企業內部控制的人本解讀與框架重構

摘 要：在經濟前行的時代，衍生出了一個有點抽象的概念，那就是人本經濟，在這個人本經濟的時代，人們會更多地關注企業社會責任，因為自己可能本身就是與之有關的利益參與者，因此手上的職能不比直接參與者少，而因此只有正確應用好職能，企業發展才可能會更上一層樓。本文先分析了人的主體作用，又分析了內部控制運用好能夠帶來的好處，接著辯證地分析二者之間的關系，因為人是宇宙的“活體”，其擁有無限可能性，接著提出了人本內部控制的構建基礎，只有打好基礎，一切才有可行之處，最后重新闡述了一下有關企業內部控制以及相關的概念解讀以及筆者的一些拙見。

關鍵詞：企業內部控制；人本解讀；框架重構

一、從人本角度促進企業內部控制的意義

在當今經濟全球化的時代，人的作用從來都是有目共睹的，是人創造出了許多新的經濟概念，將世界的發展進程不斷推動。因此企業想要進行內部控制，那么把人作為研究的新思路和熱點，是非?？捎^的一條途徑，只有研究如何控制人的行為從而進一步提高企業的控制效率。那么自然而然地就會衍生出一些以人為本的觀點和角度，如從人本角度來看，能夠很好地提高企業內部控制效率。

而在這種角度之下，自然而然的強調以人為本，堅決反對和抵制以及避免把員工看作是物化的生產要素和控制工具、缺少人情味，導致從員工角度來看很難產生對企業的認同感，缺乏必要的溝通，使得管理控制階層停留在表面工作而導致企業內部之間只是單純的管理和被管理、命令與服從的關系以及追究責任時對下不對上等的傳統行為，這會極大地影響企業內部控制效率，甚至會出現很大的弊端。為了減少這些弊端帶來的傷害，企業應當把人當作企業的核心資源和管理活動的重心，增強企業人情味，堅持以人為本，做到我為人人，人人為我，能夠更大程度上提高員工對企業的歸屬感，尊重人的主體地位，把這些觀念內化于心外化于形，把人作為企業內部控制的主體和對象，讓員工在企業中感受到自己的重要位置，而不是那種會產生這個企業“多我一個不多，少我一個不少”的錯覺，并貫穿到企業內部控制活動的始終，做到有效控制，進而使企業的各項經營決策得到員工的大力支持，讓企業經營蓬勃發展，企業管理更加合理有效。

現代企業的內部控制從根本上來說這是對企業的人財物力的全面控制，因此很多企業會更多地把精力關注到一些物化方面，其實核心應當是對人的控制，前文已經說了人對企業內部結構控制的重要性，因此只有從人這一方面入手，才能夠強化對員工的控制，但又不惹得員工反感，相反還能夠激發員工的生產積極性，提高自己的努力程度，為了企業明天更好拼搏，并且在奮斗的過程中不斷增強對企業的認同感，提高個人素質，增強自身認知水平，又使得員工對企業的真誠度和歸屬感提升，促使員工真正把企業當成大家，在為小家奮斗的同時又兼顧大家利益，共同拼搏。

二、人與企業內部控制系統的互動

1.人對企業內部控制系統的影響

人類存在的地方，一定會存在管理，而有管理的地方一定會有控制。組織內各層次人員作用對內部控制有很大影響，因此我們要把研究重心放在人的作用，不管是大人物還是小人物。因此人的作用不容小覷，而對企業有巨大影響的人，如企業的上層人員，那些對企業控制有發言權的人，并且可以對內部控制制度提出自己看法的人，他們這些人都會直接或者間接地去干涉企業對內部控制的進程和研究，人都是利己動物，因此一百多個人就會有一百多個不同的看法，因此有些人就提出了行為科學這一理念，來對人性進行假設。這一理念可能會讓人有點匪夷所思，那筆者來解釋一下，行為科學就是企業在管理員工的過程中，因材施教，運用最科學最合理的行為來對員工進行培訓教育，希望達到控制效益最大化，于是行為科學的發展不斷朝著軟式管理轉變，而企業也因此更加地注重人性化的企業內部結構控制系統的設計和實施。

