財稅改革背景下企業稅務風險管理探析

謝菲?邱景華

摘 要：隨著我國市場經濟的不斷發展，相關稅收法律法規也逐步完善，企業經營的外部環境發生巨大的變化。財稅改革時代的到來，導致我國企業的涉稅工作面臨更多的要求。為此，本文從財稅改革對企業單位的影響入手，結合財稅改革環境下企業單位面臨的一系列新問題提出建議，擬為我國企業稅務風險控制管理提供參考。

關鍵詞：企業單位;財稅改革;稅務風險管理;稅務風險

一、我國財稅改革

現有的經濟體系企業是社會生產組織的最主要的經濟形式，必須重視并做好稅收籌劃的工作，進而更好地指導企業內部的生產經營活動的開展?！盃I改增”是國內稅收體系創新改革的重要部分，從長期不僅能夠完善我國的稅收體系，避免企業的偷稅漏稅的行為，也能夠避免企業重復交稅，減輕企業的稅務承擔。

就企業而言“營改增”的推廣方便了企業內部的稅收工作的進行，能夠幫助企業厘清其與上下游企業的業務往來，提升企業管理財務的綜合能力，能夠避免企業重復交稅，有效減輕企業的稅收負擔。

1.企業稅務風險管理的含義

企業的稅務風險管理是在企業的內部成立專門的風險管控的部門，選擇合適的專業人員對企業生產經營過程中可能遇到的稅務風險進行識別、預測、分析和評估，最后通過相關的政策將稅務風險進行控制在一定的范圍內，避免企業的生產經營陷入絕境。

2.稅務風險管理的種類

變動的發展環境和激烈的市場競爭，使得企業面臨的整體性風險有五個方面：調整企業發展戰略的風險;優化升級企業的產品結構的風險;改造技術和研發投入的風險;改革管理理念創新管理模式的風險;培育新興產業的風險。這些風險是當今時代幾乎每個企業都會遇到的風險，能否有效防范并化解這些風險能夠直接影響到企業的轉型發展、科學發展、和諧發展和可持續發展。

經濟全球化和一體化的發展，促使越來越多的企業開展跨國經營，將業務開拓在國外，這些企業又會面臨國際金融風險;政治風險;恐怖主義風險等。制造業企業作為我國發展的基礎企業又面臨產品風險;稅務風險;融資擔保風險;市場風險等。不同類型的企業面臨的風險不同，但是無論哪種企業都面臨很多風險，因此要重視稅務風險管理的作用。

3.財稅改革對企業單位內控的影響

“營改增”是一種結構性減稅的政策，指企業應繳納的稅額是企業在一定納稅期限內，將當期銷項稅額與進項稅額差額進行交稅。對于企業而言，其上游產業已繳納的稅額將被扣除，無需企業進行重復繳納。理論上明顯可以得出這將有效地避免企業的偷漏稅，減輕企業的稅收負擔。然而相較于實施“營改增”前，企業的稅率為11%，實證研究后發現“營改增”實施后企業的繳納稅率高于11%，企業的稅收不降反升，不利于企業的發展。

（1） 部分成本支出項目無法抵扣

增值稅指企業當期進項稅額與銷項稅額抵扣后的增值部分需要繳納的稅款，國家對于進項稅的抵扣制度規定十分嚴格，避免給不法分子可乘之機。然而行業中存在一大部分為小規模納稅人，雖然按照規定他們能夠向國稅機關申請代開增值稅專用發票，但是他們的抵扣率只有3%，身為他們下游的企業因此只能抵扣3%的進行稅額，抵扣的部分較少。

（2） 企業內部關聯交易進銷不平衡

已有的企業施工所需的設備大多數都在“營改增”政策實施前已購入，這些設備價格昂貴但其進項稅額在“營改增”實施后卻無法被抵扣，加重了企業的稅負。規模較大的企業內部存在大量的關聯交易，交易類型包括工程的總包、分包、采購等各種勞務和服務，類型十分廣泛。企業的關聯交易主體一般涉及材料物資供應商、設備租賃公司和施工單位等，交易主體間的成本和收入構成差異較大，其繳納的增值稅額也不同。因此企業內部繳納的進銷稅額差異較大，加重了企業的稅負。

