跨國交易財務風險問題與應對防范措施

陳莉蓉

跨國公司日常有很多貿易以及非貿易往來的業務，一旦涉及到關聯方，不僅需要注意各貿易和非貿易的細則條款，還需要了解轉移定價及其中涉及到的稅務、海關問題。公司的業務部門簽訂合同，時常會忽視配套資料與價格的合理性，對于財務部門來說，日常如何避免關聯方交易的風險，避免可能引發的稅務風險、海關風險和外匯風險，加強流程的管控，提高員工的風險意識在跨國公司流程管理中非常重要。

一、公司背景

A公司成立于1998年，是海外母公司設在亞太地區的地域分部，負責中國區銷售業務及其下屬9家直接或者間接投資控股企業的日常業務。集團主要產品為打印機和投影儀、機器人手臂、晶體元器件等各類電子類產品，其中打印機銷量更是一直穩居全球第三。作為全球性的公司，日常有很多國際貿易和非貿易往來，人員交往頻繁，需要關注到方方面面的政策，并使所有的業務合乎各類法規要求和公司內部管理規范 。

由于是跨國集團公司，日常關聯交易的種類繁多，也衍生出來很多稅務、海關、外匯管理各個層面的問題。財務部作為企業內部流程監督管理和成本控制的重要部門，在日常工作中，對于遇到的各類貿易和非貿易難題，總結歸納了各種類型和控制措施，推動了業務流程的改善，加強了企業的合規管理和成本管控。

二、貿易項下跨國交易常遇到的財務風險問題

1.進口后由于質量原因造成退運的問題。公司大部分的產品都是從日本母公司進口，小部分來源于其他集團關聯企業，以內銷為主。日常貿易項下一旦遇到產品由于質量問題造成的退貨，或者有部分產品由于質量的問題，從客戶這里回收后需要送回海外進行檢測的時候，就會遇到兩難的情況，一般來說遇到此種情況最直接的做法就是做退運，退運方式下可以同步向海關申請退回已經支付的關稅增值稅。但是對于已經清關完成的產品，如由于質量原因需要向海關申報退運的話，按照海關的要求，應當提交具有資質的商品檢驗機構出具的原進、出口貨物品質不良或者規格不符的檢驗證明書或者其他有關證明文件。而商檢機構出具該報告，需要由公司內部先出一份質量檢測結果，隨后交由商檢部門復核，抽樣檢查后才能出具這份報告。這中間流程繁瑣，需要公司的質量控制部門、物流部門協調配合，整個審批環節至少需要一個半月時間。

日常遇到的問題是：①時間要求緊迫。對于部分非常緊急的質量問題，需要盡快送回海外進行技術檢測以改善性能搶占市場，時間要求往往是發現質量問題后的兩周內需要送回檢測。②部門間配合不暢。質量檢測部門無法及時完成內部質檢報告，物流部沒有及時找到與聯系相應的第三方，進行及時檢測和報告出具。

2.軟件類產品進口究竟是海關申報還是稅局申報的問題。由于屬于辦公設備類企業，日常運營過程中，經常會進口一些軟件，用于打印機、投影儀等電子產品的配套升級和客戶服務，在實務中，業務部門在進口這些軟件的時候，有時是有載體的進口。而大部分情況下，可能只是一個密鑰，一封郵件等形式，因此如何對這些軟件類產品進行進口申報和付匯，成了難題。由于公司進口的軟件類產品不會自行進行開發后再銷售，完全都是進口自用于公司自產的產品上，因此并不適用于工信部的《軟件產品管理辦法》。

三、非貿易項下的跨國交易財務風險問題

非貿易項下業務種類繁多，從稅局到外匯管理局，每一個非貿業務會涉及到很多的合同規范、合同備案、稅金繳納、外匯核銷等一系列的問題。作為跨國企業，日常非貿支付中，涉及最多的種類是售后服務索賠類、非貿服務類、代收代墊類、外籍人員工資薪金類、特許權實用費等各類收付匯。

1.機器維修賠償類非貿交易財務風險。作為辦公設備類企業，公司從海外進口貨物銷往國內，部分產品由于原廠的責任，在國內分銷商承擔了保內維修費的同時，需要歸總已經發生的國內維修及保內賠償責任下的各種成本支出，向海外出口商進行求償。對于其中，由于派出工程師所產生的各種差旅費，人工維修費，以及發出的備件費等都涉及到的內容，稅率，賠償計算方式，以及需要配套提供的資料都是不一樣的。這些政策不僅需要業務部門掌握，同時也需要向海外供應商日常進行溝通和解釋。

2.外籍人員常設機構問題。常設機構是稅收協定中另一個非常重要的概念，它主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業利潤的征稅權。稅收協定對“常設機構”的定義是，“企業進行全部或部分營業的固定營業場所”。因此，常設機構必須是一個營業場所，它通常有三個特性，即固定性、持續性和經營性。稅收協定還規定了幾種特殊的常設機構形式，分別是工程型常設機構、勞務型常設機構和代理型常設機構。其中勞務型常設機構的定義為：“企業通過雇員或雇傭的其他人員為上述目的提供的服務，包括咨詢勞務，但這種性質的活動以在該國內（為同一工程或有關工程）在任何12個月中連續或累計為期六個月以上的為限。”作為跨國集團型的企業，經常會有外籍員工由于某一個項目來到中國進行業務支持，并且持續很長時間的情況發生。如果不加強這方面的管理，很容易被認定為海外企業在中國的常設機構。一旦被判定為常設機構，不僅需要對其在中國區所有的業務繳納增值稅，同時也需要按照核定利潤率（一般從15%-45%不等）后，按照25%的企業所得稅繳納稅金，從而增加了企業的稅務負擔。