而在這種經濟浪潮之下，個人的作用會顯得沒那么重要，因為企業會更多地去強調績效和效率，之后制訂的一系列規定都有服務于控制效率的這一目的，我們完全可以直觀地認為，企業控制管理如果重視內部控制，那就壓根不會只估計上層的看法，他還要帶有人情味，而所符合企業后期發展所制訂出來的目標與企業經營者的戰略規劃，二者息息相關，根本不能拋開來夸夸其談，既能讓經濟效益達到，又能夠要員工樂意為企業奉獻，不把員工當成韭菜，拼命割，而是要一心一意地實現共贏，做到相互成就，讓員工產生對企業的歸屬感和幸福感，增加企業活力從而增加市場活力。

2.企業內部控制系統對人的反作用

對于現在而言，現代企業內部控制更多地可能會把精力放在對人的控制上，當然也會對財物有一定的控制，但相比從前，會有更多的人情味，容易讓員工感到快樂和開心。而其中有一個很有意思的概念，那就是關于控制帶來的影響，叫做控制點，這個點可不是一個點，它能夠直觀地指出人的動機，是否足夠努力，你的日常業績水平，以及他人對你的滿意程度，并且具有一定的監督效能，能夠對人產生不同的影響，主要取決于管理階層的人的博弈力量，從短時間看，內部控制能夠對員工的行為和工作進行約束和規范，而又從長期上來看，內部控制能夠潛移默化地影響員工的工作理念以及價值觀，運用合理有效的企業內部控制激發員工的生產積極性，反之也有可能帶來投機、冒險以及不道德行為產生的可能性。第二個方面主要是對企業外來沒有那么重要的人起作用，這些人通常都是潛在的利益收割者，影響越來越大，也很久遠，甚至能夠對未來很長一段時間的現行后代產業產生影響，因此工業污染重的企業被淘汰是必然結果，對當地環境污染，資源需求產生影響，并且會危害當地居民及后代的身體健康以及可持續綠色發展，因此可以說人作為經濟生活的主體，應處理好與內部控制主體的復雜關系，發揮好自己的主體及客體作用。

三、企業人本內部控制的構建基礎

1.構建企業人本內部控制的思想基礎

早在很久之前，西方開先河，早就提出人文主義，強調了人的作用，開始從人的角度去看待世界，逐漸擺脫原有思想的控制。而縱觀現如今的西方主義，卻直接對傳統主義中所存在符合新時代的觀念理論保留下來，大加傳播，更是在像我們炫耀他們有多注重以人為本似的，而不得不承認的是，這確實是一個正確的選擇，但隨之而來的資本浪潮，卻是將許多優秀的概念一一肢解，使得內涵不夠完善，過于片面，根本不符合經濟前行。而學者馬克思一直都十分重視這些理念概念，他不像其他人一樣坐享其成，又或者他懂得辯證地去看待任何一個事物，選擇精華，拋棄不好的地方，因此得以提出了“抽象的人”到“現實的人”，以及進一步從人道主義歷史觀到唯物歷史觀，這種觀點對現在仍有很大影響。能夠有利于企業可持續發展目標的實現，更能夠推動企業內部控制現代化水平建設。而同時，人文主義思想的作用也是巨大的，有利于企業實現可持續發展和積極履行企業社會責任，增強企業活力，同時也能夠在企業對哲學、宗教、文化資源等合理配置和使用，也會對企業發揮滿足人類生存的需要增進社會福利的功能至關重要。馬克思還認為，資本能夠使人的生命異化和勞動異化，異化不代表就是不好，有的東西如果一直不改變則會很難脫身，而馬克思剛好抓住這個點，他提出這一觀點，在不知不覺中使得社會階層開始流動，增加窮人的名聲福祉，而且其涉及的范圍之廣令人震驚，小至生活的方方面面，大到宏觀世界，所以經常會有人說馬克思思想其實為企業內部控制的實現奠定了良好基礎。

