區塊鏈技術在企業審計中的應用研究

何瑩 余暉文

摘 要：區塊鏈是大數據時代所特有的一種產物，在極大程度上為數據的記錄、截取、分析、收集等帶來便捷性，對數據資源的安全性、準確性、完整性提供重要保障。現階段這一技術已在諸多領域應用，而企業審計工作往往涉及龐大的數據處理、存儲等，將區塊鏈系統應用到企業審計工作將是一次重大變革。在本文研究中：首先，對區塊鏈技術進行概述;其次，對區塊鏈技術在企業審計中的優勢進行分析;再次，對基于區塊鏈技術的企業審計框架進行討論;最后，對區塊鏈技術在企業審計中的應用進行分析。

關鍵詞：區塊鏈;審計;大數據

前言：習近平總書記明確指出：“要將區塊鏈作為核心技術，以此作為創新發展的切入點，攻克難關加快推進區域鏈技術與產業創新發展”。而區塊鏈技術所呈現出的諸多優勢，與企業審計工作實務性的契合度極高。在企業審計中廣泛運用區塊鏈技術，不僅能有效保證數據資源的安全性，還能對審計流程予以優化，更在極大程度上彌補傳統審計的不足而提升審計效率等。所以，針對區塊鏈技術在企業審計中的運用就顯得尤為重要。

一、區塊鏈技術概述

1.區塊鏈技術概念

對于區塊鏈技術而言，其實質就是一種去中心化的分布式數據庫。可以說在整個鏈條中的計算機，都可以結合交易產生的時序，以自動化方式對龐大數據資源進行記錄。所有參與人員都將成為其中的一個節點，并對相應的數據進行保存，這樣就可以形成區塊。區塊都擁有自己的時間戳、前后區塊哈希值，并防止數據資源出現篡改情況。各個區塊的交易情況，都會向所有人員進行公布，并且經過共同確認無誤后傳輸至主鏈，這樣就可以形成鏈狀的循環，最終構成區塊鏈。區塊鏈技術是不同學科如經濟學、密碼學、網絡技術等交叉整合的結果，通過各種技術的綜合應用，形成的一個去中心化、不可篡改的分布式賬本。

2.區塊鏈技術特征

第一，去中心化。在區塊鏈通過網絡節點就可以參與到交易，而在功能上各個節點都相同，都可以對整個網絡的數據進行存儲。在某個節點發生數據丟失、修改時，并不會對其他節點造成影響，這就弱化了中心節點的地位與影響。

第二，透明性。所有數據信息都會及時更新與傳輸至區塊鏈，而相關數據在整個區塊鏈上都是公開的、透明的。憑借密鑰就可以查詢區塊鏈中的相關信息，并且不合規則交易會都會面臨其他節點的拒接。

第三，不易篡改性。當數據被添加到區塊鏈以后，就會形成一個新的區塊。同時，數據會標記時間戳，對添加時間等信息進行顯示，繼而形成以時間為主的新區塊，而伴隨時間變化對新區塊修改的難度將逐漸增加。要想對某一區塊進行修改，就要同時修改區塊鏈中的多個區塊，并且會標記上最新的修改時間。

第四，自治性。區塊鏈采用共識的協議和規范，使區塊鏈系統內所有節點間都可以在信任的環境中自由安全地交換數據，把對“人”的信任變成對“機器”的信任，降低人為主觀因素影響，使交易更為公平公正。