四、跨國交易財務風險應對措施

1.進口后由于質量原因造成退運應對措施。針對此類情況，結合時間成本和質檢成本，相應的風險控制措施包括： ①對于緊急需要退回的貨物，建議一般貿易出口加快流程進度。但是此種處理方式下，所涉及到的進口的關稅和增值稅稅金，由于沒有走退運流程則無法向海關申請退稅，向稅局申請退稅，會造成成本損失。②對于非緊急情況下，且有維修價值的貨物，建議按照退運流程進行海關退運申報，同步向海關申請退稅。③對于沒有維修價值的貨物，建議直接報廢處理，避免進一步加大物流和時間成本。

2.軟件類產品進口財務風險控制措施。基于此，對于軟件類產品實物操作，其風險應對措施包括：①軟件進口可以采取兩種方式進行：有載體的軟件進口，例如光盤、加密狗等，按照貨物一般貿易進口報關處理;另一種是無實體方式進口，以網上傳輸或網絡下載等無載體的方式進口，按照非貿易方式向進口地稅務局申報后付匯。②進口軟件適用的海關編碼。進口軟件根據軟件的載體確定海關編碼，實際通關時按貨物實際報驗狀態以海關核定稅號為準。具體歸類時可以參照海關總署關于進口錄有計算機軟件、技術資料等的磁盤、磁帶歸類征稅的規定。③軟件進口環節需要繳納的稅費。以實物方式進口軟件的，按照該軟件進口對應編碼適應的關稅率征稅，同時對應的進口增值稅為13%;以網上傳輸方式進口軟件的，由于該進口軟件類產品，在進口后被安裝在產品上，作為一個整體，在中國境內銷售并使用，因此在向稅局申報時，需要按照特許權使用費，申報繳納10%預提所得稅， 6%代扣增值稅及0.72%（6%*12%）的附加稅。④軟件進口付匯。以實物方式進口的，走正常的報關手續，需要合同發票報關單去銀行付匯;以非實物方式進口的，拿稅務的完稅證明以及相關的合同發票按照非貿易的方式付匯。

3.機器維修賠償類非貿交易財務風險應對措施。對此，根據賠償項目的不同，設定了類型和各類情況下需要的資料和對應的稅率。如：售后服務向海外供應商申請索賠需要資料包括：原始交易合同，合同中必須注明售后服務責任及責任承擔方;賠償協議，針對每一個賠償項目，基于合同簽訂單獨的賠償協議;索賠清單，每一份賠償協議下附上明細的索賠清單及費用支出的發票作為證明材料，不同的項目對應不同的增值稅率。

4.外籍人員是否構成常設機構財務風險應對措施。為了避免類似風險，對于現有的勞動合同，派遣合同，納稅情況，外籍員工項目出差時限，項目情況和對外收付匯等必須進行規范及改善：除派遣合同外，接收公司必須與所有的外籍員工單獨簽訂勞動合同，強調接收企業決定了外籍員工的工資待遇，日常對于外籍員工的業績進行直接評價和考核;對于派遣員工的工作內容、職責、風險承擔等在合同中進行規范性描述;接收企業和派遣企業在工資支付、個稅繳納上必須保持一致性，所有收入在國內按照個稅法規計算并繳納個人所得稅。對于由于個別項目開發，而需要經常入境進行出差并常駐的人員，如上所述，如果為了同一個項目或者相似的項目，在任意一年中在境內常駐時間超過6個月，則有可能被判定為常設機構。

基于上述風險，需要規范接收企業和派遣企業間，對于個別項目下的流程、合約、協議等，并且約束流程，針對此類偶發情況下，人員往來相關的服務貿易時間以及內部管控流程，大致應對措施有：和主要的海外關聯方簽訂非貿主合同框架協議，涵蓋所有類型的服務項目; 在主合同框架下，對于每一個單獨的服務行進行流程管控，單獨簽訂協議;對于每一項業務由需求部門向海外發申請，海外收到后進行人員篩選和評估，經過協商，確認人員的工作職責范圍、本次服務時間、報酬和相關的服務內容，服務協議經過雙方簽字認可;人員來華，對于一個項目的時間不超過6個月，登記來華的入境和出境日期，項目完成后，對于結果進行評價，簽訂項目評價確認表，雙方簽字，財務部拿著上述的協議、合同、結果確認表進行非貿服務支付備案和對外支付。

五、結論

跨國公司的日常經營過程中，總會有各種各樣的狀況，作為財務部，處于全球化格局以及不斷變更的世界洪流中，要想成為一個合格的財務管理人員，眼界和知識面不應僅局限于財務知識，更需要了解掌握外匯、金融、海關、稅務等各方面的知識，從而可以有效地提出合理化建議，加強日常管理，將風險控制到合理范圍，為公司規范經營添磚加瓦。

（作者單位：愛普生（中國）有限公司）