研究型審計淺析

摘?要：近年來，研究型審計在推動落實高質量發展、促進審計在國家治理體系、治理能力建設、提升審計質量和效率中發揮著越來越重要的作用。但在審計實踐中，審計機關尤其是基層審計機關遇到了不少困難，如對研究型審計的內涵認識不清晰、重要性認識不足及如何開展等問題。本文主要圍繞什么是研究型審計、研究型審計的重要意義以及如何開展研究型審計等方面進行論述。

關鍵詞：研究型審計;意義;過程分析

研究型審計是全面貫徹落實領導人關于審計工作的重要講話和重要指示批示精神，以及黨中央、國務院的重大決策部署的背景下提出的，并經過審計機關的不斷探索和推廣，其地位和作用也逐步提升。近年來，國家審計部門相繼出臺了各項政策文件，將“深入開展研究型審計”作為新時代審計事業高質量發展的方向。

一、研究型審計概述

（一）研究型審計的內涵

什么是研究型審計，迄今還并沒有一個權威統一的定義，但有一個共識是，研究型審計是以研究的方式、研究的思維開展審計工作。研究型審計的核心是審計，加之以研究。研究型審計不是做課題、寫文章，不是審計研究，而是將研究貫穿于審計的事前、事中、事后的全過程，在審計過程中更加注重調查、研究和分析。通過研究使審計更有質量、更有效率和更具針對性。

（二）研究型審計的研究內容

1.研究政策。審計機關開展研究型審計，要把研究被審計領域和被審計單位所涉及的規劃、改革及相關的政策放在首位，充分了解重大政策出臺的背景、目的和相關的要求。只有這樣，才能使審計結論更加精準，保證審計質量。

2.研究審計對象。深入研究審計對象的歷史沿革、發展現狀、改革方向、職責履行、管理體制、業務流程。通過對審計對象深入研究、分析，找出其風險點，從而使審計更有的放矢，提高效率和質量。

3.研究審計業務本身。研究審計計劃編制和審計方案制定，做到科學深入、執行嚴格，促進審計目標重點更加精準聚焦;研究審計結論性文書，做到規范準確，這是審計質量的集中體現;研究審計現場管理，做到審計時間和范圍把控精準，才能充分利用審計資源，保證審計質量;研究審計取證，做到規范充分、合法適當，才能保證審計結論性文書的質量;研究新審計業務，使審計能夠適應新情況、解決新問題。

4.研究審計成果利用。通過研究審計成果的開發和利用，可以提升和拓展審計成果價值。在發現問題的同時，深入分析審計查出問題成因，尋找體制機制制度存在的缺陷，指導被審計單位制定切實可行整改方案，充分發揮審計的建設性作用，做到發現問題、分析問題、剖析原因、提出建議一氣呵成。

二、研究型審計的重要意義

（一）研究型審計是推動落實高質量發展的必然要求。通過開展研究型審計，能夠及時地揭示重大決策部署的執行情況，推動落實高質量發展。通過研究開展供給側結構性改革審計，推動產業結構、產品結構升級;通過研究開展精準扶貧和鄉村振興審計，可以解決經濟發展不平衡、不充分的問題，釋放經濟發展新動能;通過研究開展對防范化解重大風險、精準脫貧、污染防治的審計，及時預警經濟運行中的風險，促進經濟持續健康穩定發展。

（二）研究型審計是促進國家治理體系和治理能力建設的重要途經。通過研究型審計，能夠更精準地揭示貫徹落實國家重大方針政策和決策部署不到位、經濟管理和運行低效等問題;能夠更加深入地分析體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞等原因;更有針對性地提出各個方面的建議，使審計的作用發揮地更加顯著，從而促進國家治理體系和治理能力建設。

（三）研究型審計是推動審計質量、審計效率和審計隊伍建設改革的必然選擇。研究型審計通過研究政策、研究審計對象、研究審計業務本身以及研究審計成果利用，能夠更加精準地揭示問題，更加深入地分析原因，更有針對性地提出建議，從而提高審計質量和審計效率使審計的作用發揮地更加顯著。同時，通過研究型審計，能夠提高審計干部尤其是青年審計干部，能查能說能寫的能力，提高政治意識和業務能力，有利于審計隊伍建設。

三、開展研究型審計的過程分析

（一）提高對研究型審計的認識。自2009年，審計署駐南京特派員辦事處提出開展研究型審計，到2021年，侯凱審計長發表“堅決做實研究型審計”的講話，各級審級干部對研究型審計的認識不斷提高。但是，一方面，有的審計機關尤其是基層審計機關，對研究型審計的內涵認識還不到位，研究的內容不了解，對于如何開展也無從下手;另一方面，對于開展研究型審計的重要性和緊迫感認識不充分、不深刻。這就要求各級審計機關和審計人員加強學習，深刻認識研究型審計的重要性和緊迫感。

（二）把研究貫穿于審計全過程。研究不是在審計工作之外另起爐灶，而是始終融入貫穿審計立項、實施、報告的全過程。在審前做好立項可行性分析，充分調研后編寫審計工作方案;在審中，充分研究被審計單位相關情況，分析審計重點和風險點，邊研究邊審計、邊審計邊研究;在審后，督促被審計單位進行審計整改，研究審計成果的利用和拓展。推動審計研究與審計業務的緊密融合。

（三）加強研究型審計機制建設。出臺坐實研究型審計的全國規劃，進一步理清研究型審計的內涵與開展的方式方法;建立審計項目的后評價機制，檢驗其優劣、評價其得失;加快審計標準件的建設，規范審計成果、審計取證、審計流程等內容。建立激勵督促機制，對研究型審計各項任務完成情況開展定期督查;對研究創新工作，納入部門目標績效考核，以考核倒逼審計人員深入研究審計。

（四）加大對研究型審計人才的培養力度。大力培養研究型審計人才，引導和鼓勵審級人員潛心鉆研，多出高質量、有力度、有分量的研究成果;建立傳幫帶機制，通過“師傅”傳授實戰經驗和審計技巧，促進提高審計專業素養和以“能查、能說、能寫”為標志的綜合能力素質;改進研究能力培訓，探索創新研究型審計人才培養模式，切實提升審計干部研究能力。

參考文獻：

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[3]張琦，彭亮，劉俠.關于“研究式審計”的若干問題：審計署特派辦審計理論研究會（組）秘書長座談會綜述[J].審計研究，2012（5）

作者信息：魏福鵬，山東省鄒平市人，工作單位：西藏自治區日喀則市審計局副局長。