（3） 稅收籌劃理念無法繼續適用

“營改增”政策實施需要企業的稅收籌劃改變傳統的籌劃理念，根據時代“營改增”的新稅制重新籌劃稅收。企業的組成部分較復雜，其稅收籌劃更為多樣，并且大型的企業中業務內容較多，傳統的稅收籌劃遠遠不適于當代企業的稅收籌劃。

“營改增”政策實施，企業本身的稅收標準有一定的改變，企業的上游企業和下游企業的稅收標準也有一定的變化，需要企業對當今的稅收政策進行充分的解讀、保持高度的敏感，以促進科學合理的稅收籌劃工作的開展。

二、企業內部稅務風險判斷依據

雖然財稅改革時代的到來深刻地改變了企業單位內部控制稅務工作地重點、環境和方法，但是在實際的工作中企業單位內部稅務面臨著一定的風險，一旦相關工作人員和管理人員處理不當，不僅會嚴重損失整個事業單位的巨大利益，影響力企業單位職能的正常發揮，而且很有可能會影響到整個社會的穩定與和諧。

大多數情況下企業單位的稅務風險指的是相關稅務人員處理與分析各項財務數據的過程中，由于操作不當、方法不科學等導致的數據處理結果錯誤而得出不正確的結論。但是這種錯誤產生的原因是多樣的、多種因素共同作用產生的、環環相扣的、難以避免的。由于內部設計工作的復雜多樣性，稅務對象十分復雜，錯綜交纏、交叉現象比比皆是、項目類別多種多樣、項目定義模糊不清等都會嚴重影響到設計內容的判斷，都會在一定程度上導致企業單位的內部稅務風險。

但是財稅改革時代的到來，不僅對企業單位的內部稅務控制提出了更高的要求，而且稅務人員面臨著艱難的挑戰，對稅務工作提出了更多的要求。此外，企業單位的內部稅務工作在行政管理的重要地位，稅務人員的專業素質與技能水平又會直接影響到稅務風險管理工作。

三、企業內部稅務風險的主要因素

1.沒有正確認識到稅務風險管理的重要性

信息技術的發展，極大地促進了各行各業的發展，潛移默化中影響力人們的生活方式和工作，包括企業單位內部控制稅務工作。但是在實際的工作中還是有一部分企業單位并沒有積極引進信息技術于內部控制工作當中，相關管理人員對財稅改革的稅務工作認識不到位，工作效率不高，嚴重影響了企業單位其他工作的開展。主要原因是管理人員或會計人員對稅務風險管理工作的重視度不夠，沒有投入充足的資金、精力、人力于財稅改革建設，阻礙了內部控制的會計工作的推行。

2.內部財務稅務機構不健全

我國市場經濟的不斷發展，推動了企業單位內部機構的完善，因此企業單位相應設置了內部控制與稅務機構，并且選用專業的稅務人員進行管理其工作，促進內部控制與稅務機構的正常運行。經過長期的工作積累，雖然財稅改革在整體上促進了相關工作的效率提高等，但是一些企業單位的內部稅務機構的缺陷逐漸暴露出來。

在實際工作中，受限于管理人員認識不到位，大多企業單位內部稅務機構的形式比較單一，未能考慮到企業單位自身的特點和內部稅務工作的真正需求，不能適應當前企業單位內部稅務工作的開展的需要。因此，很多企業單位的內部稅務機構形同虛設，其職能分配不全、種類不豐富，不僅有效判斷分析出財務的稅務工作，而且還會影響到稅務工作的進行，給企業單位的內部稅務工作埋下了深深的隱患。

3.稅務方法不科學

隨著財稅改革的逐步發展，一部分的企業單位看到了財稅改革時代的機遇，對內部稅務工作已進行了多方面的改革以適應不斷變化著的經濟發展形勢和社會變化。因此，企業單位內部稅務的方法也要進一步改進以適應時代的需要。一旦企業單位內部稅務方法出現任何偏差或失誤，將會影響到整個稅務工作、會計工作和企業單位的其他工作，不僅會影響到這個工作不能順利開展，降低稅務質量，還會增加企業單位內部稅務的風險，提高相關工作的任務量和復雜度。