二、區塊鏈技術在企業審計中的優勢

1.區塊鏈有助于實現實時審計

當注冊會計師在非區塊鏈系統內完成審計工作時，一般依靠網絡技術來收集相關審計信息。同時，借助網絡技術針對企業的經營項目實施遠程監測。而與現場審計相比較來看，不僅提高了企業審計的效率，還在一定程度上節約了企業的審計成本，可是這種審計方式在遭遇黑客攻擊時容易造成數據破壞，最終導致企業審計數據不準確。然而，基于區塊鏈系統的企業審計，可以將企業所有的交易數據上傳至區塊鏈，并且經過系統的識別與驗證，才能確定為有效的數據。若上傳的數據是錯誤的，就會被拒絕，并且各個區塊的數據都會標記時間戳，以對數據的傳輸時間進行標記。區塊鏈上各個數據信息不僅不可以篡改，還擁有高度的自治性，而這就保障了數據信息的真實性、準確性，同時審計人員可以實時進行有效的監控，繼而企業實現實時審計。

2.區塊鏈使連續審計成為可能

對于區塊鏈系統而言，可以將每次的審計過程與結果都保存在整個系統內，而當再次承擔新的審計任務時，不僅能夠查詢歷史審計數據，還可以與本次審計數據之間進行比較，繼而挖掘出潛藏的問題，這樣就可以實現企業審計工作的連續性。而被審計單位如果產生了新的交易，就可以在獲得認可后，將所有數據信息上傳至區塊鏈系統，為企業審計工作提供全新的數據資源。所以，在區塊鏈技術下企業審計工作的連續性得到有效保障，同時降低了潛在風險，以及增強企業審計結果的準確性。

3.區塊鏈帶來“自審計”時代

對于大多數企業而言，要想證明財務數據的真實性、準確性，大都離不開委托方、審計人員的審計報告來證明。而將區塊鏈技術運用到企業審計工作后，受到區塊鏈去中心化、不可篡改、透明等特性的影響，逐漸弱化了審計人員的地位、作用。可以說基于區塊鏈技術的審計工作，讓企業對外披露的財務數據、交易數據更加可靠、真實、準確，而企業的股東與利益關聯者就可以通過企業內部系統操作查詢，也就無需依靠審計人員提供的審計報告來進行評判。這樣不僅強化了審計效率，還促使企業實現了“自審計”。

三、基于區塊鏈技術的企業審計框架

1.企業審計的數據層分析

對于數據層而言，該層級是最底層的區塊鏈數據存儲層，可以對分散的、多角度的數據進行采集，而在數據層不僅可以體現參與者所要識別的數據信息，還可以對數據信息的運轉狀況予以體現。利用分布賬本技術可以將賬本、賬冊進行串聯，繼而構成賬本鏈，這樣就可以將企業審計項目的所有數據以標準化保存至各個節點，而審計者就可以對審計項目的交易狀況進行實時性監控。在區塊鏈不可篡改特性的影響下，數據信息的真實性得到有效保障，規避被審計單位自行篡改數據信息的情況發生。當企業的業務、交易數據，經過財會編輯與處理后，就可以使用非對稱加密技術，將數據信息上傳到區塊鏈的資源層，此時區塊鏈中的各個管理節點，就可以一起對數據賬本進行有效管理，最終實現數據信息的共享。

2.企業審計的資源層分析

對于資源層而言，是整個審計框架中最為基礎部分，要囊括合約語言和算法、數據接口、共享賬本、網絡設備、賬號密鑰管理、安全機制等，在數據層、應用層之間發揮承前啟后的作用，并實現數據資源的傳輸。所謂合約語言，就是指以區塊鏈技術為基礎的審計行為，可以利用合約語言來達到自動化交易、驗證。所謂數據接口，是與企業審計活動相關聯的各方進行查詢或訪問系統的登錄端口。所謂共享賬本，一般指區域鏈中不同節點一起維護、認證的數據資源，每一個獲得權限的主體都能對相應數據資源進行共享，這樣就可以對企業審計中的問題、潛在風險進行監督。所謂網絡設備，是指實現審計數據共享、核驗、查詢等活動的軟件，以及相關聯的硬件設備，如網絡服務器、計算機等設備。所謂賬號權限管理，是指訪問者到審計平臺時，結合各自級別所獲得的權限以及登錄密碼，這樣就可以規避越級獲取審計信息、信息泄露的現象。所謂安全機制，就是要利用安全技術體系，來保障企業審計數據傳輸、保存等方面的安全，而安全技術體系主要包含非對稱加密技術、身份認證技術、授權鑒權技術、審計追溯技術等。