2.構建企業人本內部控制的理論基礎

企業內部的結構其實是非常多和復雜的，很難有人可以不加思索地詳細說完，如果真的想要打好有關企業內部控制制度的話，筆者其實特別喜歡一位學者提出的企業社會責任理論，這個名字就特別有深意，企業發展起來，那必須要承擔相應的責任，而深刻了解這個理論，就能夠理解一個學者所提出來的企業責任和經營相結合這一理論，這個學者就是著名的邁克爾·波特，他詳細說明了他個人對內部管理控制之間顯而易見的關系，卻闡述得很清楚，把內涵也剖析出來，讓許多企業在轉型升級的過程中能夠得到一些有效建議，實現可持續發展，讓企業能夠做到多方面平衡發展，不至于說畸形發展，坡腳等不良性的發展。

而又剛好，只有兼顧多個方面，企業才可持續發展，但是如果只兼顧一面的話，那危害就很大了，例如早在20世紀80年代的時候，當時經濟界推崇“股東至上”這種理念，久而久之，也就成為了企業的發展所依仗的理論，但后來因為實在是不符合時代潮流，于是久而久之也就被淘汰了，許多新興力量不斷壯大，擴大資本，人們迫切要求自己的身價也要有所改變，因此有企業家提出了人文管理模式，久而久之，許多企業也開始效仿，這為現代人們進行企業內部控制制度的建設提供的基礎，也更加有利于企業利益最大化的實現，實現企業作為市場主體的真正價值，發揮出自己的作用，影響市場，讓市場的變化朝著良性發展。

四、企業人本內部控制戰略框架的構建

1.內部控制目標和內部控制機制

控制和目標在我們日常生活中會經常聽別人說起，而在經濟學上，內部控制和內部控制目標二者也是息息相關的，無法分離，簡而言之，萬事開頭難，于是企業發展就需要先訂好一個目標，然后再根據目標進行一系列的內部控制制度制訂。而這一切不能夠以經濟效益為唯一目標，還必須遵守國家相關法律法規，不能一味地追求利益，從而損害他人的合法權益，在管理過程中必須要科學地管理和分析，一切都為了企業可持續發展，因此不能夠再從小的方面去看問題，還要多方面地去思考，考量這個目標能否實現的可行性，經濟學說上，通常會用資產來評估一個人的績效，而資產涵蓋的概念十分多，簡而言之就是只要是帶資產兩個字的，一般都會屬于企業資產。

而我們通常所說的合法權益，這就是指一些與企業之間合作的利益相關者的權益，在這一類概念中，我們又可以與文化層面進行分析，只有經濟和文化相互融合，文化發展才能更上一層樓，而經濟基礎決定上層建筑，這也意味著我們如果想要成為文化強國，那經濟就必須發展好，這樣人民便有了底氣，更顯中華本色，在建設文化控制的同時，發揮我們中國集中力量辦大事的獨特優勢，重新構建內部控制制度體系，發揮所長，提高員工的生產積極性，讓改革開放的成果惠及百家，兼顧效率與公平，完善分配制度等，提高名聲福祉。

2.內部控制制度和內部控制文化

內部控制所蘊含的內涵，可以將其分為兩部分，其中一個部分就是人們常說的，根據法律所規定的，在范圍之內設定好自己的目標，最后一個部分就是企業根據社會形式，最大限度地為社會付出，為國家排憂解難，我們常見的會是第一種，第二種實在是珍稀，但其實二者相輔相成，缺一不可，前者具有一定的強制性和規范性，一般通過合理的制度來規范工作流程，帶有一定的強制要求，經常會摩擦出矛盾，但往往最容易規范員工的行為，如要求員工需要依法納稅，如果借貸也要更加償還本金以及利息，還要求生產好質量的產品，經濟效益和社會效益統一，也要及時準時的發放工薪。

而后者則是通過文化建設，因為人內心都有一套不同的價值觀，因而控制人本內部控制文化建設，起到潛移默化的作用，不僅可以促進企業對制度規范實行，還可以鼓勵企業力所能及地履行社會責任，加強自己負責任的能力，樹立良好的社會形象，如返利、參與慈善事業都可以達到這樣的效果。而如果想要減少困難，就要達成這樣的效果，單靠一個企業是不行的，還需要多方支持，尤其是相關法律法規的支持與重視。文化在經濟生活的作用舉足輕重，常言道：經濟和文化相互交融，互相影響，這也從側面告訴我們在內部控制這一話題中，文化是無法避開的一個話題。