已有的稅務方法分為制度基礎稅務模式和統計抽樣稅務法。制度基礎稅務模式重視控制并稅務各個環節，稅務的范圍廣闊，一定程度上能夠照顧到內部稅務的所有部門，科學性較強，但是其對內部控制的過分依賴不利于多變的企業單位根據內外多變的環境進行相應的變化。統計抽樣稅務法更適應現代的企業單位內部稅務工作的要求，通過部門的樣本推斷整體，相較于制度基礎稅務模式減少了工作量，但是根據樣本推斷整體仍會存在一些誤差，加大了稅務的風險。

4.管理層本身風險意識淡薄，導致缺乏事前風險預測

管理層和決策層如果只重視經濟效益，絕對是無法使企業長遠發展的，其原因一是不考慮風險，只重視收益，導致盲目地投資于瘋狂地擴張;二是知道有風險并且了解其嚴重性，但是仍抱有僥幸心理，故意回避風險，選擇鋌而走險。面對重大事件，如果企業內部沒有提前進行預測，并對可能產生的后果加以重視和預防，往往在風險來臨之際企業束手無策，只能看著企業虧損甚至是破產。例如，多年前很多煤礦選擇在邊緣地帶投資建礦。

企業的管理層和決策層能夠直接影響到企業的生存和發展，而其本身就缺乏風險管控意識，會導致企業缺乏事前風險的預測體系的構建和應用，進而使得企業在利益的誘惑下對事件的決策缺乏客觀的評價，使得企業盲目投資或擴張等，導致企業虧損嚴重。

5.風險制度不完善，導致操作過程缺乏科學性

稅務風險管理是企業不可缺失的環節和重要組成部分，那么風險制度就是企業規避風險的基石，然而由于很多企業的了解不到位、認識不深刻、理念不充足等使得很多企業的風險制度或相關規定不完善，企業內部的稅務風險管理的相關操作缺失連貫性。例如，企業內部的經營部門需要把握企業的產品開發、安全生產、市場營銷、客戶跟蹤等環節，風險制度就需要將每個環節考慮在內，將每個環節的風險有機結合盡量防范到每個環節。

但是很多企業對風險防控制度的設置不科學、不嚴謹，使得在實行的過程中受工作人員的主觀情緒影響嚴重，具體的實行時而貫徹、時而間斷，導致稅務風險管理工作在實際操作中沒有具體的貫徹落實，效果較差。

6.缺少事后考核與評價

企業在成長過程中犯錯是正常的，但是想要發展就必須正視企業的內部發展的不足，不斷分析、總結經驗，發揚企業的優點，完善不足。企業稅務風險管理是企業的重要組成部分，需要事后考核與評價體系。很多企業為了減少麻煩，避免得罪人，就怕風險分析、怕落實責任、怕風險追究到人，有意或無意忽視了事后風險的總結與評價，其制度的構建和運營也只是流于形式不能促進企業的發展。

企業對稅務風險管理中責任與過錯不追究，使得企業稅務風險管理存在的問題無法得到糾正，惡化了企業發展的風險，導致事情的后果更加嚴重，影響到了企業的正常運轉和企業的發展。

四、財稅改革背景下強化企業內部控制的對策

1.加大內部稅務力度，改革內部稅務方式

內部稅務能夠優化企業單位內部的環境，企業單位要做到定期審查會計資料以保證會計資料的真實性、完整性;對數據進行多次核查以保障計算機數據與書面數據一致性;制定嚴密的規章制度并嚴格遵循，嚴格按照相關規定和流程操作計算機以確保系統操作的合規性、正確性;充分應用數據庫，并學習相應的知識科學的分類與存放內部稅務的相關資料;對于企業單位內部稅務過程的差錯要立即糾正并嚴防再次發生。

2.增強會計信息數據的準確性

會計信息數據是企業單位會計工作和稅務工作的重要依據，其直接影響到會計工作和稅務工作的有效性、準確性。企業單位只需要對會計信息數據進行輸入和輸出即可，輸入會計信息數據需要經過一定的授權許可，避免輸入錯誤，設置一定的部門和人員對輸入的數據進行核對;輸出會計信息數據需要企業單位加強內部控制并嚴格審核信息數據的發送對象，通過信息技術等加強信息數據的保管，避免被攻擊或者丟失等。