3.企業審計的應用層分析

對于應用層而言，就是把企業各類審計行為轉換成區塊鏈中的服務，以方便各個節點的使用。如企業合同協議分析、交易數據分析、審計疑點分析、審計檔案管理、審計預警模型等系統。對于企業而言，在其經營與發展過程中，各類經濟活動都必須遵循相應的原則，如審計準則、財會管理制度、稅務法等，而利用區塊鏈技術就可以把繁瑣的經濟規則進行轉化，即化繁為簡。另外，將其轉化為代碼程序，這樣就可以將程序寫入到系統，繼而實現自動化運轉的目的。經過模型化數據庫對各類經濟活動數據的不斷分析、歸類、評估等，就可以尋找到可疑之處。而審計者結合數據分析后的結果，就可以啟動相應的預設審計程序，及時、完整地截取與保持審計證據，這樣就保障了所披露審計意見的科學性、準確性，同時對所有審計活動進行歸檔處理形成審計檔案。

4.企業審計的訪問層分析

對于訪問層而言，就是審計人員、監督者、被審計單位或項目等利益關聯者，都能夠利用智能電話、計算機等設備，借助客戶端登錄到系統對審計數據進行訪問與查詢。在訪問者通過客戶端登錄時，會受到個體身份、等級的約束，這樣就可以對審計數據起到一定程度的保護。以區塊鏈技術為核心的審計系統中，利用公鑰算法、私鑰算法能夠準確判斷訪問者身份，并對所有的操作行為進行存檔處理。如訪問記錄、瀏覽記錄、密碼變更等，都會形成文檔來記錄以便實現審計追蹤。此外，在訪問者進行密碼設置時，是可以結合實際需求自由選擇所設置密碼的強度，甚至在一些特殊條件下，會批準用戶以匿名的方式進行操作。

四、區塊鏈技術在企業審計中的應用

1.企業審計中的對象方面

從審計系統角度來看，企業審計中對區塊鏈技術的應用，是對企業審計記錄、保存形式的一種創新。對于審計記錄而言，在企業審計系統中區塊鏈能夠對不同節點的數據信息進行驗證，并且對發現的異常記錄進行處置，促使企業審計的實時性更強。審計人員就能夠利用訪問端口對數據進行高效率的查詢，同時對整個審計獲得準確性、合理性做出判斷。當出現錯誤時，就能及時進行校正。對于保存而言，以區塊鏈技術為核心的審計系統，采取分布式存儲方式，并且會將一樣的數據資源保存到各個節點進行備份，這樣就能夠保障所有數據資源的完整性、連續性。

從審計人員角度來看，以區塊鏈技術為核心的審計，能夠以智能化、自動化的方式自行運轉，降低人為因素的影響，不僅強化了審計單位間的獨立性，還實現對各類數據的脫敏管理。可以在審計人員、信用體系、商業環境之間構建因果聯系，打造主副鏈相結合的結構，其中主鏈以對企業各類業務數據的核驗、準確性為主;副鏈則是以資金流向、項目協議等作為驗證。要在主副鏈中實施雙向性的管理，繼而規避不同審計者間的反復驗證與認證，最終降低審計結果對審計數據的依賴程度。

2.企業審計中的屬性方面

從審計過程來看，首先，把諸多不同功能的程序，利用智能合約技術編制到區塊鏈的相應區塊，就能夠達到各個程序相互配合而完成自動運行。其次，在對審計證據實施收集時，就可以采取實時化收集，以及交易活動的實施認證等，繼而對私自篡改、作假等行為進行規避。再次，利用將風險預警與防范程序嵌入到企業審計系統，以智能化方式對審計數據展開分析，并產生實時性的報告。最后，對審計風險控制時，以區塊鏈技術為核心的企業審計系統，能夠對所有交易的真實性進行核驗，阻止私自篡改相關數據，繼而規避因時間滯后性造成對風險控制存在不足，以及適時采取恰當措施。

