(fā)現(xiàn)制約和影響高質(zhì)量發(fā)展的難點、熱點和焦點問題，提高審計圍繞中心、服務(wù)大局的能力和水平，提高審計立項的科學(xué)性、問題查找的準(zhǔn)確性、審計結(jié)論的完整性和審計建議的有效性，做到舉一反三，標(biāo)本兼治，以更好的方式、更高的水平服務(wù)組織治理和風(fēng)險管理。

加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。加強審計隊伍的思想品德和業(yè)務(wù)能力的常規(guī)化建設(shè)，提高審計干部的政治素養(yǎng)，提高政治站位和貫徹落實黨和國家的路線方針政策的能力;優(yōu)化審計隊伍合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、性別結(jié)構(gòu)，彰顯具特別能吃苦、特別能鉆研、特別能戰(zhàn)斗、特別能貢獻(xiàn)的特質(zhì);提高審計人員在復(fù)雜環(huán)境下準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題，科學(xué)分析問題，合理解決問題的能力水平;規(guī)范審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，提供審計發(fā)展的“加油站”和“充電寶”，建設(shè)學(xué)習(xí)型、研究型審計組織，使審計人員能夠承攬適應(yīng)與服務(wù)新發(fā)展階段、新發(fā)展理念和新發(fā)展格局的業(yè)務(wù)需求和使命擔(dān)當(dāng)。

改善內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境。內(nèi)部審計自我封閉發(fā)展是不能取得成功的，審計發(fā)展需要良好的治理環(huán)境，需要各部門各方面的理解、配合、支持和協(xié)同，內(nèi)部審計發(fā)展特別需要本部門和本單位領(lǐng)導(dǎo)的通力支持，所以內(nèi)部審計發(fā)展不僅要盯住自身，還要放眼全局，圍繞本部門本單位業(yè)務(wù)發(fā)展，明確監(jiān)督和服務(wù)對象，通過弘揚審計文化，傳播公正、規(guī)范、法制思想，形成良好的審計氛圍，使內(nèi)部審計發(fā)展具有肥沃土壤和優(yōu)良?xì)夂颉?gòu)成部門和單位的軟實力，是內(nèi)部審計發(fā)展的副產(chǎn)品，也是衡量審計質(zhì)量和審計效能的重要指標(biāo)之一。

提高內(nèi)部審計技術(shù)含量。現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)以極快的速度向各個領(lǐng)域滲透，并全面而深刻地影響經(jīng)濟(jì)社會生活的各個方面，國家審計和內(nèi)部審計也不例外。國家審計早在二十年前就意識到，不會計算機技術(shù)方法，審計人員將失去審計資格。這一擔(dān)憂當(dāng)今將變得更加緊迫和刻骨銘心。不僅審計主體要掌握現(xiàn)代信息手段和方法，并且在審計現(xiàn)場作業(yè)大量使用現(xiàn)代科技手段，而且在審計前期立項和后期審計結(jié)論加工、審計整改中，也離不開網(wǎng)絡(luò)化、信息化技術(shù)支持，可以說，運用現(xiàn)代信息工具從事專業(yè)實踐業(yè)已成為審計之常態(tài)，所以審計人員須習(xí)慣于此，時刻準(zhǔn)備并駕馭于此，除外別無選擇。

改進(jìn)內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用，服務(wù)公司治理、風(fēng)險防范和內(nèi)部控制。審計結(jié)果應(yīng)用是審計工作見效的最后一公里，處理不好，經(jīng)常會成為審計科學(xué)化、有效化的腸梗阻，故在設(shè)計審計項目時就要規(guī)劃安排好審計結(jié)果應(yīng)用的內(nèi)容、途徑、步驟和方式方法，做到過程與結(jié)果、成果與應(yīng)用、治本與治標(biāo)有機統(tǒng)一起來。對內(nèi)部審計產(chǎn)出的審計結(jié)果，不僅須引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，而且要引起被審計者和相關(guān)方面的重視，按照職責(zé)分工，齊心協(xié)力抓整改、抓落實、抓反饋。審計結(jié)果應(yīng)用應(yīng)明確招待規(guī)范，要本著披露與整改同責(zé)、同向、同目標(biāo)的精神，一件一件對標(biāo)落實，壓實整改責(zé)任，明確整改時間，核實整改成效，這樣才能真正彰顯內(nèi)部審計服務(wù)組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)的作用和意義，才能同國家審計一樣，真正彰顯內(nèi)部審計存在價值所在。

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作者簡介：王穎（1972.2.26），女，漢，江蘇南京人，畢業(yè)于中央黨校經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)本科學(xué)歷，江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院，正高級會計師，主要研究方向為內(nèi)部審計、財務(wù)管理