3.控制會計權限，增強對稅務風險的評估

加強對會計人員的職業操守的要求和技術的要求，并建立健全相關的監督機制;嚴格規范內部技術人員、管理人員、會計人員的權責范圍，做到權責一致;完善已有的績效考核和獎懲制度，激發工作人員的積極性、責任感、團結性;密切關注時代的變化并提前發現評估可能出現的稅務風險并采取一定的措施等。

4.組建稅務風險管控小組

風險管控需要建立專業的部門和招聘相關專業的工作人員進行管理，因此企業內部需要成立風險管控部門，并且對于相關工作人員要落實“權責一致”，嚴格把控工作人員的職業道德、專業能力、職業素養，樹立良好的、嚴謹的工作作風，提高部門的風險識別和預測的能力。

5.強化業務人員素質教育與業務培訓

選拔了合適的員工后還要重視對員工思想覺悟和認知的加強，定期對員工進行培訓和考核以提高其專業能力。風險管控工作對于企業的發展至關重要，而工作的具體實施情況則由相關工作人員的綜合素質和職業道德決定。因此，企業要強化工作人員的法律意識、道德水平和專業能力，鼓勵、培訓他們進行更深層次的學習、交流等，通過一定的物質獎勵和非物質獎勵提高員工的工作積極性，并鼓勵員工樹立“自我學習、自我提高”的意識，形成良好的、積極向上的工作氛圍。

6.開展稅務風險預測機制

企業的稅務風險管理小組需要結合企業發展的外部環境、企業內部的決策、資源等對企業內外部環境全面檢測，分析企業發展可能面臨的風險，并預測、管理、防范。在此基礎上，企業的投資、融資、分配等重大資金管理應該是其重點關注的環節，要重視對其外部環境的檢測。例如，國家政策的變動、市場需求的改變、人力市場的變化等。相關工作人員需要及時關注風險走向，尋找其發展的規律，預計企業將來可能發生的風險和危險程度，再結合企業自身的環境、技術、資金等因素，最終確定合適本企業的經營方案。

7.完善稅務風險管控機制

風險管控機制的建立和完善是稅務風險管理在企業內部是否能夠落實的最重要階段，一方面要求企業在重大事件的發展過程中，不要忘記風險的存在、不要抱有僥幸心理，要能夠正視企業可能面臨的風險并注意防范風險，能夠有效避免企業發生重大的失誤，降低企業的損失;另一方面需要企業自身不斷學習先進的風險管控思想和風險管控體制的構建，結合市場經濟的實際發展走向和企業自身的實際情況，改進并完善現有的風險管控機制，提高其可行性和有效性，促進企業長遠發展。

8.強化稅務風險監督力度

正視企業稅務風險管控中存在的問題，追究相關失職人員的責任，通過建立并落實有效的問責制、考核制、獎懲制，促使企業的管理層和決策層的人員真正能夠重視企業內部的風險管控，做到關注風險、防御風險，使企業在發展和市場競爭中能夠規避一些損失。通過建立相應的制度，從對風險管控工作的監督到對人員的監督，避免在過程中出現巨大的錯誤;從事前到事后監督和評價體系的建立，能夠促進企業風險管控工作的科學化、合理化、高效化，確保企業健康、穩定發展。

五、結論

機遇與風險并存，企業的生存和發展必然會遇到很多風險。企業唯有建立合適的企業稅務風險管控體系，才能最大限度降低經濟損失，防患于未然。因此，企業要組建稅務風險管控小組、強化業務人員素質教育與業務培訓、開展風險預測機制等切實完善企業的稅務風險管控工作，提升企業的稅務風險防御能力，促進企業長遠發展。

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作者簡介：謝菲（1979- ），女，江西科技學院財經學院，助教，主要研究方向：會計學、財務管理;邱景華（1978- ），女，江西科技學院財經學院，助教，主要研究方向：經濟學、會計