從審計共享角度來看，利用區塊鏈技術能夠有效解決數據孤島難題，并在各個關聯主體之間構建共享，繼而對風險評估持續進行完善。第一，多中心節點模式，可以有效保證審計數據傳送、保存的安全性與穩定性，并完成高效共享，繼而增強數據所蘊含的價值。第二，由于區塊鏈技術時間戳、不可逆、實時等特性的影響，能夠對賬本進行實時性記錄，并保障數據準確性、高效應用。第三，區塊鏈技術能夠以非對稱加密的形式，在彼此間構建起數據信任，并對數據權限予以確定，規避數據丟失、泄露的風險。

3.企業審計中的功能方面

從企業審計智能化角度來講，在整個審計中被審計對象存在諸多商業機密不能公開，并且區塊的形成往往會經過企業內部篩選后，再由預選節點進行識別，這樣就能對區塊鏈中監控、追蹤、溯源等活動的要求予以滿足。利用智能合約技術就能對審計數據進行匯集，并以此為基礎構建人工智能，依托智能化對審計數據進行分析，實現對審計活動的核驗與評估。從經驗分析變為智能模型分析、進點摸索轉向疑點線索等，而參照設置標準就可以達到企業審計的執行、評估報告等智能化發展。

從自動化功能角度來講，以區塊鏈技術為核心的審計系統，能夠最大限度保證數據的連續性、整體性、不可更改性，繼而將傳統審計中的事后審計，轉向高效的事中、事前自動化審計。可以說區塊鏈就是擁有極高安全性、不可更改的賬本，依托源代碼、歸類的方式對數據進行記錄，并且經過密鑰的配合，就能完成交易的自動匹配。而在區塊鏈技術自身特性的影響下，傳統審計中第三方機構審核系統的地位逐漸被弱化，依托區塊鏈就能自動核驗財務數據的完整性、準確性。對第三方審計機構所欠缺的獨立性、客觀性予以彌補，在以后單單憑借區塊鏈技術就能夠達到企業審計工作中的“自審計”。

從實時化功能角度來講，依托區塊鏈技術對企業審計系統構建中架構了局部性的賬本，而審計工作中的主客體就能實現財務管理系統地實時性連接，對被審計方的財務數據實施有效監控、核驗，這樣就能實時發掘審計中的可疑之處，極易審計線索，繼而增強審計工作的準確性、判斷水平等，促使企業整個審計工作中的執行、證據固定、審計報告都擁有實時性。可以實時監控企業賬本，并對報告結構予以簡化而完成實時審計跟蹤。

五、結語

區塊鏈技術，是繼蒸汽機、電力、信息和互聯網科技之后，目前最有潛力觸發第四次工業革命浪潮的核心技術，將區塊鏈技術與各類產業的融合將成為發展趨勢。而把區塊鏈技術應用到企業審計工作，不只是對區塊鏈技術應用的一種創新，還是對企業審計工作的一種變革。雖然區塊鏈技術在企業審計中的應用處于發展階段，但是以區塊鏈技術作為核心的企業審計系統，利用區塊鏈技術遠程保障審計數據安全，擴充審計 覆蓋面，增加審計結果客觀性，并實現實時審計、歷史溯源、智能審計，對防止企業財務舞弊擁有良好的成效。在當前新冠疫情防控常態化背景下，區塊鏈技術必將加快審計信息化建設，促進審計模式改革創新。

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作者簡介：何瑩（1989.11- ），女，漢族，籍貫：江西九江，碩士，會計學專業，研究方向：財務與審計實務;余暉文（1987.04- ），男，漢族，籍貫：江西九江，碩士，會計學專業，研究方向：財務與審計實務