人本控制文化建設的持續發展也是必不可少的，如也要積極吸收我國優秀傳統文化，追求天人合一，追求中華優秀美德，力求真善美一體，發展并弘揚。“真”就是表面意思，要求企業在交易過程中要真實，要讓交易過程公開透明，企業要打開格局，切莫因為眼前的蠅頭小利就忘掉企業的初心，失去真實欺騙消費者來謀取錢財，那樣，社會形象也會發生無法逆轉的變化，品牌效應沒有做好，就會難以立足市場。而“善”則是要企業不損害任何與企業利益相關者的合法權益，而“美”則是注重創新，不斷積極鼓勵解放人，開拓進取，實現員工的全面發展，提高社會福祉。需要注意的是，文化不管是在經濟領域還是政治等領域，其都是具有一定的獨立性的，它并不是一定會隨著企業內部環境的變化而變化的，它會有相對獨立性，可能會超前，也有可能會滯后，如果符合發展，那就會推動企業發展，如果不符合，那就會阻礙企業的發展。

3.內部控制報告和內部控制評價

人本內部控制戰略框架之所以能夠表述得更加清晰脫俗易懂，根本上來看其實是因為利用報告來代替一系列的溝通，簡單明了，主要側重于大眾的評價，愿意接受外界的評價，而不只是局限于內部人員的看法。因此會使得這一系列的操作起來會比平時更加得方便，也可以專門攻破某個問題，企業也要及時迅速地傳達，對于相關的信息應該要專門人員進行收集，百密無一疏，根據各部門搜集起來的一些信息，準確地進行分析。這樣子得到的信息會更好地為工作人員服務，并且，值得能夠讓信息交流以及傳遞更加便捷，這樣最好不過了。并且，企業內部的工作人員也必須在對企業內部控制的評價和分析的基礎上，不斷進行分析，保證所得數據沒有問題，實踐是檢驗真理的唯一標準，因此分析過后，進行實地考察是沒法避免的，這樣下來，內部控制的好處得以顯現，例如只要一發現有一點不符合企業發展的問題，就能夠快速地提出要求，立馬改正。

五、結語

人們都很關注市場的行情，而在此背景下，企業為了自身發展，自然而然地注重對企業內部控制這一制度完善的不斷探索，人們的求知欲被無限放大，因此人們不斷從多個角度去看它，接著又運用許多形形色色的方法來將其闡述出來。而本文比較直擊重點，側重于從人的這個角度來闡述，也更是與傳統的股東至上的觀點相反，使得運用這種角度看問題的企業工作效率更快，內部控制效率自然而然地也會得到很大提升。這也讓我們知道，傳統的經濟觀點已經不符合時代要求了。而又恰好，在經濟生活中，人作為經濟的主要主體，那就意味著如果還單純地將人作為控制的工具，那么意味著企業的發展風險會不斷擴大，同時作為好的企業，也應該注重人情味，在嚴格的企業制度中要積極提現出通情達理的一面，這樣才可以多方面多層次地去發揮企業對經濟方面的看法以及未來所達到的高度，畢竟人是勞動的主體。

參考文獻：

[1]周群.A燃氣公司內部控制優化研究[D].云南財經大學，2022.

[2]阮霞.FW高新技術企業內部控制研究[D].云南財經大學，2022.

[3]向悅鑫.A公司內部控制體系優化研究[D].西安理工大學，2021.

[4]陳燕.論企業內部控制的人本解讀與框架重構[J].經貿實踐，2017（09）：194.

[5]楊洪濤.企業內部控制的人本解讀與框架重構[J].企業改革與管理，2015（12）：86.

作者簡介：楊衛衛（1986.06- ），女，漢族，山西省陽泉市郊區人，2009年畢業于山西大學，財務管理專業，本科，中級會計師，現從事會計工作